關(guān)于計劃成本法轉(zhuǎn)為實(shí)際成本法核算的探析

蔡承莉

摘要：市場經(jīng)濟(jì)變化莫測，企業(yè)想要在激烈的市場競爭中保持長盛不衰，其成本核算工作的好壞就顯得尤為重要，尤其是在成本核算方法的選擇上對企業(yè)經(jīng)營活動有著深遠(yuǎn)的影響，需要綜合考慮各方面因素選擇適合自身發(fā)展的成本核算方法。本文通過分析計劃成本法與實(shí)際成本法的區(qū)別、二者轉(zhuǎn)換的必要性、轉(zhuǎn)換問題及對策，進(jìn)一步的對計劃成本法轉(zhuǎn)換實(shí)際成本法進(jìn)行了探討，以供相關(guān)人員參考和借鑒。

關(guān)鍵詞：存貨;計劃成本法;實(shí)際成本法

在我國市場經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的情況下，企業(yè)將著眼點(diǎn)放在提高經(jīng)濟(jì)效益、落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任上，這便對企業(yè)的成本核算提出了更高的要求，而計劃成本核算法下的成本和財務(wù)報表不可避免地在一定時間、一定程度上與市場情況發(fā)生偏離，越來越不適合現(xiàn)代企業(yè)用于內(nèi)部管理和成本管控的需求，使企業(yè)面臨著較大的困難，因此，將計劃成本法轉(zhuǎn)為實(shí)際成本法將成為企業(yè)進(jìn)行高效經(jīng)營分析和決策的需要。

一、計劃成本法與實(shí)際成本法的區(qū)別

（一）適用范圍不同

計劃成本法根據(jù)預(yù)先制定的計劃價格計入賬戶，同實(shí)際采購價格、批次無關(guān)，在一定程度上簡化會計核算工作、利于預(yù)算編制。如給每種存貨設(shè)置與市場價格偏差較小的計劃價格，同時定期根據(jù)市場價格進(jìn)行變更，將在實(shí)務(wù)操作中帶來一定的繁瑣。此法適合存貨品類繁雜、數(shù)量較多且收發(fā)頻繁的企業(yè)。因過去財務(wù)信息化程度較低，沒有財務(wù)軟件幫助核算成本時，采用計劃成本法較多。

實(shí)際成本法根據(jù)采購金額直接計入賬戶，可直觀反映每一批次采購金額，具有客觀性更利于成本核算細(xì)化。由于市場價格波動，同種原材料各批次買入價格存在一定差異，因此發(fā)出材料時要考慮其計價問題。此法適合財務(wù)信息化較高、收發(fā)較少的企業(yè)。現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)軟件應(yīng)用較多，可自動計算生成加權(quán)平均單價，加上很多企業(yè)要求成本核算細(xì)化，一般都采用實(shí)際成本法。

（二）賬戶設(shè)置不同

計劃成本法下設(shè)置“材料采購”“原材料”“材料成本差異”賬戶。“材料采購”賬戶僅在計劃成本法下使用，核算企業(yè)已取得相關(guān)所有權(quán)尚未入庫材料，借方登記采購尚未入庫材料的計劃成本（主要包括買價和相關(guān)稅費(fèi)用），貸方登記入庫材料的計劃成本，余額在借方，反映購買材料在途金額。“原材料”賬戶核算企業(yè)驗(yàn)收入庫材料，借方登記采購入庫材料的計劃成本，貸方登記領(lǐng)用材料的計劃成本，余額在借方，反映期末庫存材料計劃金額。“材料成本差異”賬戶核算驗(yàn)收入庫材料的實(shí)際成本與計劃成本的差異，借方登記超支差異及領(lǐng)用材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異、調(diào)增庫存材料計劃成本，貸方登記節(jié)約差異及領(lǐng)用材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異、調(diào)減庫存材料計劃成本，通過此賬戶可以將材料計劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。

實(shí)際成本法下設(shè)置“在途物資”和“原材料”賬戶。此兩個賬戶與計劃成本法下的“材料采購”“原材料”賬戶性質(zhì)和用途相同，僅是賬戶登記金額不同，實(shí)際成本法下登記的是材料采購、入庫、領(lǐng)用的實(shí)際成本。

（三）賬務(wù)處理不同

計劃成本法根據(jù)企業(yè)預(yù)先制定的計劃價格核算，月末將領(lǐng)用、結(jié)存金額根據(jù)材料成本差異率計算分?jǐn)偟牟町悾D(zhuǎn)入相關(guān)成本費(fèi)用中將其轉(zhuǎn)換為實(shí)際成本。

實(shí)際成本法根據(jù)當(dāng)期實(shí)際金額直接核算，一般采用移動加權(quán)平均價格核算領(lǐng)用、結(jié)存金額。

詳見表1：

二、計劃成本法轉(zhuǎn)為實(shí)際成本法的必要性

（一）采用計劃成本法進(jìn)行成本核算的弊端

在計劃經(jīng)濟(jì)中市場價格由政府調(diào)控，某種材料價格幾年內(nèi)不變是正常的情況，企業(yè)的計劃價格可以保持一定時期內(nèi)相對穩(wěn)定，這種情況下采用計劃成本法對材料進(jìn)行核算能夠簡化會計核算工作，且不會受到外部條件限制，具有很強(qiáng)的適用性，在過去的計劃經(jīng)濟(jì)時代一直被廣泛使用。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，市場經(jīng)濟(jì)中材料價格受市場調(diào)節(jié)波動頻繁，企業(yè)要根據(jù)市場需求不斷調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，在當(dāng)前多變的市場和經(jīng)營方式下，不變的計劃價格體系是難以適應(yīng)了，所以企業(yè)在對材料核算方面也要根據(jù)實(shí)際情況來進(jìn)行調(diào)整，因此突顯出了計劃成本法核算的弊端。結(jié)合我企業(yè)實(shí)際情況，主要表現(xiàn)在：

（1）材料成本差異率的計算受到一定因素影響，企業(yè)長期積壓材料金額較大時，作為分母的主要組成部分會稀釋當(dāng)期差異率，且計算的當(dāng)期實(shí)際成本，不能準(zhǔn)確反映出真實(shí)情況。尤其是在當(dāng)期入庫材料實(shí)際價格變動較大的情況下，長期積壓材料對差異率的影響將更加突顯，造成當(dāng)期產(chǎn)品實(shí)際成本失真影響會計信息質(zhì)量。

（2）采用計劃價格進(jìn)行核算時，實(shí)際成本是通過綜合材料成本差異率進(jìn)行分?jǐn)偅]有計算分類的材料成本差異率。按照綜合材料成本差異率調(diào)整后的實(shí)際成本，即使分類核算也掩蓋了其真實(shí)成本。從不同產(chǎn)品成本構(gòu)成看未準(zhǔn)確核算出分類產(chǎn)品實(shí)際成本、毛利，因此計劃價格核算準(zhǔn)確性，為企業(yè)分析當(dāng)期實(shí)際經(jīng)營狀況帶來一定困難。

（3）成本管控能力是企業(yè)長期發(fā)展核心競爭力，在市場價格變化較大的情況下，計劃成本法下的實(shí)際成本變動存在一定滯后性，會在1-2個月才反映出相應(yīng)成本波動。在生產(chǎn)管理過程中就會存在一定問題，不利于成本管控和相關(guān)部門績效考核。

（二）計劃成本法轉(zhuǎn)為實(shí)際成本法核算的現(xiàn)實(shí)意義

（1）構(gòu)建內(nèi)部市場化管理模式，提高企業(yè)整體競爭力。在競爭激烈的市場經(jīng)濟(jì)下，企業(yè)想要實(shí)現(xiàn)利潤的持續(xù)增長，在提升生產(chǎn)經(jīng)營能力的同時，還需要構(gòu)建內(nèi)部市場化管理模式。為有效控制成本費(fèi)用支出，需要堅(jiān)持以市場化為中心，以目標(biāo)管控為導(dǎo)向，推行全員成本管理。這就要求企業(yè)以實(shí)際成本法進(jìn)行核算，更客觀地體現(xiàn)當(dāng)期經(jīng)營狀況。

（2）尋求成本控制點(diǎn)，優(yōu)化經(jīng)營目標(biāo)。實(shí)際成本法下的材料價格與市場行情更具有一致性，能了解領(lǐng)用材料的真實(shí)價格，便于在生產(chǎn)過程中建立控制標(biāo)準(zhǔn)、進(jìn)行成本分析尋求控制點(diǎn)，保證各環(huán)節(jié)得到有效控制，繼而使企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)得到優(yōu)化。

（3）有利建立健全企業(yè)內(nèi)部成本管控責(zé)任制。企業(yè)實(shí)行成本管控責(zé)任制，需將成本指標(biāo)層層分解至各部門和環(huán)節(jié)，同時要求對相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。實(shí)際成本法下的價格可以提供更準(zhǔn)確、可靠的數(shù)據(jù)資料，為管理決策、業(yè)績考核等提供數(shù)據(jù)來源，使內(nèi)部成本管控順利進(jìn)行得到實(shí)效。

三、計劃成本法向?qū)嶋H成本法轉(zhuǎn)換過程中的相關(guān)問題及對策

（一）變更時間節(jié)點(diǎn)。在一個會計年度內(nèi)，成本核算方法一經(jīng)確定不得隨意改變，應(yīng)選擇在新會計年度開始時，變更成本核算方法（結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況，需經(jīng)股東大會審議批準(zhǔn)后，進(jìn)行各方備案、公告）。

（二）存貨核算方法的選擇。存貨發(fā)出計價方法有移動加權(quán)平均法、加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法、個別計價法，因移動加權(quán)平均法更能及時掌握存貨結(jié)存情況，且計算的平均單位成本及發(fā)出和結(jié)存的存貨成本相對比較客觀，建議企業(yè)采用此方法進(jìn)行核算（需要企業(yè)配備相關(guān)的存貨管理軟件，自動計算移動加權(quán)平均價格）。

（三）存貨成本及差異調(diào)整。企業(yè)過去采用計劃成本核算的，需將各種存貨的成本及差異，按存貨的品種、型號計算進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，將原存貨的計劃成本調(diào)整為實(shí)際成本（如涉及以前年度會計報表數(shù)據(jù)，需進(jìn)行相應(yīng)追溯調(diào)整）。

（四）成本費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)的選擇。計劃成本法是通過綜合材料成本差異率進(jìn)行成本分?jǐn)偅荒軐a(chǎn)品成本費(fèi)用細(xì)化與其收入進(jìn)行配比。在實(shí)際成本法下，企業(yè)可以根據(jù)其生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求，針對不同性質(zhì)的成本費(fèi)用選擇其計算比較方便、分配標(biāo)準(zhǔn)與所分配費(fèi)用密切聯(lián)系的分配標(biāo)準(zhǔn)計算產(chǎn)品成本，更能夠與其收入進(jìn)行配比。

四、結(jié)語

隨著我國經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，各類企業(yè)如雨后春筍般出現(xiàn)，在競爭日益殘酷的市場中，想要保持長盛不衰，就要求企業(yè)適時轉(zhuǎn)變其成本核算方法，同經(jīng)濟(jì)、市場變化與時俱進(jìn)，提升自身競爭力。通過計劃成本核算方法轉(zhuǎn)為實(shí)際成本核算方法，能給企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)管控、績效考核提供數(shù)據(jù)支持，企業(yè)能夠更好的獲得經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化，在激烈的市場經(jīng)濟(jì)競爭中得到更大的發(fā)展。

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