公立醫院的內部控制問題研究

胡志菁

摘要：公立醫院的良好運行離不開有效的內部控制，在現代管理學中，內部控制管理理念已經深入到了各行各業之中，公立醫院要想在發展中獲得更強的競爭力，需要對自身的內部控制問題進行有效地審視，這樣才能夠為公立醫院的有效建設和發展提供基本前提。本文在對公立醫院內部控制的現狀基礎上進行了分析，發現了當前公立醫院的內部控制所出現的問題，并對此提出了相應的解決措施，希望能夠促使公立醫院在市場競爭的環境中能夠得到又好又快地發展。

關鍵詞：公立醫院;內部控制;內部環境;風險評估

在國家醫改政策的不斷推行和深入的背景下，我國公立醫院的項目也隨之增多，政府對其的資金投入也呈現出了不斷上漲的趨勢，這固然能夠在一定程度上推進公立醫院的快速發展，提高公立醫院的綜合實力，為廣大民眾提供更好的醫療服務，但是期間也存在著一定的資源的浪費、資源的整合不到位、微腐敗等現象的出現，這就影響了醫改的初衷，在社會上造成了不良的影響，為此，加強對公立醫院的內部控制現狀進行研究，并從中發現公立醫院的內部控制所反映出來的共同問題，然后尋求相應的解決措施來保證公立醫院實現與時俱進的發展，獲得經濟效益與社會效益的發展。

一、公立醫院內部控制的應用現狀

（一）控制環境

當前公立醫院的控制環境主要包括了以下幾個方面：第一，對管理者的思想和經營作風進行控制管理;第二，積極構建了公立醫院組織結構;第三，由相關部門以及審計委員充分發揮審計的職能，確定職權和責任的方法、相關職能部門監控以及進行工作檢查時所采用的各種控制方法等，具體而言主要包括了經營計劃、預算、預測、利潤計劃、責任會計以及內部審計等方面。

（二）會計系統

在公立醫院的內部控制過程中，主要包括了對會計系統所規定的各項經濟業務的控制與管理，比如各項經濟業務的鑒定、分析、歸類、登記和編報等，這樣方便于各項資產和負債的經營管理責任。一是對公立醫院所經營的一切合法的經濟業務進行鑒定和登記、二是對公立醫院的各項經濟業務按照一定的時段進行分類;三是對各項經濟業務按照貨幣的價值進行計價，并將其納入會計報表之中;四是明確公立醫院的每一項經濟業務的發展時期，方便于公立醫院按照一定會計期間進行記錄，讓會計報表能夠有效地反映出公立醫院經營發展的相關內容。

（三）控制程序

在公立醫院進行內部控制的時候，公立醫院主要針對其所制定的方針和程序進行了控制管理。具體情況如下：第一，對經濟業務和經濟活動進行批準授權;第二，對醫院內部的人員進行明確的職責分工，最大限度地避免有關人員在工作中對正常業務進行圖謀不軌或者包庇隱藏。例如，醫院內部指派了不同的人員分別擔任了公立醫院中的批準業務、記錄業務以及保管財產等的職責;公立醫院制定了憑證和賬單的使用制度，確保公立醫院在經營活動中能夠得到有效的記載;與此同時，公立醫院還應該對財產以及相關記錄等制定有效的保護措施，并針對這些業務進行復核。

二、公立醫院內部控制中存在的不足

（一）內部控制環境不理想

對于公立醫院的發展情況來說，其內部控制環境不夠理想主要表現在高層管理的道德素養和思想境界方面。盡管對公立醫院管理者的道德素養和思想境界難以通過一些有形的相關資料來進行定性，但是我們可以從公立醫院財務舞弊情況、公立醫院在經營過程中常常出現的違法違規事件來進行評判，并在其中發現這些管理者在內部控制中對控制環境所造成的不良影響。

（二）內部控制風險意識差

首先，公立醫院的上層領導風險意識欠缺，部分醫院的上層領導認為公立醫院內部并不存在所謂的風險，至于內部控制，他們認為已經做得比較好，所以不需要特別去提出內部控制的問題。其次，公立醫院的中層干部缺乏風險意識的主動性。在公立醫院中的中層干部在按部就班的崗位上進行了比較有序的管理，并且在管理的過程中也取得了一定的成效，所以他們認為不需要特別去進行內部控制。再次，對于一線的工作人員來說，他們每日只需要做好自己崗位上的事情就可以了，不必要去考慮整個醫院的全局發展，也不需要去考慮別人是否做得更好，因此，在一線工作人員看來，進行內部控制是管理階層的事情，即便是公立醫院的內部控制中存在著一定的風險，那也并非自己的職責范圍之事，所以不用去特別關心內部控制風險的問題。由此可見，在公立醫院的內部控制風險意識差是當前所存在的主要問題，需要在以后的發展中引起高度的重視。

（三）內部審計監督機構不健全

從當前公立醫院的組織部門來看，內部審計監督屬于財務部門的一個部分，這實際上就存在著極大的弊端。從表面上看節約了人力資源成本，實際上卻讓審計形同虛設，在醫院的發展中起不到明顯的作用。其次，公立醫院在進行審計的過程中，審計成員多數情況并沒有對醫院的細枝末葉進行微觀審計，多數情況下停留在表面現象之中，這就導致了內部審計并沒有發揮出更為詳細的作用，一些掩藏在經營內部的、深層次的問題難以在第一時間之內被充分展現出來。

三、加強公立醫院內部控制的措施

（一）建立科學完善的內控體系

公立醫院要實現有效的內部控制需要建立完整、科學有效的內控體系，具體而言需要從制度、組織以及意識等方面來展開。首先從制度方面來看，公立醫院建立完善的科學內控體系應該從管理制度開始，從醫院制度方面來進行規劃，比如對醫院組織機構進行設置、確保每一位員工的分工都得到合理性和有效性的控制。對管理部門的設置以及相關關系進行制度化的規定，讓不相容職務分離，明確一人一崗的管理制度，嚴禁不相容職務進行相融。其次從建立內控體系的軟控制方面來看，公立醫院在進行有效內部控制時并非一味地只針對內部的會計信息，實際上還應該對其內部存在的管理者的經營風格、管理學問、醫院文化、內控意識等進行較為仔細的考究，然后讓公立醫院的內部控制能夠在這些方面均取得一定的提升，這樣才能夠建立完善科學的內控體系。

（二）加強內部風險控制

首先，應該加強公立醫院內部風險控制的意識。第一，對當前公立醫院的管理階層進行內部控制風險的相關內容進行培訓，讓管理層對內部控制風險的具體內涵、主要形式以及一些解決措施等有較為系統的了解，這樣才能夠促進公立醫院在發展的過程中能夠對內部控制風險有更為詳細的了解和認識，并且能夠在內部控制存在問題時及時給予有效的措施。第二，應該在公立醫院內部積極構建關于內部控制的公立醫院文化，讓公立醫院的所有員工均能夠在進一步的發展過程中對公立醫院的內部控制進行充分的了解，從而從潛意識中形成內部控制文化。第三，可以在公立醫院內部組織并舉行各種關于內部控制的活動，充分調動公立醫院中所有人的參與意識，讓所有的成員都充分感受到公立醫院內部控制的作用，也讓所有的員工都能夠在這樣的環境中積極遵守各項關于內部控制的制度和理念。

（三）健全內部審計監督機構

首先，成立公立醫院審計監督機構，并讓其獨立于其它部門，尤其是其中的工作人員更應該和其它部門相互分離，堅決制止在審計部門中出現一人身兼多職的情況。其次，制定公立醫院審計監督制度，聘請審計專業人才對公立醫院的內部控制問題進行詳細地整理，然后制定出科學、合理的審計制度，讓整個審計流程有理可依、有據可循。再次，成立內部審計監督小組，讓整個審計流程、審計內容、審計結果均在監督下完成，以最大限度地促進公立醫院的內部控制取得有效的成績。

四、結語

內部控制活動，既是充分保障公立醫院進行有效的發展，在紛繁復雜的市場之中抓住發展機遇的重要手段，同時也是公立醫院在發展的過程中應對市場之萬變，盡可能地避免風險的有效途徑之一，實踐證明，進行內部控制活動，能夠讓公立醫院在發展的過程中更加充分地認清自身的發展形勢，并力求在發展的過程中根據自身的不足來構建全新的發展路徑，以確保公立醫院在發展中能夠較為穩妥地獲得更多的利潤。

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