全面預算管理在上市公司內部控制中的應用研究

王 靜

一、上市公司內部控制加強全面預算管理的必要性

（一）加強全面預算管理有利于進一步完善上市公司的企業制度，促使企業的規范化發展

上市公司的規模較大，傳統的預算方式略顯不足，另外如果只針對某一環節進行預算管理，不利于預算的全面性，造成預算管理的作用難以全面發揮。上市公司借助全面預算管理，對企業內部的權利、責任、利益進行科學合理的分配，可以實現企業的規范化、制度化建設。全面預算管理是企業加強內部控制管理的重要手段，以企業的戰略目標為導向，對企業的經營活動和財務活動進行預測和籌劃，可以有效的保障企業經營活動的科學性和合理性，避免不必要的資金流失。

（二）強化內部控制的功能

全面預算管理和內部控制管理之間聯系密切，上市公司通過實施全面預算管理可以促使內部控制更加全面、細化，保障內控職能的發揮。企業針對內部控制活動進行全面預算管理，可以幫助企業更加高效的完成各項經營計劃。同時能夠將企業的財務風險控制在可控范圍內，降低企業的經濟損失。

二、上市公司內部控制中全面預算管理存在的不足

（一）企業全面預算管理認識缺乏全面性

上市公司的全面預算管理是一項系統化的工作，只有保證預算管理全過程加強控制，才能真正實現企業預算管理和內部控制的不斷深化，當前部分企業對全面預算管理的認識不足，片面的認為當前的預算管理與傳統的預算管理沒有多大不同。由于認識的不足 ，導致企業的全面預算管理的執行效果不佳。以K金剛石公司為例，企業為了強化全面預算，制定了一系列的管理制度，認為通過預管理制度就可以保證預算工作的有序進行，忽視了預算執行環節，企業內部全員參與意識不強，導致全面預算管理僅停留在決策層面，并沒有真正落到實處；另外，企業部分人員認為只通過制度約束就可以實現企業的內控目標，這種認識存在一定的片面性，沒有認識到預算執行的重要性。

（二）企業預算編制體系不健全

企業要保證全面預算管理的有效性，需要重視在預算過程中按照其流程進行，可以保證全面預算管理的連貫性和規范性。預算編制是企業預算管理中較為重要的環節，預算編制的結果直接影響著企業的預算執行，因此企業的預算編制體系不健全，就會使其預算結果喪失科學性，導致企業預算編制體系不健全的原因主要有以下兩個方面：其一，預算編制方法選擇不當。企業在進行預算編制時沒有根據自己的實際業務需要選擇合適的預算編制方法，并且部分企業在進行預算編制時仍然沿用的是傳統的預算編制方法，如規定預算法，這種方法雖然操作簡單，但是缺乏一定的靈活性，且不利于企業資源的節約。因此，這種預算編制方法已經不適應企業的發展需要；其二，缺乏完善的預算編制制度體系，規范的預算編制制度可以規范預算編制流程。由于對預算編制環節缺乏必要的制度約束，在一定程度上影響了預算編制的效果

三、上市公司內部控制中優化全面預算管理的有效策略

（一）重視人才建設，提升內控質量

預算管理人員在企業的經營活動中發揮著重要的作用，為了進一步提升企業內部控制質量和全面預算管理水平，上市公司需要重視企業的人才建設，這是企業高效率開展經營活動的關鍵。企業重視人才建設，應從以下兩方面進行：其一，重視對企業內部優秀員工的專業化培訓。隨著上市公司業務的不斷擴大，其預算業務量也大大增加，在一定程度上使預算人員力不從心，因此企業可以定期組織專題培訓學習活動。結合上市企業的實際業務情況對預算人員進行技能性培訓，從而提升預算人員的工作能力。另外還可以定期進行考核，督促員工在工作中不斷學習，提升自身專業水平；其二，企業要重視人才引進，優秀的年輕人才更具備創新型思維，上市企業通過吸納外部優秀人才為企業補充新鮮血液優秀人才，可以大大提升全面預算管理的水平，同時能夠促使預算管理方法的創新。

（二）采用科學的預算編制方法

科學的預算編制方法是上市企業全面預算管理的關鍵，上市企業應重視預算編制方法的創新應用，從而提升預算編制的質量，為后期的預算制定提供保障。企業在進行預算編制方法選擇時要依據企業的實際業務情況選擇合適的預算編制方法，保證預算編制的科學性。以J金剛石企業為例，企業如果需要進行整項預算就可以選擇滾動預算方式，這種預算方式可以有效的避免盲目預算；上市公司如果對年度或者月度的業務進行預算，可以選擇彈性預算法，其適應性較強，可以根據實際業務變化進行調整；如果是編制企業內部管理活動費用預算，預算編制人員可以選擇零基預算，這種方法可以最大程度提升企業的資金利用率，避免資源部的浪費。通過多種預算編制方法相結合，可以避免單一預算方法的不足，保證企業預算編制的科學性。

（三）構建全面預算管理信息化體系

上市企業加強內部控制需要重視全面預算管理在企業管理中的應用，在如今的信息化時代企業應重視預算管理的模式并進行創新，企業可以引入信息化系統，提升全面預算管理的效率。M金剛石企業作為一家上市公司，其部門健全、業務范圍廣，在其經營活動中業務往來頻繁且繁雜，如果只是小范圍的信息化建設，不利于企業預算管理的信息化建設。因此，企業應重視全范圍的實現預算信息化建設，減少人為環節的參與，可以保證預算數據的準確性。另外，通過信息化系統可以簡化企業的工程流程，能在一定程度上控制企業的經營成本，如上市企業可以引入金蝶軟件，為企業的全面預算管理工作服務。

（四）健全企業預算考核體系和監督機制

上市企業應針對企業的全面預算管理工作制定相應的績效考核目標，可以將全面預算管理工作細化、責任到人，同時還要實現不相容崗位的分離，保證全面預算管理各個環節的規范性，建立完善的預算考核指標體系，依據預算人員的工作績效情況給予獎勵，對于不按照規范要求操作的行為要采取一定的懲罰措施，保證企業預算管理制度的嚴肅性。另外，企業要完善內部監督機制，可以建立獨立的審計監督部門，對上市公司全面預算管理的各個環節進行動態監督，保證企業預算工作能夠真正從企業實際出發，保證預算結果的真實性，發揮預算對企業戰略決策的指導作用。

四、結束語

綜上所述，隨著經濟全球化的發展，上市公司的發展面臨著較大的集約和挑戰，在新的經濟形勢下，企業要重視優化內部管理架構，通過科學的管理機制，為企業的經營發展服務。全面預算管理是一項較為系統性的預算方法，在上市公司的發展過程中，全面預算管理已經成為企業發展不可缺少的一部分，其通過科學的預算評估可以實現對企業各部門財務以及非財務資源進行合理的分配、考核、控制，可以有效的協調上市公司各部門的生產經營活動，通過預算管理，可以實現對企業資源的最優化分配，能夠有效避免企業的資源浪費，可以合理的控制企業的經營成本。全面預算管理是一項事前經濟活動，通過事前對企業的經營活動以及資金流向進行安排，可以有效的規避企業經營分析，還能在一定程度上防止出現超支現象，幫助企業實現既定的戰略目標。