審計費用的影響因素文獻綜述

葉蓓

摘要：在市場經濟中，商品的價格變動主要受到供求關系的影響，審計費用即審計產品的價格，也同時受到作為供給方的會計師事務所和作為需求方的上市公司的影響。本文從上市公司、會計師事務所兩個方面綜述了國內外學者對審計費用影響因素的研究成果，對現有研究進行了評述，以期對上市公司合理控制審計費用和會計師事務所規范審計收費定價有促進和引導作用。

關鍵詞：審計費用;審計定價;影響因素

審計收費作為會計師事務所的主要收入來源，也是衡量審計市場運行效率和效益的一項重要指標。審計收費的數額與合理性不僅影響到單一事務所的生存發展，也影響到整個注冊會計師行業、審計市場乃至整個社會經濟秩序的穩定。

一、審計費用的影響因素

（一）上市公司方面影響因素

1.公司規模。公司規模因素主要是以總資產數量衡量的。伍利娜（2003）研究表明，隨著上市公司規模增大，其經濟業務更復雜，會計事項數量更多，審計風險也更高。導致注冊會計師需要增加審計時間或審計人員，擴大審計測試范圍，搜尋更多審計證據，也可能面臨更多審計調整事項。因此客戶的規模增大會使審計費用增高。Hay and Knechel（2006）通過定性與定量相結合的分析方法實證研究發現公司規模與審計費用間呈現顯著正相關關系。

2.盈余管理。盈余管理是指企業管理層在會計準則和相關法律法規允許范圍內，通過選擇、變更會計政策或其他方法，以實現自身利益最大化的行為。Bedard（2004）研究發現當審計師面臨存在盈余管理風險的客戶時，會增加審計程序和審計力度，并要求更高的審計報酬。盈余管理與審計定價呈現正相關關系，是因為如果公司盈余操控行為頻繁，相應需要的審計程序增多，審計風險加大，事務所需要提高審計服務質量必將提高審計收費。

3.商譽及商譽減值測試。葉建芳、何開剛（2016）通過運用2007-2014年度中國A股上市公司數據為研究樣本，實證發現：商譽會提高公司的審計費用，商譽減值損失的發生同樣會導致審計費用增加，因為會計師事務所需要對商譽減值損失這種難以核實的估計進行定量分析，審計難度增加，存在錯報風險，根據風險收益原則，需要加收部分審計費用作為風險溢價。

（二）會計師事務所方面影響因素

1.事務所規模。很多學者研究事務所規模這個影響因素是基于國際四大會計師事務所規模相比其他事務所規模更大這個前提假設的。Choi（2008）研究證明，相較于非國際四大會計師事務所，“國際四大”承擔的法律責任更大，審計師有更大動機去加大工作強度以提升審計質量，所以需要更高的審計報酬作為回報。王立彥（2014）以2001-2011 年度中國A 股上市公司為樣本，對審計費用“粘性”進行研究發現：事務所的市場份額越大，議價能力越強，審計費用易漲難跌的現象越顯著。

2.聲譽。王立彥（2014）實證發現事務所的聲譽（“四大”）對審計費用的影響不明顯。牟韶紅（2014）實證結果表明當事務所擁有良好的聲譽或在某行業的特殊專長時，會向客戶收取更高的審計費用，這一點充分證明了“品牌效應”。

3.審計師性別。施丹、程堅（2011）認為男性和女性思維方法和認知方式不同，在處理信息的方法上有差異。通過對2001-2008年度中國A股上市公司的數據樣本進行分析，實證發現：相對于全是男性的審計師組合，女性審計師組合及男女混合審計師組合的審計費用更高，因為女性審計師對規避風險的偏好更強，從而引發對審計時間或參與審計的人數的要求更高，所以增加了審計費用，但并未證明此舉能提高審計質量。

二、研究述評和啟示

通過以上文獻綜述，本文發現在分析影響審計費用的因素的分類方法方面，有學者從審計定價理論出發，從：審計成本、審計風險溢價和事務所利潤三個角度將影響因素進行分類，根據本文綜述的審計費用影響因素，為了改善和規范我國目前的審計收費模式，提出以下幾點建議：

一是通過規范外部法律環境來規范審計收費。相關監管執法部門應該規范行業收費標準，結合中國審計市場的現實狀況，建立統一的審計收費模型，實施價格管制政策。加強審計費用信息披露，增強審計收費的透明度，對異常審計費用過高的會計師事務所進行定期公示與批評。

二是加大對異常審計費用過高的被審計單位與會計師事務所的處罰力度。目前我國在審計收費數額的監管方面制度缺失，正向異常審計費用往往包含審計意見購買現象（即審計“合謀”行為）。當今市場對這些違法違規行為缺乏相應的處罰措施，從而導致此類行為不斷出現并惡性循環。所以，管理當局需要加大處罰力度，從源頭上遏制這些審計收費相關的違法違規行為。

三是企業應提高自身內部控制水平。當企業建立了更完善的內部控制制度并切實落實實施，盈余管理的空間就會減小。當企業的內部控制水平得到審計師認可時，審計師就能減少一些不必要的測試程序，提高審計效率，降低企業審計費用的同時不會降低審計質量。

本文作為對審計費用各影響因素的文獻綜述，發現在許多方面還有可以考慮的因素，但未深入分析。原因可能是由于此類因素難以準確衡量或無法取得較為可靠的相關數據，或許可以成為進一步探索審計費用影響因素的方向。

參考文獻：

[1]《公開發行證券的公司信息披露規范問答》第6號—支付會計師事務所報酬及其披露[J].財會通訊，2002 （01）：64.

[2]葉建芳，何開剛，楊慶，葉艷.不可核實的商譽減值測試估計與審計費用[J].審計研究，2016 （01）：76-84.