基于戰(zhàn)略成本管理導(dǎo)向的醫(yī)院成本管理

唐明娟

摘要：在我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的背景下，各大醫(yī)療服務(wù)機(jī)構(gòu)的競(jìng)爭(zhēng)也日益激烈，醫(yī)院要想在越來越激烈的環(huán)境中不斷提高自身的競(jìng)爭(zhēng)力，并且保持長(zhǎng)足的發(fā)展壯大，必須加強(qiáng)成本管控的力度。本文在醫(yī)院戰(zhàn)略成本管理概念的基礎(chǔ)上從醫(yī)院的成本管理切入，簡(jiǎn)單概括醫(yī)院成本管理的概念及特點(diǎn)，并且就有效實(shí)行醫(yī)院戰(zhàn)略成本管理提出相關(guān)策略。

關(guān)鍵詞：戰(zhàn)略成本管理;醫(yī)院成本管理;策略

一、醫(yī)院戰(zhàn)略成本管理簡(jiǎn)介

1993年出版的《戰(zhàn)略成本管理》中提出了戰(zhàn)略成本管理的概念，從此戰(zhàn)略成本管理這一概念變得更為清晰具體，很多企業(yè)也逐漸接受這一概念，并且在實(shí)際的成本管理中將這一概念進(jìn)行落實(shí)。戰(zhàn)略成本管理顧名思義就是戰(zhàn)略管理和成本管理的結(jié)合[1]，在實(shí)際運(yùn)用上就是將戰(zhàn)略性目光聚焦到成本源頭，這樣能夠有效識(shí)別主要成本因素。并且合理的對(duì)成本信息和數(shù)據(jù)進(jìn)行運(yùn)用，為醫(yī)院戰(zhàn)略管理的具體環(huán)節(jié)提供成本數(shù)據(jù)支持，科學(xué)的對(duì)醫(yī)院的價(jià)值鏈進(jìn)行有效成本管理，使醫(yī)院的核心競(jìng)爭(zhēng)力和市場(chǎng)優(yōu)勢(shì)得到顯著提高。醫(yī)院的戰(zhàn)略成本管理就是在醫(yī)院的成本管理中融入戰(zhàn)略管理方式，站在戰(zhàn)略的角度分析醫(yī)院成本結(jié)構(gòu)、成本行為，從而降低成本，提高競(jìng)爭(zhēng)力，醫(yī)院也會(huì)更加適應(yīng)社會(huì)環(huán)境的不斷變化。

二、醫(yī)院戰(zhàn)略成本管理所擁有的特點(diǎn)

傳統(tǒng)的醫(yī)院成本管理中，管理者往往會(huì)忽視醫(yī)院隱藏的成本因素，過度專注外在顯而易見的成本因素，這樣很難全面了解醫(yī)院真正的成本構(gòu)成因素，導(dǎo)致在進(jìn)行相關(guān)的戰(zhàn)略決策時(shí)管理人員很難把握重點(diǎn)，決策的有效性得不到保障。但是戰(zhàn)略成本管理的推行很好的規(guī)避了這些問題，其具有的特點(diǎn)如下：

（一）戰(zhàn)略成本管理具有長(zhǎng)期性

醫(yī)院成本的管理工作不僅局限于一定時(shí)期范圍之內(nèi)，這是一個(gè)長(zhǎng)期的過程，需要相關(guān)人員不斷摸索。在醫(yī)院實(shí)際的運(yùn)營(yíng)中，如果某一成本是不必要的支出，該成本的存在對(duì)醫(yī)院的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)沒有任何促進(jìn)作用，相關(guān)的管理人員應(yīng)該果斷舍棄該成本;如果某一成本的合理增加可以增強(qiáng)醫(yī)院的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，有關(guān)部門就可以在該方面增加成本投入。這個(gè)過程的實(shí)踐需要?jiǎng)討B(tài)的觀察和經(jīng)驗(yàn)的積累，有著較長(zhǎng)的時(shí)間要求，所以戰(zhàn)略成本管理具有長(zhǎng)期性。

（二）戰(zhàn)略成本管理具有全局性

醫(yī)院的長(zhǎng)期發(fā)展必須站在全局的角度看問題，擁有整體意識(shí)。醫(yī)院戰(zhàn)略成本的管理工作不僅要關(guān)注醫(yī)院本身的復(fù)雜內(nèi)部環(huán)境，還要注重時(shí)刻變化的外部社會(huì)環(huán)境，不僅要掌握醫(yī)院各個(gè)科室部門的具體狀況，還要了解相關(guān)對(duì)手和醫(yī)療行業(yè)的基本情況。只有在實(shí)際工作中從全局出發(fā)，知己知彼，才可以制定出操作性強(qiáng)、包含內(nèi)容全面的成本策略。

（三）戰(zhàn)略成本管理具有外延性

醫(yī)療服務(wù)的開展已經(jīng)不再局限在醫(yī)院的界限，其成本管理不僅包括事中的成本管理，還包括事前的成本管理和事后的成本分析。成本管理貫穿于醫(yī)療服務(wù)的整個(gè)環(huán)節(jié)，不管是事前的調(diào)研、項(xiàng)目的推廣還是結(jié)果的反饋等具體環(huán)節(jié)，都要做好成本的管理控制。同時(shí)，醫(yī)院還可以和藥品制造商、醫(yī)療器械公司等相互合作，使成本實(shí)現(xiàn)聯(lián)合控制，獲得市場(chǎng)優(yōu)勢(shì)。

（四）戰(zhàn)略成本管理具有創(chuàng)新性

醫(yī)院戰(zhàn)略成本管理與普通的成本管理有所不同，其重點(diǎn)不在于如何節(jié)約成本，而是如何避免成本，例如不斷提高醫(yī)療服務(wù)水平、創(chuàng)造更好的醫(yī)療服務(wù)條件等，使成本的控制工作從根源上得到改善，規(guī)避不必要的成本產(chǎn)生。

三、有效實(shí)行醫(yī)院戰(zhàn)略成本管理的策略

（一）樹立先進(jìn)的成本管理概念

無論是醫(yī)院的管理人員還是廣大職工都應(yīng)該跳出傳統(tǒng)的成本管理概念，意識(shí)到醫(yī)院推行戰(zhàn)略性成本管理的必要性，強(qiáng)化學(xué)習(xí)戰(zhàn)略性成本管理的理念，從而使醫(yī)院能夠及時(shí)更新成本管理的理論知識(shí)，合理借鑒戰(zhàn)略成本管理的先進(jìn)理念對(duì)醫(yī)院的成本管理工作進(jìn)行指導(dǎo)，改變各科室過于追求經(jīng)濟(jì)利益的現(xiàn)象，提高職工的經(jīng)營(yíng)意識(shí)。醫(yī)院實(shí)施戰(zhàn)略成本管理的前提就是醫(yī)院管理層和成本管理人員充分意識(shí)到醫(yī)院的發(fā)展過程中戰(zhàn)略成本管理的重要性，這樣才能在具體的成本管理中有效的運(yùn)用戰(zhàn)略成本管理理念。

（二）重視相關(guān)人員的專業(yè)素質(zhì)

戰(zhàn)略成本管理工作的開展需要全員全方位全過程參與成本管理，對(duì)相關(guān)人員的專業(yè)素質(zhì)提出了更高的要求。現(xiàn)階段，部分成本管理工作人員的管理能力和知識(shí)儲(chǔ)備還不足以適應(yīng)戰(zhàn)略成本管理的要求，因?yàn)槠渲写蠖鄶?shù)都是財(cái)會(huì)相關(guān)專業(yè)，對(duì)財(cái)會(huì)知識(shí)比較精通，關(guān)于醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)管理有可能不甚了解。所以，提高相關(guān)人員的綜合業(yè)務(wù)能力是當(dāng)務(wù)之急。醫(yī)院可以定期對(duì)相關(guān)工作人員展開培訓(xùn)，組織職工共同學(xué)習(xí)，以期達(dá)到戰(zhàn)略成本管理的要求。

（三）健全會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)

戰(zhàn)略成本管理所涵蓋的范圍極其廣泛，其中包括財(cái)務(wù)、經(jīng)濟(jì)、人為、自然、內(nèi)部、外部等各個(gè)方面的內(nèi)容，工作量巨大。所以醫(yī)院必須加速健全會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，使醫(yī)院的成本管理工作更加現(xiàn)代化、科學(xué)化、智能化，減小成本管理工作人員的工作壓力，提高工作效率。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的完善還要符合醫(yī)院戰(zhàn)略成本管理的需求，不僅要把現(xiàn)有的會(huì)計(jì)信息科學(xué)合理的按照成本項(xiàng)目、成本要素進(jìn)行歸納整理，還要反映醫(yī)院在提供醫(yī)療服務(wù)時(shí)已耗、未耗和預(yù)計(jì)消耗的資源成本，從而提高信息系統(tǒng)對(duì)成本管控的力度，為醫(yī)院制定戰(zhàn)略成本決策提供支持。

（四）從公益性角度確定成本管理目標(biāo)

戰(zhàn)略成本管理目標(biāo)是從戰(zhàn)略性角度出發(fā)，對(duì)醫(yī)院的成本支出進(jìn)行控制管理，達(dá)到醫(yī)院成本的有效降低。但是醫(yī)院由于其特殊性在一定程度上具有公益性，是對(duì)社會(huì)提供公益性服務(wù)和公益性產(chǎn)品的社會(huì)公益事業(yè)單位。所以，醫(yī)院的最高準(zhǔn)則是社會(huì)效益最大化，而不是經(jīng)濟(jì)效益的最大化，社會(huì)效益的實(shí)現(xiàn)也需要經(jīng)濟(jì)效益作為保障。有效的協(xié)調(diào)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的唯一途徑就是推行戰(zhàn)略成本管理理念，利用該理念對(duì)成本進(jìn)行核算管理，這樣有助于醫(yī)院在制定戰(zhàn)略目標(biāo)時(shí)從全局出發(fā)將社會(huì)效益充分考慮進(jìn)去，保證醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展。

（五）結(jié)合醫(yī)院實(shí)際情況，選擇科學(xué)的戰(zhàn)略成本管理方法

醫(yī)院戰(zhàn)略成本管理理念在實(shí)際運(yùn)用中有很多種方法，醫(yī)院應(yīng)該結(jié)合實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況做出適合的選擇。首先是價(jià)值鏈分析法，醫(yī)院成本的投入離不開其醫(yī)療活動(dòng)的發(fā)生，相關(guān)人員應(yīng)該通過分析這些活動(dòng)能否為醫(yī)院的服務(wù)價(jià)值有所貢獻(xiàn)，從而確定該項(xiàng)活動(dòng)是否合理，再?zèng)Q定是否改進(jìn)或者取消該活動(dòng)。其次是戰(zhàn)略定位分析法，即醫(yī)院的戰(zhàn)略方針制定不僅要考慮內(nèi)部因素，還要充分參照同行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)要素，從自身需求出發(fā)，選擇合適的戰(zhàn)略。醫(yī)院的戰(zhàn)略一般分為成本領(lǐng)先戰(zhàn)略、差異化戰(zhàn)略和集中化戰(zhàn)略，醫(yī)院在戰(zhàn)略選擇上應(yīng)該結(jié)合實(shí)際謹(jǐn)慎進(jìn)行。最后是成本動(dòng)因分析法，醫(yī)院的成本動(dòng)因可以分為執(zhí)行性和結(jié)構(gòu)性兩種。結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因指醫(yī)院的地理位置、規(guī)模大小、經(jīng)驗(yàn)技術(shù)等，這些一般很難改變，需要醫(yī)院對(duì)基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，達(dá)到醫(yī)院競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的形成;執(zhí)行性成本動(dòng)因是指醫(yī)院在提供具體醫(yī)療服務(wù)過程中耗費(fèi)的資源等因素，一般可以通過改進(jìn)技術(shù)等方法進(jìn)行控制，從而提高醫(yī)院的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

四、戰(zhàn)略成本管理的實(shí)際運(yùn)用

以長(zhǎng)庚醫(yī)院為例，其成本管理是基于管理會(huì)計(jì)理論，已經(jīng)從單純的成本核算發(fā)展到戰(zhàn)略管理。在其成本控制的過程中運(yùn)用了單元成本分析法，這是一種以資料顯示的問題為切入點(diǎn)，具體了解實(shí)際狀況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)異常并對(duì)其加以改善，從而對(duì)成本進(jìn)行合理控制。長(zhǎng)庚醫(yī)院的成本管理改進(jìn)過程是從成本分析、作業(yè)流程、改善對(duì)策和表單這幾個(gè)方面展開討論，再根據(jù)探討結(jié)果對(duì)各項(xiàng)服務(wù)設(shè)定規(guī)范，從而有了目標(biāo)成本。最后把目標(biāo)成本與實(shí)際成本進(jìn)行比較，對(duì)相關(guān)過程進(jìn)行追蹤，找出差異，并且不斷改善，從而有效降低成本。并且這是一個(gè)長(zhǎng)期的循環(huán)過程，也體現(xiàn)了戰(zhàn)略成本管理的長(zhǎng)期性。

五、結(jié)束語(yǔ)

醫(yī)院必須不斷提高競(jìng)爭(zhēng)力才能持續(xù)發(fā)展，成本的有效管理是這些工作開展的前提，所以醫(yī)院將戰(zhàn)略成本管理運(yùn)用到醫(yī)院的成本管理中是必然趨勢(shì)。醫(yī)院在將戰(zhàn)略性成本管理理念融入到具體的成本管理工作中時(shí)，必須充分利用其特點(diǎn)，切實(shí)做到樹立先進(jìn)的成本管理概念、重視相關(guān)人員的專業(yè)素質(zhì)、健全會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)、從公益性角度確定成本管理目標(biāo)和結(jié)合醫(yī)院實(shí)際情況選擇科學(xué)的戰(zhàn)略成本管理方法等。只有如此，基于戰(zhàn)略成本管理導(dǎo)向的醫(yī)院成本管理才能有效推行，醫(yī)院才能提高競(jìng)爭(zhēng)力，得到可持續(xù)的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]鄭德亮，李俊霞.基于戰(zhàn)略成本管理導(dǎo)向的醫(yī)院成本管理探討[J].中國(guó)社會(huì)醫(yī)學(xué)雜志，2018 （04）：10-13.