轉(zhuǎn)型背景下商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)研究綜述

閆禹彤 王妍 朱容昕

2013年中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)對(duì)《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)新準(zhǔn)則）進(jìn)行了全面、系統(tǒng)的修訂，明確了內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀(guān)的確認(rèn)和咨詢(xún)活動(dòng)，它通過(guò)運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評(píng)價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。這揭開(kāi)了內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展的序幕。新準(zhǔn)則實(shí)施以來(lái)，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)呈現(xiàn)出良好的發(fā)展態(tài)勢(shì)，商業(yè)銀行則因其特有的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)職能以及在金融體系乃至國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中的重要作用得到了在學(xué)者們的廣泛關(guān)注。學(xué)者們?cè)谶@一領(lǐng)域也取得了較為豐碩的研究成果，本文回顧和梳理了內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型以來(lái)，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)研究成果，期望為內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型建設(shè)提供有益的參考。

? ? ?一、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的文獻(xiàn)分析

為保證研究質(zhì)量和研究?jī)?nèi)容的連續(xù)性，筆者以“內(nèi)部審計(jì)”和“商業(yè)銀行”為關(guān)鍵詞，搜索了知網(wǎng)和萬(wàn)方上2013-2018年的全部核心期刊文獻(xiàn)，共計(jì)122篇，分布情況如表1所示。

結(jié)合表1可以看出，研究的總體趨勢(shì)較為平穩(wěn)，2013-2014年的文獻(xiàn)共占比42.62%，這與準(zhǔn)則的修訂與實(shí)施密切相關(guān);2017年則出現(xiàn)的另一個(gè)研究峰值則與《商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)指引》的出臺(tái)密切相關(guān)。

經(jīng)過(guò)泛讀和精讀，筆者以7個(gè)關(guān)鍵詞為核心，整理了122篇文獻(xiàn)的內(nèi)容，分布情況如表2所示。

由表2可見(jiàn)，審計(jì)技術(shù)的應(yīng)用及改進(jìn)、內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)以及內(nèi)部審計(jì)人員勝任力建設(shè)、如何在實(shí)務(wù)中落實(shí)以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)為主的審計(jì)理念是學(xué)者們探討的3個(gè)核心話(huà)題。關(guān)于內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的相關(guān)研究集中于內(nèi)部審計(jì)新準(zhǔn)則發(fā)布和運(yùn)行初期（2013-2015），2017年，學(xué)者們則集中探討了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)以及內(nèi)部審計(jì)人員勝任力。

在研究方法的運(yùn)用上，92.62%的文獻(xiàn)采用了理論或案例分析的方式，其中78篇文獻(xiàn)選用了理論研究，35篇文獻(xiàn)分析了銀行內(nèi)部審計(jì)操作實(shí)務(wù)和案例，實(shí)證研究?jī)H有9篇文獻(xiàn)。

? ? ?二、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)文獻(xiàn)的研究?jī)?nèi)容

筆者從內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型相關(guān)研究、內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)和人員勝任力建設(shè)、內(nèi)部審計(jì)技術(shù)方法應(yīng)用、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制及成果轉(zhuǎn)化四個(gè)方面系統(tǒng)梳理了122篇文獻(xiàn)的研究?jī)?nèi)容。具體情況如下：

（一）內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型

2013年修訂的新準(zhǔn)則明確了內(nèi)部審計(jì)應(yīng)從傳統(tǒng)的合規(guī)性和真實(shí)性審計(jì)，轉(zhuǎn)變成基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念的服務(wù)型審計(jì)即內(nèi)部審計(jì)向監(jiān)督、評(píng)價(jià)、咨詢(xún)、服務(wù)多職能發(fā)展，通過(guò)全方位多維度的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別評(píng)估為企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展提出切實(shí)可行的意見(jiàn)建議，真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)為組織增加價(jià)值的作用。[1-2]。基于此，學(xué)者們主要探討了如何落實(shí)這一審計(jì)理念以及如何通過(guò)內(nèi)部審計(jì)增加組織價(jià)值。

首先，難以對(duì)內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行分析評(píng)價(jià)、審計(jì)信息化系統(tǒng)不健全、理論與實(shí)踐相脫離[3]是目前風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用過(guò)程中的主要問(wèn)題。學(xué)者們則分別從改進(jìn)審計(jì)模式、推行全面風(fēng)險(xiǎn)管理、完善內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制、構(gòu)建銀行責(zé)任審計(jì)制度和獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)控體系等方面提出了解決對(duì)策。學(xué)者們同時(shí)結(jié)合數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)、區(qū)塊鏈技術(shù)、模糊綜合評(píng)價(jià)法等構(gòu)建了商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型、內(nèi)部審計(jì)遠(yuǎn)程風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)模型等。在風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估方面，除傳統(tǒng)的信貸資產(chǎn)、理財(cái)和投融資業(yè)務(wù)外，審計(jì)人員還應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注“經(jīng)濟(jì)新常態(tài)”和“互聯(lián)網(wǎng)金融”背景下的金融創(chuàng)新業(yè)務(wù)、信息科技風(fēng)險(xiǎn)已成為學(xué)者們的共識(shí)。[2]

增值型審計(jì)即內(nèi)部審計(jì)應(yīng)基于全新的信息化運(yùn)行與管理體系，持續(xù)提供更前瞻、更有價(jià)值的審計(jì)服務(wù)，不僅要保護(hù)組織價(jià)值，更要為組織增加價(jià)值，并創(chuàng)造未來(lái)價(jià)值。其關(guān)鍵內(nèi)涵是審計(jì)服務(wù)與組織價(jià)值的增值性的高度統(tǒng)一。[4] 雷智軍[5]將商業(yè)銀行增值型內(nèi)部審計(jì)分為服務(wù)型增值審計(jì)、控制性增值審計(jì)和評(píng)價(jià)型增值審計(jì)。孫暢（2014）[6]提出以財(cái)務(wù)、客戶(hù)、員工成長(zhǎng)學(xué)習(xí)、內(nèi)部流程、風(fēng)險(xiǎn)管理五個(gè)維度構(gòu)建以?xún)r(jià)值創(chuàng)造為導(dǎo)向的商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)體系。賈梅（2012）[7]提出通過(guò)內(nèi)部審計(jì)咨詢(xún)職能實(shí)現(xiàn)“三次增值”。此外，學(xué)者們分別結(jié)合了“免疫系統(tǒng)論”、“價(jià)值鏈”等探討了如何通過(guò)內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行價(jià)值增值。需要指出的是，增值型內(nèi)部審計(jì)具有漸進(jìn)性的特征，或者說(shuō)是經(jīng)歷從初級(jí)到成熟的發(fā)展階段，經(jīng)歷從價(jià)值保護(hù)到價(jià)值提升、價(jià)值創(chuàng)造的過(guò)程，并最終實(shí)現(xiàn)從“合規(guī)性審計(jì)”向“增值型審計(jì)”的延伸。因此要實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的增值型目標(biāo)，就必須加快審計(jì)信息化建設(shè)步伐。以增值型審計(jì)為目標(biāo)的審計(jì)信息化不僅是為了獲得技術(shù)本身、解決傳統(tǒng)審計(jì)作業(yè)的電子化問(wèn)題，而是內(nèi)部審計(jì)思想、管理理念與信息技術(shù)的高度融合。[4]此外，王雪 [8]（2018）認(rèn)為，除經(jīng)濟(jì)效益容易衡量外，管理效益不易衡量和評(píng)價(jià)，而內(nèi)部審計(jì)的增值效益更多體現(xiàn)在為組織改善管理、改進(jìn)流程、實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的管理增值，這就造成了內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督有力、服務(wù)不足的局面。這是目前轉(zhuǎn)型過(guò)程中急需解決的關(guān)鍵。

（二）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員勝任力

關(guān)于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)，盡管分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)、角度不同，垂直管理的內(nèi)部審計(jì)組織體制的獨(dú)立性最強(qiáng)、權(quán)威性最高、資源整合效果最好[9]已成為學(xué)者們的共識(shí)。根據(jù)對(duì)國(guó)有五大行的內(nèi)部審計(jì)管理及報(bào)告架構(gòu)的分析，目前各行雖然都采用垂直管理體制，但將各審計(jì)分局定位為總行審計(jì)部門(mén)的派出機(jī)構(gòu)增加了委托和管理層次，也導(dǎo)致了總行內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的職責(zé)定位模糊[10]。因此學(xué)者們也從明確審計(jì)派駐機(jī)構(gòu)定位、加強(qiáng)日常監(jiān)督、正確處理審計(jì)與被審計(jì)單位之間的關(guān)系[11]等角度提出了不同觀(guān)點(diǎn)。田孟剛[10]等（2017）提出建立垂直集中式的內(nèi)部審計(jì)匯報(bào)管理體系，將總行內(nèi)部審計(jì)部門(mén)定位為職能機(jī)構(gòu)，其余各審計(jì)派出機(jī)構(gòu)向董事會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。于孫健（2015）[12]提出按照“上審下”原則構(gòu)建獨(dú)立、垂直式的三級(jí)審計(jì)組織體系等。

關(guān)于內(nèi)部審計(jì)人員勝任力建設(shè)，培養(yǎng)“復(fù)合型人才”，提升綜合素質(zhì)成為學(xué)者們的共識(shí)。首先，要引導(dǎo)工作人員轉(zhuǎn)變審計(jì)理念和方式，樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向、全量審計(jì)、持續(xù)審計(jì)等思維模式;[13]樹(shù)立“大非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)”理念將審計(jì)工作日常化、生活化、數(shù)據(jù)化;[14]樹(shù)立管理意識(shí)、不斷學(xué)習(xí)內(nèi)部審計(jì)相關(guān)理論，提高自身業(yè)務(wù)能力。[15]其次，要加強(qiáng)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員的教育培訓(xùn)，拓展內(nèi)部審計(jì)部門(mén)與銀行業(yè)務(wù)、管理部門(mén)的溝通渠道，通過(guò)交流增進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作人員對(duì)商業(yè)銀行整體發(fā)展戰(zhàn)略的把握，優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)，提高非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)能力、查證能力、交流溝通能力、專(zhuān)業(yè)化研究、責(zé)任意識(shí)等。最后，建立審計(jì)人員的準(zhǔn)入、激勵(lì)、考核和退出機(jī)制，從職業(yè)知識(shí)、技能、道德三方面切入，突出對(duì)綜合素質(zhì)的考核。[16] 此外，中國(guó)工商銀行廣州內(nèi)部審計(jì)分局課題組[17]探析了商業(yè)銀行柔性?xún)?nèi)部審計(jì)模式的實(shí)踐情況，通過(guò)調(diào)研發(fā)現(xiàn)建立內(nèi)部審計(jì)人員與業(yè)務(wù)人員輪崗制度、推廣全員審計(jì)理念、拓展內(nèi)部審計(jì)咨詢(xún)職能等方式能夠有效推動(dòng)這一模式的落實(shí)。

目前農(nóng)村商業(yè)銀行存在下設(shè)機(jī)構(gòu)眾多、網(wǎng)點(diǎn)分散、內(nèi)部審計(jì)定位模糊、隸屬關(guān)系混亂、獨(dú)立性弱、效能不高、審計(jì)技術(shù)、理念、體制更新不及時(shí)、內(nèi)部審計(jì)人員配置及勝任力不足等問(wèn)題。[18-19] 與國(guó)有商業(yè)銀行、全國(guó)性的股份制商業(yè)銀行相比，農(nóng)村商業(yè)銀行在業(yè)務(wù)規(guī)模、員工素質(zhì)、信息化水平、法人治理結(jié)構(gòu)的完善程度、風(fēng)險(xiǎn)控制能力、內(nèi)部管理水平等方面的差距短時(shí)間內(nèi)難以消除[20]。因而農(nóng)村商業(yè)銀行要更加注重基礎(chǔ)性工作即明確管理主體、抓住審計(jì)重點(diǎn)、選擇恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)內(nèi)容，做到全過(guò)程優(yōu)化。[21]

（三）內(nèi)部審計(jì)技術(shù)和方法的應(yīng)用

隨著技術(shù)創(chuàng)新的不斷推進(jìn)和數(shù)據(jù)分析、挖掘技術(shù)的日益成熟，以大數(shù)據(jù)為依托，綜合運(yùn)用多種審計(jì)技術(shù)和方法，將成為商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)信息化管理機(jī)制建設(shè)中的常態(tài)。[4]目前，商業(yè)銀行審計(jì)信息化建設(shè)已初具成效，但內(nèi)部審計(jì)部門(mén)參與度不足、重硬件輕軟件、重開(kāi)發(fā)輕應(yīng)用、重系統(tǒng)輕數(shù)據(jù)等問(wèn)題導(dǎo)致了信息系統(tǒng)脫離了內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的實(shí)際需求。審計(jì)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)不完整、對(duì)非結(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)的利用不足、數(shù)據(jù)傳輸和共享機(jī)制不完善造成了公共資源數(shù)據(jù)信息利用效率低。信息超載、信息技術(shù)操作中的局限性、數(shù)據(jù)安全存儲(chǔ)薄弱等現(xiàn)象也對(duì)信息系統(tǒng)及信息安全風(fēng)險(xiǎn)建設(shè)提出了新挑戰(zhàn)。[8]此外，中國(guó)工商銀行上海分局課題組[22]提出了以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)增值為目標(biāo)的審計(jì)信息化建設(shè)框架，以文化、技術(shù)、管理為核心，提升審計(jì)層面與效能，全面及時(shí)預(yù)判各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)、聚集、演化趨勢(shì)，為銀行戰(zhàn)略性經(jīng)營(yíng)決策、風(fēng)險(xiǎn)決策、管理決策提供增值服務(wù)。在審計(jì)方法的改進(jìn)方面，學(xué)者們則從信貸資金、創(chuàng)新業(yè)務(wù)、不良資產(chǎn)債權(quán)管理、第三方支付管理等一系列具體審計(jì)業(yè)務(wù)切入，探討了如何改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的方法和流程。

“非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)”因具有審計(jì)范圍更廣闊、審計(jì)對(duì)象更精準(zhǔn)、審計(jì)角度獨(dú)立性[4]更強(qiáng)等特性，在商業(yè)銀行中得到普遍推廣。工商銀行在此方面取得了積極進(jìn)展，提出了以 “四項(xiàng)基礎(chǔ)性建設(shè)工作”推進(jìn)“非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)”建設(shè)[23]。但 “非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)”編寫(xiě)方法“不能用”、“不好用”和“不實(shí)用”的問(wèn)題依舊突出[24]。此外，韋霞（2016）[25]認(rèn)為，“非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)”技術(shù)的正反饋和自強(qiáng)化特質(zhì)增加了“非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)技術(shù)”被取代的成本，使商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)對(duì)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)技術(shù)產(chǎn)生了“路徑依賴(lài)”，這在一定程度上加劇了商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)信息化的風(fēng)險(xiǎn)。

學(xué)者們還具體探討了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、管理審計(jì)、內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)、績(jī)效審計(jì)等內(nèi)容。路程等[26]（2014）指出商業(yè)銀行在經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)審中難以區(qū)分風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別責(zé)任和貸款決策責(zé)任，難以準(zhǔn)確界定受托責(zé)任。“先離后審”的干部管理程序阻礙了審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化運(yùn)用;聞淑云（2013）[27]認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量缺失、履職評(píng)價(jià)指標(biāo)體系不完善是制約履職審計(jì)的突出問(wèn)題;楊教儒（2016）[28]指出，商業(yè)銀行內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告和缺乏統(tǒng)一認(rèn)識(shí)與規(guī)范，報(bào)告路徑不統(tǒng)一;內(nèi)部控制審計(jì)成果在公司治理中的應(yīng)用不足;審計(jì)技術(shù)不完善、信息化技術(shù)沒(méi)有充分推廣;內(nèi)部審計(jì)人員勝任能力不足等因素制約了內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)水平的提升。總體而言，未能正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)的重要性、缺乏統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)價(jià)指標(biāo)體系不完善、內(nèi)部審計(jì)部門(mén)缺乏明確分工、審計(jì)過(guò)程和結(jié)果缺乏客觀(guān)性和時(shí)效性、審計(jì)方法不完善、審計(jì)成果難以有效轉(zhuǎn)化、內(nèi)部審計(jì)人員勝任力不足則是各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展中的共性問(wèn)題。因此，完善相關(guān)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、強(qiáng)化工作制度建設(shè)、明確審計(jì)工作流程、采用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法、加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)、提高治理層、管理層以及與員工對(duì)于內(nèi)部審計(jì)作用的認(rèn)知是解決相關(guān)問(wèn)題的關(guān)鍵所在。

（四）內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制及成果轉(zhuǎn)化

由于金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制具有全程性、環(huán)境性、動(dòng)態(tài)性的特點(diǎn)，[29]要實(shí)現(xiàn)規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作、確保內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員遵循準(zhǔn)則規(guī)定、提高內(nèi)部審計(jì)人員的勝任力和各層級(jí)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的滿(mǎn)意度等目標(biāo)，就要構(gòu)建一套綜合性的質(zhì)量控制機(jī)制。首先，審計(jì)委員會(huì)需要建立檢查考核機(jī)制、完善針對(duì)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告中反饋意見(jiàn)的處理機(jī)制、同時(shí)由董事會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)的質(zhì)量控制中心，與審計(jì)委員會(huì)實(shí)現(xiàn)職能對(duì)接。其次，從事前、事中和事后控制切入，制定一套合理的審計(jì)質(zhì)量控制程序和風(fēng)險(xiǎn)防范體系，可以將審計(jì)準(zhǔn)則、質(zhì)量控標(biāo)準(zhǔn)運(yùn)用于審計(jì)程序的各個(gè)方面[30-31]。針對(duì)這一程序，學(xué)者們也根據(jù)EQA模型、層次分析、模糊數(shù)學(xué)、“平衡計(jì)分卡”、卓越績(jī)效等理念構(gòu)建了可以對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量定性和定量評(píng)估模型。最后，需要對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員開(kāi)展多元化培訓(xùn)、根據(jù)審計(jì)任務(wù)合理配置審計(jì)資源、落實(shí)報(bào)告復(fù)核和獎(jiǎng)勵(lì)考核制度、質(zhì)量控制責(zé)任追究和獎(jiǎng)懲制度。[32]總而言之，要從審計(jì)機(jī)構(gòu)、人員質(zhì)量、審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量、質(zhì)量責(zé)任控制[33] 為核心建立全方位、多角度的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)制。

關(guān)于內(nèi)部審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化，審計(jì)成果運(yùn)用保障機(jī)制不完善如處罰權(quán)執(zhí)行難、檢查技術(shù)單一;審計(jì)成果轉(zhuǎn)化形式少、運(yùn)用輻射面窄[34]是當(dāng)前的內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型建設(shè)中的突出問(wèn)題。此外，學(xué)者們還探討了內(nèi)部審計(jì)文化建設(shè)、咨詢(xún)與確認(rèn)職能、內(nèi)部審計(jì)對(duì)象、內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、有效性等問(wèn)題。

? ? ?三、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)文獻(xiàn)的評(píng)述與展望

根據(jù)對(duì)研究趨勢(shì)的分析以及研究?jī)?nèi)容的梳理，筆者認(rèn)為學(xué)者們?cè)趯徲?jì)技術(shù)的改進(jìn)和應(yīng)用、審計(jì)質(zhì)量評(píng)估及控制、審計(jì)模型的構(gòu)建、如何落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念等方面取得了較多的成果;但這些成果局限于理論層面的探討而缺少實(shí)證檢驗(yàn)，這是目前研究過(guò)程中最突出的問(wèn)題。

在審計(jì)方法和技術(shù)上，非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)模式以及以大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)為核心的信息化技術(shù)以及結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念的各種審計(jì)模型已被商業(yè)銀行廣泛應(yīng)用。學(xué)者們也能夠結(jié)合商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀和特點(diǎn)、以及實(shí)務(wù)操作中的具體需求，能夠準(zhǔn)確定位審計(jì)技術(shù)改進(jìn)和信息化發(fā)展過(guò)程中的現(xiàn)存問(wèn)題，并提出切實(shí)有效的整改方案。

關(guān)于內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)以及人員勝任力建設(shè)，學(xué)者們?cè)谏虡I(yè)銀行應(yīng)采取垂直集中式的組織機(jī)構(gòu)體制、培養(yǎng)復(fù)合型的審計(jì)人才，突出對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)的考核;引導(dǎo)商業(yè)銀行治理層、管理層以及內(nèi)部審計(jì)人員樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念;正確認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)在提升公司治理、增加商業(yè)銀行價(jià)值中發(fā)揮的作用等方面達(dá)成了共識(shí)。但對(duì)于如何高效建立以及建立何種形式的垂直集中式體制、如何在商業(yè)銀行現(xiàn)有體制的基礎(chǔ)上進(jìn)行相關(guān)整改，目前只是在理論層面上探討了相關(guān)內(nèi)容或?qū)︶槍?duì)少數(shù)試點(diǎn)機(jī)構(gòu)的案例進(jìn)行分析總結(jié)，尚未形成具體、切實(shí)有效的建議。

目前關(guān)于內(nèi)部審計(jì)如何實(shí)現(xiàn)增值目標(biāo)的相關(guān)研究尚在起步階段，除需要提高商業(yè)銀行高管人員以及全體員工對(duì)內(nèi)部審計(jì)增值作用的認(rèn)知外，在理論及實(shí)踐層面均未就增值的理念、方法、路徑等達(dá)成共識(shí)。學(xué)者們并未針對(duì)目前內(nèi)部審計(jì)增值發(fā)展的現(xiàn)狀、特點(diǎn)以發(fā)展中存在的問(wèn)題進(jìn)行深入的調(diào)查研究。盡管學(xué)者們基于“價(jià)值鏈”、“免疫系統(tǒng)論”等原理初步探索了增值途徑并建立了相關(guān)模型，但這些結(jié)論僅僅停留在理論和假設(shè)層面，普遍缺乏實(shí)證驗(yàn)證。

筆者認(rèn)為，隨著內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展的不斷深入推進(jìn)，關(guān)于如何通過(guò)內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行價(jià)值增值依然會(huì)是學(xué)者們研究的重點(diǎn)。此外，在2016年修訂的《商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)指引》提出了建立內(nèi)部總審計(jì)師制度的基本框架，未來(lái)如何落實(shí)和在實(shí)踐中不斷完善這一制度，將成為學(xué)者們關(guān)注的新熱點(diǎn)。最后，學(xué)者們的研究中缺乏對(duì)于內(nèi)部審計(jì)相關(guān)準(zhǔn)則、法律法規(guī)的探討，而法律、法規(guī)和內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則、行業(yè)指引是內(nèi)部審計(jì)人員開(kāi)展工作的規(guī)范化要求和內(nèi)部審計(jì)評(píng)估的依據(jù)，因此對(duì)于與商業(yè)銀行相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)體系及行業(yè)及單位內(nèi)部的制度建設(shè)的探討不容忽視，希望未來(lái)學(xué)者們可以填補(bǔ)這一領(lǐng)域的研究空白，并在研究中更加關(guān)注實(shí)證研究方法的運(yùn)用。

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