國(guó)企管理績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的現(xiàn)狀及構(gòu)建

楊文文

摘 要 伴隨改革開放的不斷深入，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)制度慢慢從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)制度向社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)變。國(guó)有企業(yè)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要支撐，在經(jīng)濟(jì)體制改革中發(fā)揮著主導(dǎo)作用，而國(guó)有企業(yè)也逐步從經(jīng)濟(jì)社會(huì)的國(guó)企變成了社會(huì)主義時(shí)代的現(xiàn)代化股份企業(yè)。國(guó)有企業(yè)在構(gòu)建現(xiàn)代化機(jī)制以后，原有的審計(jì)方法已顯不足。為了能夠更好地監(jiān)督和應(yīng)用國(guó)有企業(yè)的資產(chǎn)，全新的管理審計(jì)方法就顯得極為重要。

關(guān)鍵詞 國(guó)有企業(yè) 管理績(jī)效審計(jì) 現(xiàn)狀 構(gòu)建

一、引言

管理審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)中的一個(gè)全新的審計(jì)范疇，是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和審計(jì)行業(yè)發(fā)展的必然趨勢(shì)。管理審計(jì)是由審計(jì)工作者監(jiān)察和評(píng)價(jià)被審機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)管理舉動(dòng)，同時(shí)開展進(jìn)一步分析討論。其主要目的是使被審單位的資源配置能夠得到更加合理的應(yīng)用，即有效提升被審單位的管理績(jī)效，以此較好地落實(shí)國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

二、國(guó)有企業(yè)管理績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的現(xiàn)狀

第一，國(guó)有企業(yè)績(jī)效審計(jì)缺乏針對(duì)性、系統(tǒng)性的法律規(guī)范，并且整體法律基礎(chǔ)較為薄弱，對(duì)各個(gè)行業(yè)的業(yè)績(jī)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)沒有明確的要求。例如，在績(jī)效審計(jì)的規(guī)劃、實(shí)施等業(yè)務(wù)流程中，缺少行之有效的法律標(biāo)準(zhǔn)，因此，完善企業(yè)管理審計(jì)法律法規(guī)制度具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

第二，在國(guó)有企業(yè)中，社會(huì)責(zé)任評(píng)價(jià)制度還需要不斷優(yōu)化，其過于重視經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的評(píng)價(jià)，在一定程度上忽視了社會(huì)責(zé)任的評(píng)價(jià)。我國(guó)績(jī)效審計(jì)的實(shí)行比較落后，目前的績(jī)效評(píng)價(jià)制度不足以評(píng)價(jià)國(guó)企的社會(huì)責(zé)任等財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)以及信息。因此，審計(jì)結(jié)果不能真實(shí)有效地反映實(shí)際發(fā)展情況。與此同時(shí)，審計(jì)結(jié)果公告系統(tǒng)也沒有得到優(yōu)化，企業(yè)各部門之間缺少溝通和交流，缺少審計(jì)結(jié)果報(bào)告發(fā)布的執(zhí)行能力，同時(shí)，在國(guó)企中缺乏后續(xù)跟進(jìn)審計(jì)。

第三，現(xiàn)有的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不完善。雖然目前的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)具有一定的適用性，但是其在實(shí)際的操作中還存在較大的局限性，往往表現(xiàn)在操作相對(duì)較為復(fù)雜煩瑣，沒有充分考慮通貨膨脹對(duì)企業(yè)的影響。從國(guó)有企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的局限性來(lái)看，因?yàn)槿鄙俳y(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部不能有效地落實(shí)績(jī)效審計(jì)，在績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)中有大量的指標(biāo)計(jì)算。另外，國(guó)有企業(yè)信息系統(tǒng)的建設(shè)還不完善，這對(duì)指標(biāo)計(jì)算的準(zhǔn)確性和便捷性有極大的影響，導(dǎo)致評(píng)價(jià)處于虧損狀態(tài)。

三、建立合理的國(guó)有企業(yè)管理績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)框架

（一）在戰(zhàn)略層面構(gòu)建管理績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)

在國(guó)企的內(nèi)部管理中，戰(zhàn)略管理是極為重要的組成部分，對(duì)國(guó)有企業(yè)的管理而言，具有概括性的作用。所以，不斷優(yōu)化和完善國(guó)企戰(zhàn)略管理的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)極為重要，其主要包括戰(zhàn)略的制定和實(shí)施審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。標(biāo)準(zhǔn)的構(gòu)建可以為審計(jì)工作提供極大的方便，有效提升國(guó)有企業(yè)戰(zhàn)略管理的效率，使國(guó)企的整體管理績(jī)效提升到一個(gè)新的水平。

（二）建立管理績(jī)效審核體系標(biāo)準(zhǔn)

在國(guó)有企業(yè)管理績(jī)效審計(jì)體系的建設(shè)中，應(yīng)該遵循有關(guān)的原則，主要包括重要性、導(dǎo)向性、宏觀性三個(gè)原則。其中以重要性原則來(lái)講，必須不斷加強(qiáng)對(duì)審計(jì)對(duì)象的研究和區(qū)分，全面實(shí)行績(jī)效審計(jì)。作為國(guó)有特殊責(zé)任企業(yè)的一項(xiàng)原則，公共委托責(zé)任的導(dǎo)向性原則應(yīng)得到落實(shí)和完善。所以，在進(jìn)行績(jī)效審計(jì)的時(shí)候，找出問題是一方面，最重要的是找出問題產(chǎn)生的原因。

（三）為管理部門建立管理績(jī)效審核標(biāo)準(zhǔn)

管理部門的管理績(jī)效審計(jì)是對(duì)其管理職責(zé)的績(jī)效進(jìn)行審計(jì)，而管理責(zé)任的實(shí)施是管理機(jī)構(gòu)為落實(shí)部門目標(biāo)而采取的管理舉動(dòng)，在實(shí)際建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)制度時(shí)，應(yīng)參照管理績(jī)效考核所采用的基準(zhǔn)值，其中主要含有時(shí)間基準(zhǔn)（關(guān)鍵周期級(jí)、歷史最佳級(jí)、早期級(jí)）、空間基準(zhǔn)以及計(jì)劃基準(zhǔn)，其中空間基準(zhǔn)又包含了擴(kuò)大的空間、先進(jìn)空間、相似空間這三個(gè)方面的基準(zhǔn)。單一的管理單位在系統(tǒng)中是相輔相成的，因此，有必要根據(jù)各部門之間的協(xié)調(diào)與配合，設(shè)計(jì)出更加優(yōu)秀的評(píng)價(jià)補(bǔ)充標(biāo)準(zhǔn)，并將其有機(jī)結(jié)合，為管理部門建立有效、完整的績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。

（四）建立企業(yè)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)

在建設(shè)國(guó)有企業(yè)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)體系的過程中，可以利用績(jī)效棱柱法，然后按照上述指標(biāo)原則和具體內(nèi)容開展構(gòu)建工作，在評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)指標(biāo)的時(shí)候，國(guó)有企業(yè)也能夠結(jié)合經(jīng)濟(jì)增加值的方式，互相學(xué)習(xí)，互相彌補(bǔ)，這樣才能有效地反映出企業(yè)經(jīng)營(yíng)的業(yè)績(jī)。然后再對(duì)指標(biāo)進(jìn)行取值，在量化指標(biāo)使用的取值方式中，最重要的來(lái)源是與財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)發(fā)展、人力資源三個(gè)方面相關(guān)的指標(biāo)，應(yīng)予以重視。

另外，經(jīng)濟(jì)績(jī)效指標(biāo)的構(gòu)建主要分為三個(gè)方面：盈利能力、資產(chǎn)質(zhì)量和可持續(xù)發(fā)展。盈利能力通常表示為經(jīng)濟(jì)增加值、成本費(fèi)用利潤(rùn)率、資產(chǎn)收益率等各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。資產(chǎn)質(zhì)量主要指標(biāo)包括不良資產(chǎn)比率和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。可持續(xù)發(fā)展技能的指標(biāo)包括經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)、總資產(chǎn)、科技創(chuàng)新投入和國(guó)有資產(chǎn)這幾種增長(zhǎng)率。利用科技創(chuàng)新的投入來(lái)舉例，它的指標(biāo)往往是國(guó)企創(chuàng)新支持的總量，這項(xiàng)指標(biāo)在一定程度上體現(xiàn)了國(guó)企在科研方面的投入，創(chuàng)新支出總額越高，表示國(guó)企技術(shù)創(chuàng)新的進(jìn)步空間越大。

四、結(jié)語(yǔ)

管理審計(jì)是一種比較新的審計(jì)方法，從出現(xiàn)以來(lái)只有80年的歷史，和發(fā)展較為成熟的財(cái)務(wù)審計(jì)相比，還極為幼小。由于發(fā)展歷史較短，管理審計(jì)中還有許多需要完善的地方，甚至沒有一個(gè)定義和應(yīng)用的標(biāo)準(zhǔn)，但其發(fā)展的前途極為廣闊，具有廣泛的發(fā)展空間。因此，國(guó)有企業(yè)應(yīng)該不斷加強(qiáng)對(duì)管理績(jī)效審計(jì)的研究，使管理審計(jì)不斷成熟完善，為企業(yè)發(fā)展作出貢獻(xiàn)。

（作者單位為中國(guó)人壽保險(xiǎn)股份有限公司山東省分公司）

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