上市公司內(nèi)部控制審計存在的問題及對策

龐琳

摘 要：對上市公司內(nèi)部控制審計的研究是上市公司完善自我發(fā)展的重要內(nèi)容，上市公司的內(nèi)部控制審計是一項需要企業(yè)、政府、會計師事務(wù)所等多方合作完成的業(yè)務(wù)。當前，我國上市公司的內(nèi)部控制審計還存在著許多的問題，本文對這些問題及其產(chǎn)生的原因進行了分析，并在此基礎(chǔ)上提出了一些解決對策。

關(guān)鍵詞：上市公司;內(nèi)部控制;審計

一、上市公司內(nèi)部控制審計的含義與執(zhí)行現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部控制審計的定義

上市公司的內(nèi)部控制審計是指會計師事務(wù)所接受委托，對上市公司特定基準日內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性進行審計，側(cè)重對財務(wù)報告內(nèi)部控制目標實施的審計評價，給出審計意見的一種對上市公司內(nèi)部控制管理效率和質(zhì)量進行評估的行為。其目的是對上市公司內(nèi)部控制審計中存在的問題和隱患進行排查，同時對內(nèi)部控制控審計進行規(guī)范。作為企業(yè)內(nèi)部控制中的重要內(nèi)容，內(nèi)部控制審計的有效執(zhí)行能夠幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)并排查財務(wù)風險，以此幫助企業(yè)改善內(nèi)部控制環(huán)境，完善內(nèi)部控制程序，堵塞漏洞。內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表的審計整合，還能夠降低企業(yè)的審計成本、提高審計質(zhì)量、有效利用企業(yè)資源。

（二）內(nèi)部控制審計的執(zhí)行現(xiàn)狀

根據(jù)相關(guān)調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，在2010年五部委出臺了《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》，該指引出臺后，我國越來越多的上市公司開始將內(nèi)部控制審計報告進行披露，在指引出臺后的三年，披露審計報告的企業(yè)呈現(xiàn)出了逐年增多的趨勢，到2014年，出現(xiàn)了內(nèi)部控制審計報告披露的峰值，只有不到25%的企業(yè)未進行審計報告的披露，而在2014年之后，審計報告披露的企業(yè)卻呈現(xiàn)出減少的趨勢，且披露審計報告的企業(yè)中，有近20%的報告存在問題。究其原因，一方面是因為企業(yè)意識到了內(nèi)部控制審計的重要性，也意識到了披露審計報告對提高內(nèi)部控制管理的重要作用。然而，由于內(nèi)部控制審計的標準在不斷規(guī)范，對內(nèi)部控制審計報告的要求也在不斷提高，而由于企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)不完善及部分會計師事務(wù)所的注冊會計師執(zhí)業(yè)水平不足以應(yīng)對日益規(guī)范的內(nèi)部控制審計要求，而導致了內(nèi)部控制審計報告中越來越多的問題。

二、上市公司內(nèi)部控制審計存在的問題

（一）上市公司自身存在較多內(nèi)部控制審計問題

企業(yè)在建立和實施內(nèi)部控制過程中，未嚴格執(zhí)行《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指南》，造成內(nèi)部控制建設(shè)體系不完善，內(nèi)部控制缺陷失效。內(nèi)部控制審計報告披露格式不規(guī)范是當前大部分上市公司都存在的問題，盡管監(jiān)管部門出臺了相關(guān)文件對內(nèi)部控制審計報告的披露格式進行了規(guī)范，但大部分上市公司并未按照相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。據(jù)相關(guān)調(diào)查顯示，當前，仍有20%以上的上市公司存在內(nèi)部控制審計報告披露格式不規(guī)范的問題，極少數(shù)上市公司甚至未在報告中對非標意見的原因、缺陷性質(zhì)等進行說明。這不僅加大了監(jiān)管部門和市場投資者們對報告閱讀和使用的難度，同時也會造成對報告披露信息的誤解。

（二）注冊會計師專業(yè)能力不足

上市公司內(nèi)部控制審計中，注冊會計師發(fā)揮著重要作用，注冊會計師的專業(yè)能力不足或者職業(yè)素養(yǎng)不良，都可能導致上市公司的內(nèi)部控制審計出現(xiàn)問題。由于各個公司的注冊會計師對于內(nèi)部控制審計的態(tài)度不一樣，會導致其執(zhí)行標準不一樣，比如個別注冊會計師不注重控制，就可能導致內(nèi)部控制審計意見與財務(wù)報表的審計意見不一致。或者由于注冊會計師的專業(yè)性不足，在審計報告中披露了重大問題時，也不會對相關(guān)問題的缺陷原因進行解釋、說明，使得內(nèi)部控制審計報告的適用性大大減弱。

（三）會計師事務(wù)所的內(nèi)部控制審計存在較多問題

近年來，越來越多的上市公司將內(nèi)部控制審計的工作交由會計師事務(wù)所來進行，而社會上會計師事務(wù)所處理內(nèi)部控制審計事宜的質(zhì)量參差不齊，很多都存在大量問題，由于很多會計師事務(wù)所并未成立單獨的內(nèi)部控制審計部門，也沒有專業(yè)的內(nèi)部控制審計相關(guān)人員，會計師事務(wù)所執(zhí)行上市公司內(nèi)部控制審計的失敗案例層出不窮。據(jù)相關(guān)調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，僅2016年，會計師事務(wù)所負責的上市公司的內(nèi)部控制審計存在問題的就約有20%，且在未披露缺陷的審計報告在證監(jiān)會的集中審計下，也有超過2%報告存在問題。

三、上市公司內(nèi)部審計存在問題的原因分析

（一）內(nèi)部控制審計意識薄弱

上市公司的內(nèi)部控制審計是近年來才逐漸發(fā)展起來的，由于起步晚，很多上市公司的領(lǐng)導層并未認識到內(nèi)部控制審計對于企業(yè)經(jīng)營的重要意義，內(nèi)部控制審計意識薄弱，只單純將其作為行政任務(wù)去完成。而公司內(nèi)部控制審計能否有效執(zhí)行并且發(fā)揮效用與公司領(lǐng)導人有很大關(guān)系，公司領(lǐng)導人的內(nèi)部控制審計意識薄弱，就會疏于對內(nèi)部控制審計體系的建設(shè)，也不會重視注冊會計師的內(nèi)部控制審計工作，最終就會對公司的內(nèi)部控制審計造成影響。

（二）內(nèi)部控制審計缺乏統(tǒng)一標準作為規(guī)范

目前，我國上市公司在內(nèi)部控制審計方面參考的是《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》，《指引》雖然對企業(yè)內(nèi)部控制審計給出了一定的參考，但給出的是四種不同內(nèi)部控制類型的模板，并未形成一個統(tǒng)一的規(guī)范性操作標準。這雖然可以使不同的內(nèi)部控制審計靈活地運用參考，但同時也出現(xiàn)了界定不清晰的情況，使注冊會計師難以進行企業(yè)內(nèi)部控制審計工作。此外，國家倡導企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計與內(nèi)部控制審計相結(jié)合，卻未給出具體的指導意見，使企業(yè)難以有效進行，反而還浪費了企業(yè)的資源。

（三）會計師事務(wù)所經(jīng)驗不足

越來越多的會計師事務(wù)所開始接手企業(yè)內(nèi)部控制審計的業(yè)務(wù)，但會計師事務(wù)所本身并沒有足夠的經(jīng)驗與能力來負責企業(yè)內(nèi)部控制審計的業(yè)務(wù)。當前，會計師事務(wù)所接手企業(yè)內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)仍處于嘗試、發(fā)展階段，事務(wù)所的很多業(yè)務(wù)能力都還不成熟。一方面是對于內(nèi)部控制審計的業(yè)務(wù)流程、標準等還處于探索完善階段，另一方面，會計師事務(wù)所并未配備負責企業(yè)內(nèi)部控制審計的專業(yè)人員，這些都導致了會計師事務(wù)所對企業(yè)內(nèi)部控制審計的業(yè)務(wù)執(zhí)行質(zhì)量不高。

四、上市公司內(nèi)部控制審計的完善對策