稅制結(jié)構(gòu)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的影響

王衛(wèi)琴 趙雨晴

摘要：經(jīng)濟(jì)問(wèn)題一直是研究的重點(diǎn)問(wèn)題，而稅收會(huì)通過(guò)影響勞動(dòng)力、技術(shù)等要供給要素以及消費(fèi)、投資需求要素來(lái)影響經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)形成了以間接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)，很多專家學(xué)者都在提議要提高直接稅的比重，降低間接比重，所以本文基于此，重點(diǎn)探討稅制結(jié)構(gòu)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)之間的關(guān)系。本文采用2001-2016年的面板數(shù)據(jù)，以我國(guó)除西藏以外30個(gè)省、自治區(qū)以及直轄市的數(shù)據(jù)為研究樣本，實(shí)證分析了我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)到底對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)具有什么樣的影響。

關(guān)鍵詞：稅制結(jié)構(gòu);經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng);直接稅與間接稅

當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)正處于轉(zhuǎn)型發(fā)展的關(guān)鍵時(shí)期，在這個(gè)過(guò)程中需要轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)的發(fā)展方式，也需要相關(guān)政策的引導(dǎo)，其中深化財(cái)稅改革尤其是稅制結(jié)構(gòu)的調(diào)整是關(guān)鍵舉措。當(dāng)下，我國(guó)是以間接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)，盡管其對(duì)于我國(guó)政府進(jìn)行宏觀調(diào)控提供了很好地財(cái)力支持，但是和西方國(guó)家相比，我國(guó)直接稅比重仍然較低，而稅制結(jié)構(gòu)會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出不斷調(diào)整，所以尋求一個(gè)好的稅制結(jié)構(gòu)是很有必要的。

一、文獻(xiàn)綜述

國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)對(duì)稅制結(jié)構(gòu)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)做了大量的研究，而且有很多實(shí)證研究，這為本文奠定了很好地基礎(chǔ)。李林木（2009）經(jīng)研究發(fā)現(xiàn)，應(yīng)該提高我國(guó)直接稅的比重。鄭雅卓、王大樹（2010）研究指出直接稅對(duì)GDP總量在短期內(nèi)影響很小。Jing（2011）以O(shè)ECD 國(guó)家為研究對(duì)象，分析發(fā)現(xiàn)稅制結(jié)構(gòu)并不會(huì)顯著地影響經(jīng)濟(jì)影響。韓仁月（2011）實(shí)證分析了我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)存在非線性關(guān)系，指出間接稅比重太高，不利于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。Sarac Taha Bahadir（2015）利用土耳其數(shù)據(jù)表明，間接稅對(duì)經(jīng)濟(jì)具有正向作用。明雯雯（2015）認(rèn)為直接稅的增加對(duì)經(jīng)濟(jì)有阻礙作用。孫英杰等（2018）認(rèn)為從全國(guó)來(lái)看，稅制結(jié)構(gòu)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)有促進(jìn)作用，但是不同地區(qū)的稅制結(jié)構(gòu)對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響不同。

由此可以看出，不同國(guó)家數(shù)據(jù)的采用、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的高低以及選用的方法不同，會(huì)得出不同的結(jié)論，所以在針對(duì)我國(guó)具體研究中，本文的研究重點(diǎn)是利用省級(jí)面板數(shù)據(jù)，探討我國(guó)2001-2016年間的稅制結(jié)構(gòu)（直接稅類與間接稅類）對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)產(chǎn)生的影響，目的是為了對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅制優(yōu)化提供一些合理化的建議。

二、稅制結(jié)構(gòu)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)影響的理論分析

直接稅，由于其稅負(fù)不能轉(zhuǎn)嫁，會(huì)通過(guò)企業(yè)、個(gè)人的財(cái)力分配來(lái)間接影響一國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。如企業(yè)所得稅，其會(huì)減少企業(yè)的利潤(rùn)，降低企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，可能會(huì)改變企業(yè)的投資方向，尋求更高利潤(rùn)發(fā)展的投資對(duì)象，這很可能會(huì)驅(qū)動(dòng)企業(yè)加強(qiáng)資源的優(yōu)化配置，不斷投入創(chuàng)新，提升企業(yè)效率，以此來(lái)增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。同時(shí)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，會(huì)促使某些企業(yè)轉(zhuǎn)變生產(chǎn)方式或者落后企業(yè)的淘汰，使得產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)得到合理化的調(diào)整。征收個(gè)人所得稅會(huì)直接影響了城鄉(xiāng)居民的可支配收入，降低了他們的實(shí)際購(gòu)買力，在既定效用水平下，會(huì)改變所需商品的組合，可以促進(jìn)廠商改變供給結(jié)構(gòu)，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。同時(shí)它也會(huì)個(gè)人影響消費(fèi)和儲(chǔ)蓄傾向，進(jìn)行影響投資意愿、規(guī)模和方向。

我國(guó)的間接稅在設(shè)計(jì)之初是要提高經(jīng)濟(jì)效率，從消費(fèi)角度來(lái)說(shuō)，一方面，由于其會(huì)對(duì)價(jià)格產(chǎn)生很大影響，在商品流通過(guò)程中，消費(fèi)者需要承擔(dān)最終的稅負(fù)，直接導(dǎo)致納稅人實(shí)際消費(fèi)能力降低，降低對(duì)商品的需求，另一方面，隨著商品價(jià)格上漲，會(huì)促進(jìn)消費(fèi)者增加對(duì)低稅或者不征稅商品的需求，但也會(huì)因?yàn)樯唐沸枨髲椥源笮《煌瑢?duì)于需求彈性小的商品，影響不是很大，但是對(duì)于需求彈性大的商品則相反，但是對(duì)于富人來(lái)說(shuō)，其對(duì)于這種需求彈性大的商品影響不大，總體看，前者對(duì)于經(jīng)濟(jì)的影響更大。從投資角度來(lái)說(shuō)，間接稅可以在一定程度上避免像上面所述——直接稅在儲(chǔ)蓄和投資兩個(gè)方面形成的負(fù)面影響。對(duì)于進(jìn)出口貿(mào)易，以商品課稅為主的出口退稅政策，可以對(duì)本國(guó)產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)起到保護(hù)作用，有利于促進(jìn)本國(guó)產(chǎn)品開拓國(guó)際市場(chǎng)，以商品課稅為主的出口退稅政策可以保護(hù)本國(guó)產(chǎn)品獲得國(guó)家市場(chǎng)，有利于資源合理配置和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)。對(duì)于生產(chǎn)者來(lái)說(shuō)，征收間接稅比直接稅的影響更大，其可以通過(guò)改變商品的相對(duì)價(jià)格影響產(chǎn)量，促進(jìn)生產(chǎn)者調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，以此來(lái)更好的適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，間接稅在經(jīng)濟(jì)公平調(diào)節(jié)的內(nèi)在缺陷就會(huì)展現(xiàn)出來(lái)，而直接稅在這方面優(yōu)勢(shì)就會(huì)凸顯出來(lái)，稅制結(jié)構(gòu)會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的發(fā)展做出調(diào)整，以便更好的適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。當(dāng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相對(duì)較低時(shí)，所得稅的稅源相應(yīng)的會(huì)受到限制，這個(gè)時(shí)候?qū)τ诮?jīng)濟(jì)效率的追求更高，所以，一般，在這個(gè)階段，直接稅的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)效應(yīng)并不突出。而經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平處于較高水平，直接稅的稅基更為廣泛，其的完善與健全會(huì)更好的改善收入分配，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展取得了很大成就，人均國(guó)民收入水平持續(xù)增加，但是隨著收入差距的增大，我國(guó)當(dāng)前的稅制結(jié)構(gòu)是否適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，其對(duì)于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)有怎樣的影響，這是本文研究的重點(diǎn)和核心。

三、稅制結(jié)構(gòu)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的實(shí)證分析

（一）模型的設(shè)計(jì)與變量的選取

本文采用面板數(shù)據(jù)模型來(lái)研究稅制結(jié)構(gòu)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的關(guān)系，模型設(shè)計(jì)如下：

Yit=α+βm*Mit+βz*Zit+μi+εit

本文以人均實(shí)際GDP增長(zhǎng)率為被解釋變量，用（Yit）來(lái)表示，選取直接稅/間接稅（St）是核心解釋變量，用Mit來(lái)表示，該變量用以衡量稅制結(jié)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)影響效果，Zit是控制變量，其包括以下4個(gè)變量：1代表常住人口增長(zhǎng)率（P）、2是產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)（S）、3代表政府支出占 GDP 比重（G）、4是固定資產(chǎn)投資占 GDP 的比重（I）、5代表進(jìn)出口貿(mào)易額占GDP 的比重（T），μi表示個(gè)體效應(yīng)，反映個(gè)體之間的差異，εit為誤差項(xiàng)，由于采用比值形式，未對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行GDP平減指數(shù)進(jìn)行平減，運(yùn)用Eviews6軟件對(duì)上述數(shù)據(jù)做統(tǒng)計(jì)分析。

各個(gè)變量表示如表1：

本文以除西藏以外的30個(gè)省、自治區(qū)和直轄市的數(shù)據(jù)為研究樣本，以2001-2016年的各個(gè)省的數(shù)據(jù)建立面板模型。其中稅收的數(shù)據(jù)來(lái)源于《中國(guó)稅務(wù)年鑒》，被解釋變量和控制變量的數(shù)據(jù)從《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》中獲取。

（二）數(shù)據(jù)描述性分析

（見(jiàn)表2）

（三）實(shí)證分析

本文采用LLC檢驗(yàn)、Fisher-ADF檢驗(yàn)進(jìn)行單位根檢驗(yàn)，來(lái)檢測(cè)數(shù)據(jù)的平穩(wěn)性，發(fā)現(xiàn)St、T、G有一階單位根，Yit、P、I、S有0階單位根，看出數(shù)據(jù)非平穩(wěn)。接下來(lái)運(yùn)用KAO檢驗(yàn)法進(jìn)行協(xié)整檢驗(yàn)，檢驗(yàn)存在協(xié)整關(guān)系。在模型的選擇上，運(yùn)用了F檢驗(yàn)以及Husman檢驗(yàn)，最終選擇固定效應(yīng)模型。限于文章篇幅，未累列出檢驗(yàn)結(jié)果。

（四）回歸結(jié)果分析

（見(jiàn)表3）

從回歸結(jié)果看，直接稅/間接稅對(duì)人均實(shí)際GDP增長(zhǎng)率是顯著，可以看出直接稅/間接稅比率對(duì)于人均實(shí)際GDP增長(zhǎng)率有負(fù)向作用，該比值每提高1個(gè)單位，人均GDP就會(huì)降低0.129404個(gè)單位，說(shuō)明國(guó)家在間接稅不斷增加對(duì)于加強(qiáng)國(guó)家財(cái)力有很大支持，但是直接稅調(diào)節(jié)作用較弱，稅制結(jié)構(gòu)會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)產(chǎn)生重大影響。本文所選取的控制變量對(duì)于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的影響也具有顯著性，和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)呈現(xiàn)不同的影響，常住人口每增加一個(gè)單位，人均GDP就會(huì)降低0.139784個(gè)單位;進(jìn)出口貿(mào)易額對(duì)人均GDP增長(zhǎng)率也是顯著的，呈現(xiàn)正向作用，而且在5%水平下顯著。產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)對(duì)于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的影響，可以看出其對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)在5%水平下顯著，而且與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)呈正方向作用，所以應(yīng)該加大第二產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，同時(shí)促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)，以此更好的促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。固定資產(chǎn)投資和政府支出則對(duì)于經(jīng)濟(jì)都有正向作用，但是政府支出在1%水平下顯著，但是發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)投資的影響并不顯著。

四、相關(guān)政策建議

當(dāng)下我國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新常態(tài)，我國(guó)應(yīng)該合理安排直接稅與間接稅的結(jié)構(gòu)，通過(guò)稅制改革，減少稅負(fù)，激發(fā)市場(chǎng)活力。因此，為了使得我國(guó)經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展，需要積極的調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)，以下是具體的建議：

（一）堅(jiān)持結(jié)構(gòu)性減稅，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)

2016年我國(guó)實(shí)現(xiàn)全面營(yíng)改增，這可以大大的降低社會(huì)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，使得企業(yè)整體稅負(fù)降低，而且，在今年的政府工作報(bào)告中將制造業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)稅率繼續(xù)降低，將會(huì)進(jìn)一步降低了間接稅的比重，這為我國(guó)持續(xù)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整提供了動(dòng)力，但是，我們?nèi)匀灰J(rèn)清我國(guó)當(dāng)前稅制仍然不完善，多檔稅率對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的有差異，因此本文建議更好的衡量稅率，減并稅率檔次。

（二）因時(shí)制宜開征新稅種

當(dāng)前，我國(guó)直接稅比例仍然較低，應(yīng)該根據(jù)實(shí)際情況來(lái)開征新的直接稅，如贈(zèng)與稅與遺產(chǎn)稅，房地產(chǎn)稅，進(jìn)而加大直接稅的比重，這在一定程度上有助于構(gòu)建完善的財(cái)產(chǎn)稅體系，從而推動(dòng)稅制結(jié)構(gòu)朝更加合理化的進(jìn)程發(fā)展。

（三）加強(qiáng)稅收征管

我國(guó)在稅收征管過(guò)程中要審時(shí)度勢(shì)，維持合理稅負(fù)，繼續(xù)減稅降費(fèi)，更好的發(fā)揮稅收的引導(dǎo)作用，在這個(gè)過(guò)程中對(duì)于納稅人信息的收集與處理，尤其是個(gè)人信息的收集與處理很難把握，沒(méi)有科學(xué)有效的征管，再好的稅收制度也難以落到實(shí)處，在此可以學(xué)習(xí)國(guó)外先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)稅收征管體制建設(shè)，提高征收管理水平。

注釋：

盡管營(yíng)業(yè)稅已經(jīng)取消，但在檢驗(yàn)以往稅制結(jié)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)時(shí)包括了該稅種，所以本文采用了該數(shù)據(jù)。

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