小型民營企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)探究

劉平

摘要：在各大小民營企業(yè)的發(fā)展歷程中，應(yīng)該將企業(yè)治理與企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)聯(lián)合在一起共同建設(shè)，目前各民營企業(yè)存在的問題就是疲于應(yīng)付企業(yè)內(nèi)外的各大小事務(wù)，而忽略了對企業(yè)治理和企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)。文章從理論和實踐對民營企業(yè)治理與內(nèi)部控制建設(shè)進行研究探討，通過對企業(yè)內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀進行分析，為企業(yè)治理和內(nèi)部控制提供優(yōu)化渠道，幫助民營企業(yè)改變不重視企業(yè)內(nèi)部控制管理的局面。并針對各種問題進行策略研究，為民營企業(yè)設(shè)計出合理且匹配的內(nèi)部控制制度，對促進企業(yè)發(fā)展、提高企業(yè)績效以及實現(xiàn)整個社會效率都具有極為重要的意義。

關(guān)鍵詞：小型;民營企業(yè);內(nèi)部控制;制度建設(shè)

一、內(nèi)部控制概述

內(nèi)部控制是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層、管理層與全體員工共同施行的各種控制活動的過程，在內(nèi)部控制中涉及到企業(yè)經(jīng)營管理環(huán)節(jié)的各種要素，企業(yè)通過這一全面、系統(tǒng)的控制過程實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展目標。企業(yè)內(nèi)部控制的具體目標是規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營管理方式，保證企業(yè)資金的安全，確保財務(wù)報告等信息完整真實，以此提升企業(yè)的經(jīng)營效率與質(zhì)量，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)的內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)決策、執(zhí)行、監(jiān)督等活動的全過程，涵蓋了企業(yè)所有部門、人員、經(jīng)營業(yè)務(wù)、管理活動等[1]。企業(yè)內(nèi)部控制的重要內(nèi)容是經(jīng)營管理過程中面臨的或者潛在的各種風(fēng)險。

二、民營企業(yè)內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀

（一）薄弱的企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境

中小型民營企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人與高層管理者素質(zhì)不均衡，一些中小型民營企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人與管理者的素質(zhì)較低，在企業(yè)管理方面多按照自己的意愿進行管理，對企業(yè)的長遠發(fā)展非常不利。Y民營企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者沒有系統(tǒng)的學(xué)習(xí)過管理方面的知識，但是卻有很大的決策權(quán)，而企業(yè)的管理層沒有較大的自主權(quán)，導(dǎo)致企業(yè)的很多決策與實際情況不符，影響了企業(yè)的發(fā)展。同時，企業(yè)的監(jiān)督管理機制不完善，各部門員工的工作還存在很多不規(guī)范的地方，影響了企業(yè)發(fā)展效率與質(zhì)量的提升。企業(yè)的部門內(nèi)部還存在崗位職責(zé)與人員能力不匹配等問題，導(dǎo)致部門內(nèi)部經(jīng)營管理工作混亂，企業(yè)面臨的潛在風(fēng)險也不斷增加[2]。另外，民營企業(yè)的高層內(nèi)部控制意識比較淡薄，因此，企業(yè)沒有建立內(nèi)部控制培訓(xùn)機制，導(dǎo)致企業(yè)全體員工的內(nèi)部控制與風(fēng)險防范意識都比較低，企業(yè)抵御風(fēng)險的能力也無法有效提升。Y民營企業(yè)的規(guī)模較小，公司沒有專業(yè)的人員對普通員工進行培訓(xùn)，導(dǎo)致企業(yè)員工無法在自己的工作中有效的實施內(nèi)控措施，不能及時識別風(fēng)險，導(dǎo)致風(fēng)險不斷擴大，增加了企業(yè)應(yīng)對風(fēng)險的難度。尤其是財務(wù)部門的財務(wù)人員不能根據(jù)國家相關(guān)政策的變化及時調(diào)整工作方式，導(dǎo)致工作方式落后。同時，企業(yè)的信息化建設(shè)還存在很多問題，企業(yè)的經(jīng)營管理與內(nèi)控效率比較低，內(nèi)部控制的水平也無法有效提升。

（二）缺乏健全的風(fēng)險評估體系和評估意識

風(fēng)險管理是企業(yè)內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，中小型民營企業(yè)尤其應(yīng)該加強風(fēng)險管理。由于中小型民營企業(yè)的規(guī)模較小，經(jīng)營管理模式一般都存在一些問題。如果不能有效的加強風(fēng)險管理，不能及時識別風(fēng)險，一旦風(fēng)險擴大，中小型民營企業(yè)一般都無法采取有效措施抵御風(fēng)險，企業(yè)的發(fā)展將會受到致命影響，有的企業(yè)可能直接導(dǎo)致破產(chǎn)。企業(yè)要想加強風(fēng)險管理需要首先建立完善的風(fēng)險管理體系，在風(fēng)險管理體系的框架下加強對市場的調(diào)研，積極收集與企業(yè)發(fā)展相關(guān)的市場數(shù)據(jù)，并對數(shù)據(jù)進行科學(xué)分析。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)需要根據(jù)市場的變化與企業(yè)的實際情況制定經(jīng)營管理方案，并制定相應(yīng)的風(fēng)險管控方案。但是，當前很多民營企業(yè)只注重自身的發(fā)展，對市場的關(guān)注不足，或者不能科學(xué)的評估各種信息數(shù)據(jù)，有效預(yù)測市場的變化方向，導(dǎo)致企業(yè)制定的相關(guān)政策不能順應(yīng)市場的變化，企業(yè)也無法根據(jù)自身的實際情況進行風(fēng)險預(yù)測，進而不能有效的識別風(fēng)險[3]。還有一些小型民營企業(yè)只注重當下的經(jīng)濟利益，不關(guān)注企業(yè)的長遠發(fā)展，因此，在經(jīng)營管理中只是憑借領(lǐng)導(dǎo)層的經(jīng)驗與意愿進行決策，導(dǎo)致企業(yè)無法做出科學(xué)的長遠規(guī)劃。在對風(fēng)險進行預(yù)測與識別時也只是以短期利益為主，導(dǎo)致企業(yè)很多決策都不利于企業(yè)的長遠發(fā)展。

（三）控制活動執(zhí)行不到位

由于很多中小型企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層與管理層對內(nèi)部控制重視不足，導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部控制機制與規(guī)范建設(shè)不到位。企業(yè)員工在工作中沒有嚴格的內(nèi)部控制規(guī)范與制度可以遵循，導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部控制流于形式，控制活動也無法執(zhí)行到位。當前我國政府政策鼓勵民營企業(yè)大力發(fā)展，很多經(jīng)營管理不規(guī)范的企業(yè)需要在發(fā)展的過程中不斷完善自身的管理方式，同時還要不斷提高市場競爭力，獲得較高的經(jīng)濟利益，導(dǎo)致很多中小型民營企業(yè)無法均衡發(fā)展，導(dǎo)致內(nèi)部控制存在嚴重不足，尤其是在內(nèi)部控制活動執(zhí)行與監(jiān)督方面存在很多問題[4]。有很多民營企業(yè)雖然建立了內(nèi)部控制機制，但是沒有建立相應(yīng)的考核與監(jiān)督機制，導(dǎo)致企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層與管理層無法了解企業(yè)控制活動的具體執(zhí)行情況，也無法及時采取措施，對經(jīng)營管理中存在的問題進行調(diào)整。當前民營企業(yè)面臨著融資困難、專業(yè)人員緊缺、勞動力成本加大等各種問題，如果企業(yè)不能做好內(nèi)部控制工作，企業(yè)的支出不能得到控制，工作效率與質(zhì)量不能得到有效提升，企業(yè)的發(fā)展面臨的問題將會更多。

（四）績效考評控制隨意化

內(nèi)部控制活動能否執(zhí)行到位、發(fā)揮預(yù)期的效果需要績效考評工作進行評估，因此，企業(yè)在建立了內(nèi)部控制機制的同時還需要加強內(nèi)部監(jiān)督與審計工作，并把具體的內(nèi)部控制活動與措施和績效考評工作聯(lián)系起來，使企業(yè)的內(nèi)部控制內(nèi)容更加全面，也可以加強企業(yè)經(jīng)營管理工作之間的聯(lián)系，使企業(yè)形成完善的可循環(huán)的管理與內(nèi)控系統(tǒng)。在績效考評方面，中小型民營企業(yè)需要加強對財務(wù)會計工作的審核，確保賬實相符。但是，當前很多小型民營企業(yè)的會計人員專業(yè)素質(zhì)不高，會計核算出現(xiàn)錯誤、財務(wù)信息不完整、不真實的現(xiàn)象大量存在，還有一些企業(yè)的會計人員一人身兼數(shù)職，導(dǎo)致財務(wù)人員無法有效的進行事前審核、事中復(fù)核與事后審計監(jiān)督等工作，企業(yè)的績效考評工作也就缺少了相關(guān)的依據(jù)。還有一些小型民營企業(yè)沒有建立完善的績效考評機制，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)與管理者按照自身的觀察隨意對員工進行獎勵與懲罰，無法體現(xiàn)效率與公平的原則，導(dǎo)致員工的工作熱情與積極性下降，員工也不能在自身的工作中執(zhí)行內(nèi)部控制的相關(guān)措施。

三、具體的制度建設(shè)方法分析

（一）完善公司治理結(jié)構(gòu)

企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制之間聯(lián)系密切、相互影響，如果企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)不合理、不完善，企業(yè)的內(nèi)部控制也不能取得較好的效果。因此，企業(yè)在完善內(nèi)部控制制度前需要首先完善公司的治理結(jié)構(gòu)[5]。首先，企業(yè)應(yīng)該設(shè)置健全的管理機構(gòu)，包括企業(yè)各業(yè)務(wù)部門、人力資源、績效管理、財務(wù)、審計等各部門。只有建立了完善的管理機構(gòu)，企業(yè)的治理環(huán)境才能不斷完善。其次，Y民營企業(yè)應(yīng)該以制度建設(shè)為抓手，聘請專業(yè)的管理人員參與公司治理，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)該給管理者一定的權(quán)限與自由，發(fā)揮管理人員的主觀能動性，使各個管理人員與全體企業(yè)員工發(fā)揮自身的潛能，共同促進企業(yè)的發(fā)展。另外，企業(yè)還應(yīng)該不斷完善獎懲激勵機制，使工作人員感受到企業(yè)公正與公平。同時，企業(yè)還要關(guān)心員工的生活，加強人文關(guān)懷，建立良好和諧的企業(yè)文化，使員工真正融入到企業(yè)發(fā)展中。企業(yè)還應(yīng)該建立良好的信息溝通系統(tǒng)，積極的收集企業(yè)內(nèi)外部的各種信息，強化信息分析評估能力，為企業(yè)其他工作的開展提供支持。小型民營企業(yè)可以選擇信息互動溝通的方式，促使企業(yè)內(nèi)部管理部門與業(yè)務(wù)部門加強交流溝通。同時，促使企業(yè)內(nèi)部與外部客戶、投資者、供應(yīng)商等有關(guān)單位的信息溝通，只有這樣企業(yè)才能及時掌握各種內(nèi)外部變化情況，有效提高應(yīng)對風(fēng)險的效率與能力。

（二）加強企業(yè)文化建設(shè)

企業(yè)內(nèi)部空中的環(huán)境直接影響著內(nèi)部控制工作的質(zhì)量，而企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境中的企業(yè)文化對內(nèi)部控制的影響也很大。企業(yè)文化建設(shè)與企業(yè)的經(jīng)營管理理念相關(guān)，它們共同體現(xiàn)了企業(yè)的價值觀，影響著企業(yè)的管理模式。Y民營企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層對企業(yè)的業(yè)績發(fā)展比較重視，但是卻忽略了內(nèi)部控制，對內(nèi)部控制的認識不足，導(dǎo)致企業(yè)全體員工的內(nèi)部控制意識都不高，對企業(yè)的長遠發(fā)展非常不利。隨著企業(yè)發(fā)展規(guī)模的不斷擴大以及市場環(huán)境的變化，企業(yè)面臨的競爭壓力越來越大，在這種情況下，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者通過學(xué)習(xí)認識到了內(nèi)部控制對企業(yè)發(fā)展的重要作用。因此，企業(yè)正在逐步完善內(nèi)部控制機制，構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體系，制定規(guī)范的內(nèi)部控制制度。這些做法都對加強企業(yè)內(nèi)部控制工作具有重要意義，同時，企業(yè)還應(yīng)該積極對各部門的領(lǐng)導(dǎo)與全體員工展開培訓(xùn)，使企業(yè)管理者轉(zhuǎn)變管理理念，加強企業(yè)文化建設(shè)，把內(nèi)部控制與企業(yè)的特色結(jié)合起來，建立符合企業(yè)發(fā)展的企業(yè)文化，潛移默化的引導(dǎo)員工提升自身的內(nèi)部控制意識與能力。同時，企業(yè)還要建立完善的信息溝通渠道，加強信息的傳遞速度，強化信息溝通。企業(yè)內(nèi)部各部門員工之間需要加強溝通，促進部門之間的信息交流與溝通。同時，企業(yè)還應(yīng)該利用互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)等及時了解企業(yè)外部的市場信息與國家的相關(guān)政策，以便根據(jù)各種信息科學(xué)的分析評估市場內(nèi)外部情況，做出有利于企業(yè)長遠發(fā)展的決策。

（三）建立健全民營企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督機制

企業(yè)建立了內(nèi)部控制機制，制定了內(nèi)部控制方案后，還需要加強內(nèi)部控制活動與方案的執(zhí)行力度，只有內(nèi)部控制措施真正的執(zhí)行到位，企業(yè)的內(nèi)部控制制度才能發(fā)揮出真正的作用。企業(yè)在具體實施內(nèi)部控制方案時會受到各種內(nèi)外部因素的影響與干擾，內(nèi)部信息溝通、員工選拔、部門設(shè)置、人員素質(zhì)等都會影響到內(nèi)部控制制度的執(zhí)行。因此，企業(yè)必須根據(jù)自身的實際情況不斷完善內(nèi)部控制環(huán)境，保障內(nèi)部控制制度的執(zhí)行。要想加強內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度，企業(yè)就應(yīng)該首先明確各部門的工作內(nèi)容與職責(zé)，科學(xué)設(shè)置工作崗位，明確各崗位的職責(zé)，并把合適的工作人員安排在合適的工作崗位。同時，企業(yè)還應(yīng)該把內(nèi)部控制與人力資源管理、績效考核管理工作結(jié)合在一起，提高工作人員的工作積極性，進而提升企業(yè)的整體工作效率與質(zhì)量。

財務(wù)管理是小型民營企業(yè)內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，企業(yè)應(yīng)該積極發(fā)揮會計核算與財務(wù)管理在內(nèi)部控制中的重要作用，建立完善的會計系統(tǒng)，加強單據(jù)控制。小企業(yè)應(yīng)嚴格遵守自己的會計準則，做好會計基礎(chǔ)工作，對會計憑證的管理、賬簿、財務(wù)報表等具體財務(wù)工作內(nèi)容建立嚴格的管理規(guī)范，保證財務(wù)管理工作全面到位，確保企業(yè)的財務(wù)信息完整真實。在財務(wù)管理中對不相容職位，企業(yè)要進行分離控制，尤其要分離控制會計與出納工作崗位，并嚴格管理收入與支出。同時，企業(yè)應(yīng)該嚴格遵守會計準則，制定完善的會計工作處理流程，確保會計憑證、賬簿管理到位。在日常會計工作情況下企業(yè)也要加強管理，規(guī)范的管理會計資料，堅持使用正規(guī)發(fā)票，規(guī)范的處理企業(yè)財務(wù)工作。另外，企業(yè)還應(yīng)該購買財務(wù)一體化軟件，加強業(yè)務(wù)與財務(wù)的融合統(tǒng)一，提高企業(yè)的經(jīng)營管理效率，推動企業(yè)健康發(fā)展。同時，企業(yè)還應(yīng)該加強會計核算對企業(yè)的監(jiān)督作用，在內(nèi)部控制體系構(gòu)建中，建立健全的民營企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督機制，這一機制一般包含會計監(jiān)督與審計監(jiān)督兩項內(nèi)容。要想建立有效的監(jiān)督審計機制，企業(yè)就應(yīng)該首先轉(zhuǎn)變對會計制度的傳統(tǒng)理念，認識到會計制度對企業(yè)控制活動的監(jiān)督作用。會計監(jiān)督的內(nèi)容應(yīng)該涉及到企業(yè)經(jīng)營管理過程中的各項活動。只有這樣企業(yè)的會計監(jiān)督工作才能更加全面，工作人員根據(jù)具體的業(yè)務(wù)發(fā)展情況對涉及到的相關(guān)財務(wù)活動進行會計核算與審計監(jiān)督，促使企業(yè)控制活動正常高效的開展，減少企業(yè)發(fā)展過程中的各種風(fēng)險。Y民營企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的實際情況加強對企業(yè)經(jīng)營管理工作的考核，建立與考核工作相聯(lián)系的激勵約束機制，促使企業(yè)會計監(jiān)督與審計工作發(fā)揮出真正的作用。

（四）建立完善不相容職務(wù)分離控制機制

企業(yè)在內(nèi)部控制中還需要完善組織機制保障，內(nèi)部控制機制的建設(shè)應(yīng)該充分的考慮企業(yè)的經(jīng)營管理機構(gòu)設(shè)置，使內(nèi)部控制的建構(gòu)符合企業(yè)的實際情況。小型民營企業(yè)的管理與工作人員比較少，企業(yè)經(jīng)理可以在內(nèi)部控制組織機構(gòu)中擔(dān)任領(lǐng)導(dǎo)或監(jiān)督職位，而企業(yè)的財務(wù)、采購人力資源等部門也應(yīng)該派出專門的人員參與到內(nèi)部控制機構(gòu)中，由各部門的專業(yè)工作人員對部門的情況進行專業(yè)的監(jiān)督評估。同時，內(nèi)部控制機構(gòu)的人員還要根據(jù)各業(yè)務(wù)部門的具體情況制定科學(xué)完整的內(nèi)部控制方案，對各部門的工作崗位進行科學(xué)評估，明確各部門工作人員的崗位職責(zé)，加強不相容職位分離控制，減少部門內(nèi)部發(fā)生徇私舞弊的情況。對于控制活動中的不相容職位分離企業(yè)要在專門的崗位設(shè)置專門的工作人員，使工作人員互相牽制。Y企業(yè)是小型民營企業(yè)，工作人員較少，每個工作人員的工作都比較繁雜。因此，企業(yè)的管理機構(gòu)需要提前做好調(diào)查工作，根據(jù)工作人員的能力與特長科學(xué)的安排工作人員的工作內(nèi)容與職責(zé)，并對指定部門的權(quán)限與工作人員進行科學(xué)劃分，在此基礎(chǔ)上不斷完善部門與工作人員的工作流程，使企業(yè)各項工作科學(xué)有序的開展。企業(yè)還可以實施問責(zé)制度，把問責(zé)制度與績效管理結(jié)合起來。在崗位設(shè)置上更加明確，督促工作人員積極的完成自身的工作，提升工作人員的責(zé)任心。小型民營企業(yè)的專業(yè)人才一般都比較缺乏，因此企業(yè)必須加強人力資源管理，在招聘時嚴格把關(guān)，對企業(yè)的員工也需要加大培訓(xùn)，不斷提高員工的業(yè)務(wù)能力與道德素養(yǎng)，為企業(yè)的長遠發(fā)展儲備人才。

（五）建立健全有效的內(nèi)部控制評價機制

健全有效的內(nèi)部控制評價機制可以科學(xué)的評估企業(yè)的內(nèi)部控制活動達到的效果以及存在的不足，企業(yè)可以把內(nèi)部控制評價工作與績效考核工作結(jié)合起來，對在內(nèi)部控制中表現(xiàn)良好的部門與工作人員進行獎勵，激勵員工更加積極的執(zhí)行內(nèi)部控制措施。企業(yè)在建立了內(nèi)部控制評價機制后，需要定期對內(nèi)部控制的現(xiàn)狀進行評估，內(nèi)部控制的評價工作應(yīng)該由企業(yè)組織專門的監(jiān)督評價人員進行，從而確保內(nèi)部控制評估工作的科學(xué)性。小型民營企業(yè)抵御風(fēng)險的能力比較低，一旦發(fā)生較大風(fēng)險將嚴重影響企業(yè)的發(fā)展，因此企業(yè)必須加強風(fēng)險識別與評估。企業(yè)應(yīng)該提前根據(jù)內(nèi)部控制目標制定風(fēng)險評估機制，采用調(diào)查問卷、專題會議的方式對企業(yè)經(jīng)營管理過程中的各種風(fēng)險進行預(yù)測與評估，預(yù)測企業(yè)面臨的風(fēng)險對企業(yè)的影響程度，并根據(jù)企業(yè)的實際情況評估企業(yè)承受風(fēng)險的能力。然后，企業(yè)的管理者需要根據(jù)這些具體的工作內(nèi)容制定風(fēng)險應(yīng)對方案，明確風(fēng)險控制的關(guān)鍵點，確保風(fēng)險規(guī)避、管控措施合理有效。

四、結(jié)束語

中小型民營企業(yè)規(guī)模較小，抗風(fēng)險能力較低，因此，企業(yè)為了提高市場競爭力必須加強內(nèi)部控制，有效規(guī)避、管控企業(yè)面臨的各種風(fēng)險。企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善可以減少企業(yè)財務(wù)資產(chǎn)浪費、破壞，提高會計資料的可靠性，有助于企業(yè)提高防范風(fēng)險的能力，保證企業(yè)競爭力與經(jīng)營管理水平的不斷提升，促進企業(yè)實現(xiàn)價值最大化。

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