淺論戰略成本管理在企業中的應用

王陽陽

摘要：戰略成本管理是成本與戰略高度結合的產物，是對全局的發展目標所做的動態化、長期化謀劃。它溯源成本，識別成本驅動因素，優化管理流程，為戰略管理的每一個關鍵步驟提供信息支持和決策服務，從而打造企業的核心競爭力。本文以所在企業的實際應用為例，通過戰略成本管理的提出到具體實施以及取得成果的全過程進行分析，以期能夠為戰略成本管理在我國企業的推廣運用提供參考。

關鍵詞：成本管理 ?企業 ?應用

一、背景描述

中圖數字成立于2014年8月，屬于國有控股混合所有制企業，公司及其下屬企業主要以按需印刷、圖書銷售為主業。

自2015年開始，公司印刷主業開始從傳統印刷向“數字化”印刷服務進行轉型升級，生產設備由傳統印刷設備全部更新為數字印刷設備。設備轉型及重資產投入對公司的經營和盈利影響巨大。中圖數字在2015至2017年轉型期里，隨著人工成本、期間費用和紙張等原材料價格的持續上漲，主業盈利水平持續走低。

在對中圖數字成本費用綜合分析的基礎上發現，公司雖然在業務系統中進行項目管理與核算，但是缺乏項目預算和毛利率的估算。因此在項目生產中，采購、運營、核價、生產、收款等環節相互脫節，項目利潤管理的失控和業務員考核無效的問題，直接導致公司目前盈利乏力。

因此，在2017年中旬，在設備轉型升級基本完成的情況下，中圖數字最高管理層著手開始推進戰略成本管理，以期發揮公司原有的行業優勢和技術領先，盡快實現盈利的可持續性增長。

二、公司戰略成本管理的實施路徑

公司成立以總經理為組長，財務總監、風控總監與事業部總監為執行組長，IT研發部全程配合，公司全員參與的實施團隊。通過總經理辦公會研究決議，制定公司應用戰略成本管理的目標、總體思路和主要內容， 通過“廣泛動員、全員參與、高度重視、全面部署、統一協調”，制定出具體的戰略規劃及實施步驟。

（一）應用戰略成本管理的目標

中圖數字應用戰略成本管理的目標，就是要形成全員成本意識，實現企業降本增效的目標。

（二）應用戰略成本管理的總體思路

按照公司戰略成本管理的要求，在調整完成的公司組織架構基礎上，第一，明確部門職能和崗位職責;第二，通過內控完善、流程梳理和價值鏈分析，對公司管理運行中的各項風險點進行把控，制定公司戰略成本管理目標;第三，對戰略成本管理目標進行分解及量化，制定具體實施方案，并對實施過程進行監督和控制;第四，進行業績計量及評價。

（三）戰略成本管理的主要內容

中圖數字的戰略成本管理的基本內容由價值鏈、成本動因、戰略定位分析和戰略成本管理流程以及戰略成本管理控制組成。經過管理層的廣泛討論和實際調研，最終中圖數字選擇了成本領先戰略，明確了“為社會提供定制印刷，為國民提供好書”的經營策略和“做中國乃至全球最好的按需印刷企業”的定位目標，在公司內部各部門及各個環節嚴格控制成本，實現員工業績與工資相掛鉤，全面推進績效考核體系和利潤中心制。

（四）應用戰略成本管理的創新

中圖數字在應用戰略成本管理過程中，充分考慮了自身所在行業的業務特點，結合現代的戰略管理理念，進行了相應創新，主要包括以下幾個方面：

1、戰略成本管理與利潤中心考核和員工績效考核相結合

將公司的五個業務部門分別獨立作為利潤中心來考核，綜合考核利潤中心的財務指標和非財務指標;將員工工資的構成變為由基本工資、崗位工資、績效工資、業務提成獎金等為主要組成部分。從而，通過利潤中心考核和員工績效考核兩個角度，使員工利益與公司利益保持一致，讓員工愿意與公司一道共謀發展，實現共贏。

2、構建公司戰略成本管理信息系統，實現信息的實時共享

在現有信息系統的基礎上，由IT技術部牽頭，各部門全面配合，重點研發公司戰略成本管理信息系統，將每一個項目的成本管理控制績效按不同模塊及步驟分解列示，實現信息的實時共享，讓員工對項目的進度和管理做到清楚明了，從而在每位員工心中樹立起成本管理意識并具體落實到員工日常的工作中來，從而提高員工的工作效率及公司的運營效率。

3、成立風控部，全面把控戰略成本管理實施中的風險控制

風控部的成員是來自原運營中心、生產中心和財務審計部的業務骨干，對公司生產經營的各個環節有充分的了解和認識，能夠對戰略成本管理實施的推進保駕護航。

三、公司戰略成本管理的應用過程

（一）主要參與部門和人員

1、戰略成本管理決策層

董事長和總經理為最高決策及管理層級，直接決定公司的戰略成本管理目標及策略，審批公司戰略成本管理目標以及實施方案，審批公司戰略成本管理實施中出現的各項重大風險及問題并做出決策，審批公司每月、季度、年度戰略成本管理報告，審批公司風險控制報告和改進建議及實施方案等。

2、戰略成本管理領導層

財務總監和風控總監為戰略成本管理領導層，負責審核戰略成本管理方案，監督公司各部門有效實施戰略成本管理方案，提交公司每月、季度、年度戰略成本管理報告，提交公司風險控制報告和改進建議及實施方案等。

3、戰略成本管理實施層

公司戰略成本管理的實施層由各部門總監組成，主要負責指導公司員工具體實施戰略成本管理，負責對員工實施過程的監控、預警、指導、評價及問責管理，負責起草本部門公司戰略成本管理報告及部門評價結果和改進方案等。

（二）實施戰略成本管理的部署條件

中圖數字將目前公司使用的業務系統模塊進行擴展，依托業務系統軟件創建出單獨的管理信息系統平臺，引入相關財務指標和非財務指標，使全員能夠及時掌握項目成本管理的信息和數據，便于戰略成本管理的信息與數據統計和實時匯總。

（三）戰略成本管理的主要實施過程

中圖數字實施戰略成本管理主要包括戰略環境分析、戰略成本管理規劃、戰略成本管理實施與控制、戰略成本管理業績計量與評價四個過程。

1、SO和WO復合成本戰略的確定及規劃

在戰略環境分析中，采用SWOT分析法，通過對中圖數字所在行業、相關企業、經營現狀以及成立以來的財務數據進行全面分析的基礎上，公司戰略成本管理領導層確定采用SO和WO復合的戰略，以戰略導向型成本管理為主要管理工具，建立并完善公司戰略管理體系，實現企業降本增效，經營效益增長的目標。

2、SO和WO復合成本戰略的實施與控制

由風控部和財務部牽頭，建立事前控制、事中控制及事后控制機制，全面監督和控制公司戰略成本管理過程。

在項目投標立項階段，各部門依據成本管理指標綜合評估項目的可行性及利潤預估。符合立項要求的項目成功立項后，根據公司管理成本控制預算層層分解到每個月份、每項活動、每個部門和每位員工，明確各項進程的完成時間和效果。項目開始實施后，全面監控項目執行情況，對財務指標和非財務指標實時監控，按期出具風險評估報告和預算執行情況進度表，對于實際經營及管理活動中出現的問題、預警、風險、解決方案、效果等進行評估，讓各個部門和每位員工都能及時發現并修正工作中有可能出現的問題及風險。

3、戰略成本管理計量與評價

公司人力部每個月初統計匯總上月的財務績效指標并具體到部門和個人。各部門和業務人員簽字確認績效數據，人力部按照績效考核管理辦法兌現績效獎金和業績提成。

四、取得成效

（一）應用戰略成本管理前后的經營績效對比

公司通過實施戰略成本管理實現了降本增效的目標，也使戰略成本管理的思想深入人心，為全面打造企業核心競爭力奠定了堅實的基礎。公司自2017年中旬開始實施戰略成本管理，截至2018年末主營業務收入翻一倍，毛利率大幅度增長，實現了非常好的經營效益和發展方向。

（二）對解決公司管理問題情況的評價

通過戰略成本管理，公司領導層能更直觀地發現企業所存在的經營短板以及經營風險，清晰地識別公司的優勢及劣勢，科學決策，有效控制。全體員工更有主人翁的責任感以及自我管理意識，戰略成本管理的思想深入人心，為實現公司長遠戰略目標提供了有力保障。

五、經驗總結

公司的戰略成本管理涉及到公司的方方面面，基本涵蓋公司所有的經營活動環節及管理活動環節。因此，戰略成本管理的推進和實施既需要最高管理層的大力支持，也需要公司每位員工以及每個部門協同配合。部門之間的有效溝通以及信息傳遞成為制約公司戰略成本管理能否成功實施的重要因素。中圖數字除了傳統的動員大會、宣講大會、培訓會和下達通知外，利用企業微信、官網、公眾號等多種途徑，廣泛而深入的將戰略成本管理思想傳遞下去。同時，戰略成本管理小組成員分工明確，開展一對一的業務指導和實施輔助，幫助業務部門去認識和實施戰略成本管理，切實推進戰略成本體系的建立和落實。對實施過程中發現的問題，能夠第一時間進行匯總和反饋，形成有效的雙向溝通機制，徹底解決了各部門之間因溝通不順暢導致的問題擱置及滯后等問題。

總而言之，人既是戰略成本管理目標的制定者、管理者，也是執行者。將企業戰略管理變成企業文化建設的內容之一，將其融入到員工日常的工作與管理中去， 才能齊心協力，上下一心，共同實現企業長遠的戰略目標。

參考文獻

[1]許毅主編.成本管理手冊[M].中國社會科學出版社，1983.

[2]焦躍華，袁天榮.論戰略成本管理的基本思想與方法[J].會計研究，2001（02）.

[3] 譚華.預算及戰略成本管理在企業中的應用——以高新技術企業為例分析[J].財會學習， 2017（12）.