碳會計及其存在的問題和應對

劉童

摘 要：碳會計作為新興學科在我國已經得到了初步的發展，碳會計信息披露逐漸提上日程。河北省是我國環境污染的重災區，節能減排刻不容緩。以下以河鋼集團為例，從碳會計確認與核算的角度出發，研究其信息披露存在的問題，并提出相關建議。

關鍵詞：碳會計 節能減排 信息披露

工業革命引領人類經濟發展發生了質的變化，但卻是以破壞資源、污染環境為慘痛代價的，尤其是煤炭消耗量飛速增長，工業發展排放的二氧化碳等溫室氣體導致了極端天氣頻繁出現，對世界各地都造成了重大影響。直到20世紀60、70年代人類的生態環境意識開始覺醒，以1972年6月在瑞典召開的聯合國首次人類環境會議為標志，人類對生態環境問題越來越關注。當今世界，可持續發展已成為新時代的方向標，綠色、低碳、循環發展正在成為新趨勢，碳會計在這種環境下應運而生。

? ? ?一、碳會計及其碳排放會計確認與核算

（一）碳會計的出現和發展

研究發現，“碳會計”這個名詞最早被使用是在2000年左右。隨著碳交易的發展，會計研究開始與生態環境相融合，逐漸提出了“碳會計”的概念。早期碳會計研究的內容主要是從基礎會計的角度解決碳排放的確認與核算問題，然而各國學者站在不同的視角對碳會計的定義做出了不同的闡釋，盡管碳會計在總體上與現有的制造業會計大同小異，但至今碳會計的定義在國內外都沒有一個定論。

現存的研究大多是從碳排放權出發，隨著經濟形勢的變化將研究重點逐步擴展到與基礎會計涉及范圍相關的方面，像碳會計信息披露與審計以及其對公司財務的影響等。可以說，碳會計是對已有會計研究成果的吸收與繼承，也是對跨學科的環境會計的變革與創新。隨著低碳經濟逐漸成為人類經濟發展的趨勢，碳會計的內涵與體系構建將日趨完善。

我國碳會計起步較晚，對碳會計的研究還處于萌芽階段。早期的經濟發展還是以犧牲環境為代價的，但是習近平主席在十九大強調踐行“綠水青山就是金山銀山”的理念，將節約資源和保護環境的基本國策上升到了一個更高的高度。近幾年來與碳會計有關的研究成果數量也增長較快，研究思路日趨嚴謹與完善，研究內容更加深入與豐富，這與我國發展綠色經濟的趨勢密切相關。表明我國碳會計研究發展態勢正盛，存在著較大的潛力。

（二）碳排放權的確認與核算

1.碳排放權的確認。國內外學者在碳排放權到底確認為資產還是負債方面達成了共識，即將其確認為一項資產，但對于具體將其確認為何種資產卻仍一直存在著分歧，主要原因在于碳排放權的確認在這幾項資產的某些方面都適用，即沒有明確的界限。然而無論是把碳排放權確認為無形資產、存貨或者是金融資產，都表明碳排放權正在貨幣化。

2.碳排放權的核算。至于碳排放權的核算，應根據碳排放權確認的資產類型來進行。目前，我國碳會計發展還處于初步探索階段，碳排放權的資產屬性確認和相應的會計處理還沒有明確的規定，但根據我國《企業會計準則第6號——無形資產》第三條中對“無形資產”的定義來看，碳排放權更符合作為一項可以單獨出售或轉讓的沒有實物形態的資產，即作為無形資產進行確認，其會計處理可參考無形資產的會計處理。對于政府分配的碳排放權，免費分配得到的部分按照公允價值進行初始計量，拍賣取得的部分按照實際成本計量，并且按照實際排放量對碳排放權進行攤銷，將其計入當期損益，構成企業利潤。

企業的碳成本是企業生產成本的重要組成部分。溫室氣體的來源主要是化石燃料的燃燒，但化石燃料日益稀缺引起的價格波動對高度依賴化石燃料開展生產的企業而言，就意味著成本的增加和發展的不穩定性，以及企業經濟利潤的減少和社會責任壓力的增大，這將極大地限制其競爭力。因此，這類企業的利益相關者開始關注碳排放。

? ? ?二、河鋼集團碳會計信息披露案例分析

（一）京津冀地區高污染的鋼鐵行業概況

鋼鐵行業SO2、NOX、PM2.5、VOC排放量分別占到京津冀污染物排放總量的23.7%、10.5%、15.7%、7.9%，鋼鐵行業污染物的排放已成為京津冀大氣污染問題的重要原因之一。

由于北京地區的鋼鐵冶煉產能已經轉移，京津冀地區的鋼鐵產能主要分布在河北省和天津市，其中河北是全國最大的鋼鐵省，鋼鐵產能占全國產能的一半。由于早期持續的粗放經營，該地鋼鐵工業產能嚴重過剩且效率低下，資源浪費和環境保護間的矛盾逐漸加大，不僅嚴重影響了生態環境，對當地居民造成了身心上的傷害，同時也阻礙了區域經濟的協調可持續發展。加之京津冀三地地理環境的特殊性，河北省產生的污染對其他兩地也造成了惡劣的影響。

（二）河鋼集團碳會計信息披露概況

河北鋼鐵集團是由我國兩大鋼鐵集團——唐鋼集團和邯鋼集團強強聯合組建而成的國內最大、全球第二的特大型鋼鐵集團。自從國家出臺了“節約資源和保護環境”的基本國策，發展循環經濟成了河鋼集團的企業目標，實施效果可從年度報告、可持續發展報告和社會責任報告中得以展現，也就是以碳會計的形式對外披露企業環保信息。

在《河鋼股份有限公司2018年年度報告》中，河鋼集團按照污染物名稱、排放方式、排放數量、分布情況、核定排放量等一系列相關指標對其各子公司的溫室氣體排放情況做了較為詳細的披露，并且披露了其污染防治設施的建設情況和運行情況以及環境自行監測方案。在《河鋼股份有限公司2018年度社會責任報告》中單獨披露了“環境保護”方面的內容，但與其年度報告中披露的內容有所重復。2018年9月發布的《2018中國企業可持續發展指數報告》，從競爭力、環境、社會等3個主要維度對中國500強企業做了測評，河鋼集團榮獲第三的優秀排名，由此可見該企業可持續發展態勢良好，未來可期。

河鋼集團作為我國致力于踐行綠色發展的高能耗企業，盡管在節能減排上已經取得了不小的成就，但還是無法否認其高污染排放的事實，在碳會計信息披露方面也還是存在著較多的不足。

? ? ?三、碳會計信息披露存在的問題

（一）披露存在片面性

由于市場信息的非對稱性，企業在低碳方面的投入少于回報，為了規避可能的行政處罰以及吸引投資者投資，通常會有選擇性地或者干脆不對外披露碳會計信息，披露積極性不高，主動性不強，并且傾向于披露利好信息，極少提及企業發展低碳經濟可能帶來的風險以及損失等負面信息。

（二）缺乏統一規范，披露質量不高

碳會計信息缺乏統一的規范，各企業間披露口徑與標準參差不齊，違背會計信息質量要求的可比性原則。我國尚未規范上市公司碳會計信息披露的載體、形式和內容。從披露載體看，并非所有企業都愿意以社會責任報告這種質量較高的載體對外披露碳會計信息。以河鋼集團為例，其碳會計信息分散在年度報告、可持續發展報告和年度責任報告中，沒有一份單獨的碳會計信息披露報告，因此難以發現其中的問題所在;從披露形式看，盡管河鋼集團有部分數據的呈現，但大部分企業都缺乏定量披露，僅僅停留在定性披露上，即僅以文字來說明情況，而缺乏貨幣化的數據;從披露內容看，河鋼集團污染物排放的披露信息并不是特別全面，在污染防治方面的說明也較少，并且從整體看只有少部分企業才會對外披露企業二氧化碳排放情況等高質量的碳會計信息，導致各企業碳會計信息披露質量不高。

（三）碳會計人才稀缺

碳會計作為新興學科，對企業會計人員的專業知識提出了更高的要求，而他們通常都沒有相關知識的儲備，在碳會計確認與核算方面存在能力的欠缺，直接導致企業對外少披露甚至不對外披露碳會計信息。

（四）法規監督體系不完善

碳會計信息披露缺少明確的法律法規給政府監管帶來了困難，沒有標準來考核企業披露的碳會計信息的真實性與準確性，一方面打消了對外披露碳會計信息且表現良好的企業的積極性，另一方面也無法及時對態度消極的企業進行督促改正。此狀況若不加以措施改正，將形成惡性循環。

? ? ?四、完善碳會計信息披露的建議

（一）采用差異化報告標準，加快完善碳會計審計立法

按行業來劃分，對高污染企業碳會計信息披露要求更加全面、詳細。例如對河北省鋼鐵行業，應額外嚴要求，制定高標準。因此可以不必硬性要求制定一個統一標準的會計信息報告方式，而是根據企業性質、規模以及相關因素劃分，分類具體制定不同標準的報告方式。同時加快碳會計審計機制的出臺與推行，關鍵在于完善監管法規的制定。相關立法機構應廣泛學習國外先進經驗，與正在加快深入研究的學術界加強溝通，共同開展碳會計審計立法進程。

（二）培養企業環保意識，大力培育碳會計人才

加強企業道德文化建設，培養企業社會責任意識。對外披露碳會計信息是企業管理人員和會計人員思想覺悟的體現，只有在他們認識到企業經濟效益與環境效益有密切聯系的基礎上才能提高該信息的曝光率。文化是一個企業軟實力的體現，因此營造注重環保的企業文化氛圍也尤為重要。同時對企業會計人員進行專業培訓。碳會計是多學科交叉的新興學科，對于會計人員處理碳會計信息的能力提出了更高的要求，不僅要求其具備基本的會計知識，還需要掌握環境經濟學、生物學、化學等專業知識。再者從源頭上來講，各高校可以嘗試在課程體系的設置中加入環境會計教育的內容，幫助國家培養適應時代發展的人才。

（三）建立全面的監督體系

碳會計信息監督是關鍵，可以從內部監督、政府監督和社會監督三個方面展開。內部監督要求企業自身完善內部監督體系，秉承出現問題先內部解決的原則，從根本上減少污染;政府監督要求從外部對企業披露的碳會計信息按照國家法規的規定進行審查，既要保證企業披露的信息的真實性也要追求完整性;社會監督則是從公眾的角度出發，要求企業公開注冊會計師事務所出具的碳會計信息披露審計意見報告，讓高污染企業的利益相關者了解企業在環境方面實現的效益與取得的成就。這三個監督方面環環相扣，共為一體，密不可分。

盡管河鋼集團在碳會計實施方面做出了較多努力也取得了明顯的成就，但并不能代表我國碳會計發展的整體水平。目前我國對碳會計的研究主要還是集中在理論研究上，在實務中的運用還缺在匱乏，換句話說就是沒有很有效地用理論指導實踐，尤其是在碳會計確認與核算以及信息披露方面尚存在著較大的缺陷，這是我國碳會計未來需要努力改善的方向。

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