淺析作業成本法在制造業中的應用

王亭雁

摘要：隨著經濟不斷發展和生產力水平的提高，傳統的成本核算方法已不能滿足制造業的發展需求，因此一種新的成本核算方法出現——作業成本法，然而由于各種因素的影響，作業成本法在我國制造業中還未達到普遍應用。本文首先對作業成本法的含義和基本過程進行闡述，然后對應用中的現狀和存在的問題進行分析。因此，為解決這些問題，幫助作業成本法在制造業成本核算中成功發揮作用，本文提出作業成本法在應用過程中的部分建議，希望可以幫助制造業企業做好成本控制核算，提高公司的經濟效益。

關鍵詞：作業成本法;制造業;成本管理

一、作業成本法概述

（一）作業成本法的含義

作業成本法，就是基于作業的成本計算法，是指以作業為制造費用的歸集對象，通過資源動因的確認、計量，歸集資源費用到作業上，再通過作業動因的確認計量，歸集作業成本到產品上去的制造費用分配方法。

（二）作業成本法的基本過程

作業成本法的主要核心是“成本驅動因素論”，將制造費用按若干個成本庫進行歸集和分配，根據“作業消耗資源，產品消耗作業”對成本進行分配。

1.確認主要作業。將與制造費用發生有關的作業活動進行分類，再根據生產過程將其分為不同的作業中心;

2.將資源成本分配給作業。根據資源產生的動因，通過直接分配或估計的方法將資源成本分配到不同的作業;

3.將作業成本分配給最終產品。根據作業動因，將各個作業成本庫中的制造費用按消耗作業動因的比例進行分配，并對產品的成本進行計算;

4.計算產品成本。將分配給某產品的直接材料、直接人工和作業成本進行合并匯總，并計算出產品的總成本。

二、制造業實施作業成本法的基本現狀

作業成本法在我國制造業中還沒有達到普遍應用，部分制造業公司在進行成本核算時仍會使用傳統的成本核算方法。從目前來看，這種核算方法不能滿足現代企業的發展需要。制造費用屬于間接費用，成本費用隨著產品需求量的增加也不斷提高，而傳統的成本核算方法可能出現成本偏差，從而可能會導致企業無法開展接下來的工作，對企業的成本核算造成影響。而如果企業通過作業成本法對產品成本進行核算，可以合理控制企業的成本以及各個產品的基本情況，從而為企業創造更多的收益，因此，我國制造業可以推行作業成本法，對成本進行控制核算，提高公司經濟效益。我國部分制造業企業已經開始實行作業成本法，如中國電信、寶鋼集團等，均取得較為良好的效果。因此，隨著企業現代化的不斷發展，更多的企業會逐步實行作業成本法，它在我國的普遍應用只是時間問題。

三、應用作業成本法的優勢

在我國制造業企業中，部分公司因為某些原因還在使用傳統的成本法進行核算，與傳統成本法相比，作業成本法在實際應用中更具優勢。下面通過對比兩種成本核算方法來分析作業成本法在實際應用中的優勢：

（一）成本計算對象不同。傳統成本法是以產品的最終成本作為核算對象，而作業成本法更多關注產品成本產生的原因，把資源、作業、作業中心作為成本計算對象，對各項成本的計算更為準確。

（二）成本核算目的不同。傳統成本法只是對產品的成本進行核算，而作業成本法要求對成本進行分析，認為產品成本是由作業引起的，而作業是通過消耗資源產生的，使企業可以更加了解產品的成本，并對其進行合理控制。

（三）理論基礎不同。傳統成本法是按照產品生產所耗費的時間或者產量對制造費用進行分配。而作業成本法的核心是“成本驅動因素論”，這種理論認為，應根據費用、成本的來源對制造費用進行合理的分配，可以展現出更為詳細的成本信息。

四、制造業實施作業成本法存在的問題

（一）成本管理觀念落后

對于我國大部分制造企業來說，生產管理水平相對較低，先進的科學技術手段沒有得到充分利用，在一定程度限制了對作業成本法在制造業企業中的應用。同時，企業管理者具有較為落后的成本管理觀念，不能進行合理有效的宏觀掌控，以至于不能充分利用作業成本法的成本核算優勢。

（二）硬件設備不完善

作業成本法在核算過程中要求企業信息技術較為成熟，企業生產自動化和電算化程度較高，而我國部分制造業還沒有達到這個條件，原因在于作業成本法所要求設備的采購成本較高，同時現有會計核算軟件不能滿足基本操作，而作業成本法又需要各方面的配合，這些因素都使企業的支出增加，造成經濟負擔，因而對作業成本法在制造業中的推廣產生影響。

（三）缺乏專業財務人員

作業成本法的具體核算不僅需要財務人員具有完整的財務知識儲備，還要求對公司的產品生產、物流、倉儲等一系列進行聯系計算，對于財務人員的綜合素質和能力要求較高，但大部分制造業企業基層的財務人員資歷都比較淺，不能完全掌握，以至于作業成本法沒有得到有效實施。

五、制造業應用作業成本法的改進建議

（一）加強對作業成本法的認識與重視

管理層應對作業成本法的重要性進行充分的認識并提供大力的支持，深入了解財務管理和成本核算相關知識，不斷提高自身管理水平，避免因為重視度不夠和了解不夠深入而造成作業成本法不能有效實施，只有在這樣的基礎上，作業成本法才能夠在企業中更加順利地實施并發揮其在成本核算方面的優勢，給企業帶來利益。如果企業管理層不能正確地了解作業成本法，使得企業還使用較為落后的傳統成本法對成本進行核算，會導致產品的成本不能被正確的計算，存在高估或低估成本的情形，進而影響產品的生產，對企業的經濟效益產生不良后果，基于以上原因，管理層應加強對作業成本法的重視，提高公司的經濟效益。

（二）完善信息技術環境

只有企業本身的信息化系統較為完善，才能發揮出作業成本法的成本核算優勢。因此企業應加大對信息系統的投入力度，配合建立與企業信息相關的基礎信息數據庫，將各個環節用數據網絡連接起來，提供全面、準確、及時的財務信息，形成獨立的作業成本法核算信息系統，滿足作業成本法長期穩定運行的需要。不完善的信息系統可能會影響成本數據的準確性、及時性，使會計核算出現偏差，最終可能會導致公司決策出現錯誤。因此，若要確保作業成本法的實施達到預期的效果，就必須建立完善的信息管理系統。

（三）提高財務人員水平

作業成本法的有效實施要求財務人員具有較高的知識儲備。實施作業成本法的財務人員不僅需要懂得財務方面的知識，還需要對企業一系列的生產有著整體了解。因此，企業應定期對財務人員進行知識培訓和實操技能培訓，提高財務人員的業務能力，同時，公司也可以引進外來高水平的財務人員，對公司職工進行成本管理指導。如果財務人員不能更好地理解作業成本法的操作過程，將會增加計算成本，這樣既不能充分發揮作業成本法的優勢，還會影響工作效率。因而，制造業企業應該通過培訓和聘請外來高水平人員，提高本企業財務人員的綜合素質，推動作業成本法的實施。

（四）健全內部管理制度

作業成本法的有效實施要求企業具有較為系統的內部管理制度，以保證各個成本信息的及時性、準確性和真實性。例如，制造業中有很多的原材料需要進行入庫出庫核算，企業應保證每一筆核算的及時性和準確性，不能因為數量較少而忽略核算。企業需要在各個方面對生產、制造過程進行管理，完善各個細節，保證成本信息傳遞過程中的及時性、準確性，避免出現錯誤。因而，企業應不斷完善內部管理制度，發揮出作業成本法的核算優勢。

六、結語

作業成本法的核心是“作業”，解決了傳統成本法的部分問題，同時還提供更為準確的關于經營過程和生產過程各方面的成本信息，幫助制造業企業控制成本，優化生產。隨著社會的不斷進步和發展，先進的成本管理方法是每個制造業企業必不可少的一部分，但作業成本法在制造業中全面實施還存在著一定的問題和困難，我們應提高對作業成本法的重視，不斷完善，幫助企業控制成本，提高經濟效益。

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