基于結(jié)構(gòu)性減稅降費(fèi)的小微企業(yè)稅收籌劃路徑分析

姜冬梅

摘要：中國的基本經(jīng)濟(jì)制度是建立在公有制和多種所有制經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)上的，其中公有制為主體。私營經(jīng)濟(jì)是國有經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，小微企業(yè)是私營經(jīng)濟(jì)的一部分，是促進(jìn)國家信息技術(shù)和自主創(chuàng)新的重要力量。但近些年來許多小微企業(yè)也在社會就業(yè)中占有重要份額。大多數(shù)小微企業(yè)都存在很多問題，例如：缺少流動(dòng)資金，難以融資等。為此，文章基于結(jié)構(gòu)性減稅背景，從占有小微企業(yè)成本較大的增值稅和企業(yè)所得稅兩個(gè)稅種入手，其他政策幫扶，旨在進(jìn)一步降低小微企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。

關(guān)鍵詞：結(jié)構(gòu)性減稅;小微企業(yè);稅收;稅收籌劃

當(dāng)今時(shí)代，中國市場企業(yè)的構(gòu)成主要以小微企業(yè)為主，小微企業(yè)占全國企業(yè)總數(shù)的98%。伴隨中國市場經(jīng)濟(jì)的不斷擴(kuò)大和外資企業(yè)在華投資的逐年增加，小微企業(yè)面臨的競爭越來越激烈，生存和發(fā)展的難度也在不斷的擴(kuò)大。“結(jié)構(gòu)性減稅”應(yīng)運(yùn)而生。首先“結(jié)構(gòu)性減稅”不是免稅，它的目的是優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)與稅制結(jié)構(gòu)，進(jìn)而有條理的制定相關(guān)的政策規(guī)定去進(jìn)行減稅，而不是所有稅種不加區(qū)分，進(jìn)行大刀切式減免。其次，“結(jié)構(gòu)性減稅”以“減稅”為核心，重點(diǎn)在于如何降低特殊群體實(shí)際稅費(fèi)水平。并不是維持稅負(fù)水平，稅種之間的結(jié)構(gòu)性調(diào)整。

一、結(jié)構(gòu)性減稅的優(yōu)惠政策內(nèi)容

國家從多種角度為了扶持小微企業(yè)的發(fā)展，稅制改革已多次實(shí)施，并已制定了相應(yīng)的增值稅，營業(yè)稅，所得稅和其他不同稅種的減稅和免稅政策。當(dāng)中的具體內(nèi)容如下：

（一）小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅減免政策

自2013年8月起，國家對每月銷售額不到2萬元人民幣的小型和微型企業(yè)進(jìn)行了稅費(fèi)免征，2017年10月，發(fā)布了財(cái)稅（2017）第76號文件，增加了月銷售額2萬元至3萬元的小規(guī)模納稅人，從2018年1月1日至2020年12月31日享受免征增值稅。

為了加強(qiáng)對小微企業(yè)的政策支持和金融服務(wù)，從2017年12月1日到2019年12月31日，金融機(jī)構(gòu)對小微企業(yè)發(fā)放小額貸款，獲利的利息收入也免征增值稅;此外，擔(dān)保小微企業(yè)的機(jī)構(gòu)將在三年內(nèi)，免征擔(dān)保所得收入的增值稅，如果三年后的免稅期滿后，依舊滿足條件，可申請繼續(xù)享受相同的稅收優(yōu)惠。與此同時(shí)，國家還規(guī)定了恢復(fù)或免除殘疾人安置營業(yè)稅的減稅措施。

（二）小微企業(yè)所得稅稅收減免政策

財(cái)政部2015年出臺相關(guān)政策，從2015年10月起，年繳納稅額在20萬至30萬元之間的小微企業(yè)，減少了50%的應(yīng)納稅所得額，企業(yè)所得稅的稅率為20%。財(cái)稅[2017]第43號文件，小企業(yè)的最高年度應(yīng)納稅所得額上限將從30萬元提高到50萬元。可以看出，國家對小微企業(yè)的所得稅征收額進(jìn)行了調(diào)整。小微企業(yè)還可以通過《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》的其他有關(guān)規(guī)定享受稅收減免政策。

（三）小微企業(yè)其他稅種的稅收減免優(yōu)惠政策

從2014年開始，國家頒布了一系列減少或免除小微企業(yè)必須支付的其他稅收的法規(guī)，同年11月，國家免除金融機(jī)構(gòu)與小微企業(yè)簽訂的貸款合同的印花稅;12月發(fā)文通知：文件規(guī)定自2015年1月1日起，免征增值稅和營業(yè)稅的小微企業(yè)，免征水利建設(shè)資金和教育費(fèi)附加稅。

二、結(jié)構(gòu)性減稅背景下小微企業(yè)的稅收籌劃路徑

稅收籌劃概念：是指在法律范圍內(nèi)準(zhǔn)備和規(guī)劃各種內(nèi)部業(yè)務(wù)活動(dòng)的實(shí)施，合理合法減少納稅，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，改善企業(yè)經(jīng)營，增強(qiáng)企業(yè)活力。對于增值稅的稅收籌劃可通過以下方面分析。

（一）小微企業(yè)增值稅的稅收籌劃路徑

1.增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的籌劃

小微企業(yè)納稅人可以對固定資產(chǎn)設(shè)備的成本費(fèi)用，采用相應(yīng)的稅收籌劃措施。比如：購買設(shè)備時(shí)，企業(yè)通常采用分批付款，分批收取發(fā)票方式。稅法規(guī)定，納稅人購買貨物時(shí)，如果有減免憑證，則不能扣除進(jìn)項(xiàng)稅額，如果納稅人采用分批付款，分批收取發(fā)票，則可以及時(shí)扣除進(jìn)項(xiàng)稅。因此，小微企業(yè)需要與設(shè)備供應(yīng)商簽訂協(xié)議，實(shí)施稅收籌劃所帶來的利益。

2.增值稅銷項(xiàng)稅額的籌劃

除了籌劃進(jìn)項(xiàng)稅外，還可以從銷項(xiàng)稅方面開始相應(yīng)的計(jì)劃，公司可以采用靈活的銷售政策來促使產(chǎn)品購買方盡快付清貨款。例如，購買公司付款的時(shí)間越快，相對應(yīng)的折扣力度就會更大等。

結(jié)合以上兩條不難看出，小微企業(yè)在結(jié)構(gòu)性減稅方面，實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的前提是審查每一項(xiàng)新的稅收政策，并對政策內(nèi)容有相當(dāng)透徹的理解。

（二）小微企業(yè)所得稅的稅收籌劃路徑

在結(jié)構(gòu)性減稅背景下，國家對小微企業(yè)的減稅和免征、所得稅政策，可概括為“降低稅率，減少征稅”，因此，中小企業(yè)應(yīng)根據(jù)就業(yè)人數(shù)和總資產(chǎn)來考慮稅收籌劃路徑。小微企業(yè)必須首先選擇符合國家減稅政策的行業(yè)。

一般來說，中小企業(yè)可以通過以下幾個(gè)方面進(jìn)行所得稅稅收籌劃：

1.商業(yè)招待，廣告費(fèi)和商業(yè)促銷費(fèi)的規(guī)劃

在法律法規(guī)范圍內(nèi)，針對業(yè)務(wù)招待費(fèi)，廣告費(fèi)和商業(yè)促銷費(fèi)，作為期間費(fèi)用籌劃的基本原則：增加實(shí)際扣除的費(fèi)用限額，要扣除限額費(fèi)用，必須使用規(guī)定的限額。

2.利用達(dá)到小型，低利潤公司的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅收籌劃

由于小微企業(yè)沒有終身制度，是否可以享受國家減稅政策，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況來確定，小微企業(yè)必須通過國家法律法規(guī)的規(guī)定，依法明確小微企業(yè)的定義，例如，小微企業(yè)的年度應(yīng)納稅額不超過50萬元等。50萬元是一個(gè)引爆點(diǎn)，小微企業(yè)可以制定計(jì)劃，按照計(jì)劃享受國家的優(yōu)惠政策。例如，根據(jù)財(cái)政和稅收新文件，從2018年1月1日到2020年12月31日這段時(shí)期內(nèi)，企業(yè)新購買的設(shè)備，單價(jià)不超過500萬元，在扣除應(yīng)納所得稅后，允許一次性記入當(dāng)期費(fèi)用和支出，不再計(jì)算年度折舊。當(dāng)應(yīng)納稅收入超過臨界點(diǎn)時(shí)，還可選擇購買資產(chǎn)以扣除所得稅。

3.為稅收籌劃選擇不同的組織形式

每個(gè)公司的組織形式是不同的，所以要支付的稅額自然是不一樣的，假如是以公司為基礎(chǔ)的企業(yè)，它將面臨雙重征稅，除了支付一次性所得稅外，公司股東還將在股東分紅時(shí)支付個(gè)人所得稅。但是如果設(shè)立獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)組織形式，則只需繳納個(gè)人所得稅，無需繳納其他稅費(fèi)。

依據(jù)以上文章分析，小微企業(yè)開始創(chuàng)辦前，就可以先選擇最合適的稅收優(yōu)惠組織形式，按照國家的稅收優(yōu)惠政策來啟動(dòng)稅收籌劃。

4.及時(shí)利用外部公益捐款進(jìn)行稅收籌劃

企業(yè)在進(jìn)行捐贈的時(shí)候，不僅只是想表現(xiàn)自己的社會責(zé)任感，同時(shí)也可以理解為一種營銷推廣企業(yè)自身形象的活動(dòng)，捐贈對自身的形象有極大的提升，所以說，企業(yè)另一種減輕賦稅的方法——捐贈物資。

5.通過預(yù)付企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅收籌劃

如果收入金額相對較大，小微企業(yè)應(yīng)提前控制企業(yè)所得稅的提前還款率，預(yù)付稅金額應(yīng)超過全年的70%，超額稅款將留給企業(yè)清算期解決，最大化使用資金的價(jià)值。

（三）小型和微型企業(yè)其他稅種的稅收籌劃路徑

在結(jié)構(gòu)性減免稅款的環(huán)境下，小微企業(yè)除了增值稅，營業(yè)稅，所得稅外，還有土地增值稅和教育附加稅可以進(jìn)行稅收籌劃。例如，小微企業(yè)可以利用利息費(fèi)用扣除進(jìn)行稅收籌劃，并可以使用不同的增值稅率進(jìn)行規(guī)劃，稅收籌劃可以通過各種渠道進(jìn)行，例如代收費(fèi)等。簡而言之，納稅所包含的學(xué)問相當(dāng)之多，小微企業(yè)如果想在稅收籌劃方面做到利益最大化，就必須要細(xì)心研究國家對小微企業(yè)稅收方面的政策規(guī)定，利用專業(yè)財(cái)務(wù)精英去準(zhǔn)確核算做出最有助于自己企業(yè)的稅收籌劃。

三、結(jié)束語

國家結(jié)構(gòu)性減稅政策可以承擔(dān)小微企業(yè)部分壓力。可以給市場帶來生命力，意義是不容小覷的。小微企業(yè)自身也必須利用國家的稅收優(yōu)惠政策，通過多種途徑探索稅收籌劃，在具體的稅收籌劃過程中，公司應(yīng)根據(jù)不同的稅收，使用不同的稅收籌劃路徑，從增值稅籌劃，所得稅籌劃和其他稅收籌劃三個(gè)規(guī)劃路徑，我們將實(shí)現(xiàn)減輕自身稅負(fù)的目標(biāo)，進(jìn)一步增強(qiáng)企業(yè)在市場中的活力。

參考文獻(xiàn)：

[1]龐鳳喜.結(jié)構(gòu)性減稅政策的操作路徑解析[J].稅務(wù)研究，2013 （02）.

[2]李文琦，魏育紅.經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下小微企業(yè)的稅收籌劃——基于稅收優(yōu)惠政策視角[J].時(shí)代金融，2016 （17）：295-296.

[3]明雪，黃薇.淺探小微創(chuàng)業(yè)企業(yè)的稅收籌劃途徑——以A企業(yè)為例[J].中國集體經(jīng)濟(jì)，2017 （28）：76-77.