企業如何審核供應商提供的發票

毛建紅

發票，是企事業單位在購銷商品、提供勞務、服務，以及從事其他經營活動中，開具的收付款憑證。發票作為企事業單位經營活動的憑證記錄，是企事業單位加強財務管理、保護財產安全的重要手段，是稅務稽查的重要依據，同時也是維護社會經濟秩序的重要工具。近年來，我國市場經濟不斷發展，商品流通不斷擴大，發票在整個社會經濟活動中，特別是在稅收征收管理及財務管理中的作用越來越大，尤其是2016年5月1日全面實行營業稅改增值稅以來，增值稅專用發票在稅收征管活動以及企業會計核算中的作用越發顯得重要。

由于發票是企事業單位的重要稅收憑證，增值稅專用發票又是抵扣進項稅的重要依據之一。因此，取得合法合規的發票，正確開具和使用發票，提前規避稅收風險，避免繳納冤枉稅，從而加強企業經營管理，提高企業經濟效益就顯得尤其重要。本文主要依據國家稅收政策及發票管理的相關規定，結合業務實際情況，從財務人員及業務人員角度闡述如何審核供應商提供的發票，從而正確使用發票，以規避企業的稅收風險。

在拿到供應商開具的發票后，一定要仔細查看，認真審核，以防范由于票據不合規給企業帶來的稅務風險。

一、發票項目齊全，與實際交易相符

供應商開具發票必須以交易的實際發生為前提，發票開具的項目與實際交易必須相符，發票項目應齊全準確。審核要點如下：（參考圖一）

（一）購買方名稱必須是全稱，與營業執照上的名稱一致，納稅人識別號必須填寫，與營業執照上的統一社會信用代碼一致，地址、電話、開戶銀行及賬號等購貨方信息應填開無誤。

（二）貨物或應稅勞務、服務名稱欄次，應打印與實際銷售相符的商品和服務稅收分類編碼對應的簡稱。

（三）規格型號、單位、數量、單價、金額、稅額應填寫齊全，并與合同核對一致。稅率與貨物或應稅勞務、服務相對應。

（四）金額、稅額計算正確，價稅合計大寫與小寫相符。

（五）銷售方的名稱，納稅人識別號，地址，電話，開戶銀行及賬號等有關銷售方信息需完整無誤。

（六）特殊業務在發票備注欄需注明規定的內容，具體要求有：

（1）保險機構代收的車船稅，在備注欄需注明：保險單號、稅款所屬期、代收車船稅金額、滯納金金額、合計金額等。

（2）貨物運輸服務，在備注欄需注明：起運地、到達地、車種、車號以及運輸貨物信息等。

（3）建筑服務，在備注欄需注明：建筑服務發生地縣（市、區）名稱及項目名稱。

（4）銷售不動產，在備注欄需注明：銷售不動產的詳細地址。

（5）出租不動產，在備注欄需注明：出租不動產的詳細地址。

（6）單用途卡或者多用途卡，在備注欄需打?。骸笆盏筋A付卡結算款”。

（7）采用差額征稅辦法繳納增值稅的，在備注欄需打印：“差額征稅”字樣。

（七）發票收款人、復核、開票人需填寫齊全，同時要注意：復核和開票人不能是同一個人。

（八）發票聯及增值稅專用發票抵扣聯加蓋銷售方發票專用章。代開的增值稅專用發票上，加蓋銷售方發票專用章;代開的普通發票上，加蓋稅務機關代開發票專用章。

（九）因貨物或勞務、服務種類較多匯總開具專用發票的，需要同時使用防偽稅控系統開具《銷售貨物或者提供應稅勞務清單》，清單上加蓋財務專用章或者發票專用章。

二、發票開具的字跡清楚，打印的發票內容不得壓線、錯格

發票打印字跡應清晰對格，不得壓線、錯格、傾斜，特別是密碼區，絕對不得壓線、出格。

三、電子發票審核及報銷的注意事項

電子發票報銷的流程與普通發票報銷流程基本沒有差異，報銷人員根據本公司報銷規定打印出來報銷或者以電子形式報銷均可。電子發票審核及報銷需注意以下幾點：

（一）以打印的電子發票入賬的，如果電子發票有相關明細及附件，需將明細及附件隨電子發票一并作為報銷入賬的原始憑據。

（二）以電子發票報銷的，應在報銷系統中準確錄入電子發票的12位發票代碼及8位發票號碼，未錄或錯錄發票代碼、發票號碼將不能正常報銷。

（三）電子發票可以在稅務局網站查驗電子發票的真偽，對已報銷的電子發票進行登記備查，避免重復報銷電子發票。

（四）獲取并保存好電子發票源文件，使用彩色或黑白電子發票打印件入賬。

四、依據業務性質確定入賬應該取得什么票據

根據國家稅務總局2018年第28號公告的規定，企業發生支出，應取得合法有效人稅前扣除憑證，作為計算企業所得稅應納稅所得額時扣除相關支出的依據。稅前扣除憑證按來源分為內部憑證和外部憑證，內部憑證是企業自制的，用于成本、費用、損失和其他支出核算的原始憑證。外部憑證是企業發生經營活動和其他事項時，從其他單位、個人取得的用于證明支出發生的憑證，外部憑證主要有發票（包括紙質發票和電子發票）、財政票據、完稅憑證、收款憑證、分割單等。由此可見，發票是最主要和最普遍的企業所得稅稅前扣除憑證。

企業的支出項目屬于增值稅應稅項目的，需要取得增值稅專用發票或者增值稅普通發票入賬，作為企業所得稅稅前扣除的依據。企業的支出項目屬于增值稅非應稅項目的，應當根據業務性質取得規定的入賬票據。

（一）對于免征增值稅的項目，以取得的增值稅普通發票作為入賬票據。

（1）實行增值稅退（免）稅辦法的增值稅零稅率應稅服務不得開具增值稅專用發票，故服務接受方以取得的增值稅普通發票作為入賬票據。

（2）購買單用途卡，或者單用途卡充值，以取得的增值稅普通發票作為入賬票據。

（3）從2018年1月1日至2019年12月31日，農戶、小型企業、微型企業及個體工商戶因借款、發行債券支付的融資擔保費，以取得的增值稅普通發票作為入賬票據。

（4）支付給經有關部門審核批準的學校發生的費用，且這些費用是按規定標準收取的，如學費、住宿費、課本費、作業本費、考試報名費，以及學校食堂的伙食費，屬于增值稅免稅項目，以取得的增值稅普通發票作為入賬票據。

（二）支付給選擇差額納稅的勞務派遣公司，用于支付給勞務派遣員工工資、福利及為其辦理社會保險及住房公積金的費用，以取得的增值稅普通發票作為入賬票據。

（三）企業支付的行政事業性收費或者政府性基金，以對方開具的財政票據為扣稅憑證。

（四）企業支付給員工的工資薪金、福利費以工資單、代扣代繳個稅證明為扣稅憑證。

（五）企業繳付的社保、工會經費以社保繳費憑證、工會經費收入專用收據、稅務局代開的工會經費憑據為扣稅憑證。

五、審核發票需注意的其他事項

（一）取得了折扣銷售的發票，價款和折扣額必須開在同一張發票上，并分別注明。

（二）取得2017年6月30日前開具的增值稅專用發票，扣稅憑證按180日期限認證抵扣，自2017年7月1日起，增值稅專用發票認證時間延長至360日。在審核票據時，一定要注意增值稅專用發票未超過認證抵扣期限，否則增值稅專用發票是不能抵扣進項稅的。

（三）取得的是增值稅普通發票，且票面上有購買方納稅人識別號欄次的，需要填寫識別號。但是取得如：定額發票、過橋過路費發票、出租車發票、火車票、飛機票等這些增值稅普通發票，票面上面沒有納稅人識別號欄次的，不用填寫納稅人識別號。

（四）取得銷售方匯總開具的增值稅普通發票，既可以憑防偽稅控系統開具的《銷售貨物或者提供應稅勞務清單》，也可以憑購物清單或小票與增值稅普通發票一并作為稅收憑證入賬。

（五）根據國家稅務總局2018年第32號公告第六條規定，國地稅合并，新的稅務機構掛牌后，啟用新的稅收票證式樣和發票監制章。掛牌前已由各省稅務機關統一印制的稅收票證和原各省國稅機關監制的發票在2018年12月31日前可以繼續使用，由國家稅務總局統一印制的稅收票證在2018年12月31日后繼續使用。也就是說，從2019年1月1日起啟用新的發票監制章，在此時間點后取得的發票其發票監制章必須要有“國家稅務總局”字樣，才是符合規定的稅前扣除憑證。

（六）根據《財政部關于統一全國財政電子票據式樣和財政機打票據式樣的通知》（財綜[2018]72 號）第一條規定，自2019年1月1日起，啟用全國統一的財政電子票據式樣和財政機打票據式樣?？紤]到系統升級改造、票據管理實際情況，原則上各地區可設置一年過渡期，過渡期內各地區原有票據式樣和全國統一的票據式樣并行。也就是說，一年過渡期滿后，即2020年1月1日起，取得的財政票據其財政票據監制章必須印有“財政部監制”字樣，才是符合規定的稅前扣除憑證。

總之，發票作為重要稅收憑證，其開具和使用涉及增值稅、企業所得稅、個人所得稅等多項稅收政策及規定，無論是企業財務人員還是業務人員，在取得供應商開具的發票后，都要認真審核，仔細查驗，正確理解和運用稅收政策規定，化解和防范企業稅收風險，為加強企業會計核算，提高企業經營管理水平盡職盡責。

參考文獻：

[1]紀宏奎，李永建.發票實操一本通[M].機械工業出版社，2016.9 ISBN 978-7-111-55044-0.

[2]任翠霞.從零開始學憑證與發票管理[M].化學工業出版社，2013.6 ISBN 978-7-122-17103-0.

[3]財政部國家稅務總局有關稅收政策文件.