企業(yè)內(nèi)部審計對舞弊控制的影響研究

崔帆 佟明昌

摘 要：企業(yè)內(nèi)部有一些嚴(yán)重的舞弊現(xiàn)象，這些舞弊現(xiàn)象阻礙企業(yè)取得更多業(yè)績的同時，也對企業(yè)的其他許多方面造成了嚴(yán)重的損失，如何防治舞弊就顯的尤為重要。本文從內(nèi)部審計和舞弊控制的相關(guān)理論為立足點，首先闡述了國內(nèi)外相關(guān)研究的現(xiàn)狀與成果，然后具體分析了內(nèi)部審計對于防止企業(yè)舞弊現(xiàn)象發(fā)生的作用，也分析了目前內(nèi)部審計的缺點，最后對應(yīng)這些存在的問題提出了一些相應(yīng)的解決辦法，對舞弊案件的防治做出了一定的貢獻。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；舞弊控制；內(nèi)部控制；風(fēng)險管理

一、引言

社會的進步推動了經(jīng)濟的發(fā)展，也為每個企業(yè)提供了一個良好的發(fā)展環(huán)境，使大部分企業(yè)都實現(xiàn)了更高的利潤，從而企業(yè)內(nèi)部所存在的某些問題也逐漸地浮現(xiàn)了出來，而最受關(guān)注的問題則是企業(yè)的舞弊現(xiàn)象。企業(yè)舞弊案件的發(fā)生，會對企業(yè)本身造成嚴(yán)重的危害，而且對社會的經(jīng)濟發(fā)展也有一定的阻礙作用，所以企業(yè)內(nèi)部舞弊現(xiàn)象發(fā)生的可能性也成為了一個企業(yè)評價自身發(fā)展程度的重要性指標(biāo)。本文主要針對當(dāng)前所存在的舞弊現(xiàn)象進行分析，并具體描述了如何進行防范，為企業(yè)控制其內(nèi)部舞弊案件的發(fā)生做出了一定的貢獻。

二、文獻綜述

（一）國外相關(guān)研究

西方國家的一些主要研究成果有：

1.識別舞弊的預(yù)警信號

Beasey（2014年）進行實證研究發(fā)現(xiàn)：公司管理者的素質(zhì)、公司的整體經(jīng)營管理環(huán)境、公司內(nèi)部控制制度、公司的組成結(jié)構(gòu)以及各關(guān)聯(lián)集團間的內(nèi)部交易等標(biāo)志具有顯著的舞弊預(yù)警能力。

2.舞弊風(fēng)險受審計人員的自身素質(zhì)影響

Jaeay（2015年）對不同專業(yè)程度的審計人員的工作進行檢查，發(fā)現(xiàn)專業(yè)性更強，自身素養(yǎng)更高的內(nèi)部審計師所評價的舞弊風(fēng)險更有效。

3.完善相關(guān)內(nèi)部審計機制可以揭露舞弊

Johnson（2013年）研究表明，通過對審計人員建立有效的懲戒機制、完善公司的內(nèi)部控制制度、增加在審計工作方面的投入、加強對公司的經(jīng)營管理過程進行監(jiān)督和評價等途徑，可有效的揭露舞弊現(xiàn)象。

從以上成果來看，一些西方國家在提高內(nèi)部審計對于舞弊的控制作用方面已經(jīng)取得了不錯的成果，在未來的研究中，我們可以根據(jù)這些成果為基礎(chǔ)，但是由于各個國家的國情不同，還有文化發(fā)展程度的差異以及保密協(xié)議等因素的存在，上述研究成果不太可能適用于所有的國家。西方國家傾向于進行理論方面的研究，雖然得出了上述的一些成果，但是仍未進行過具體的總結(jié)應(yīng)用，所以還需要開展進一步的深入研究。

（二）國內(nèi)相關(guān)研究

國內(nèi)的一些主要研究成果有：

1.舞弊案例研究

李若山（2014年）選取了一些國內(nèi)外典型的企業(yè)舞弊案件進行深入的研究，并詳細分析了其問題產(chǎn)的原因以及解決該問題的對策。

2.開展審計理論和模式研究

胡春元（2015年）主要依據(jù)審計的具體理論并引入風(fēng)險管理的相關(guān)概念對如何防范舞弊進行了分析。

3.開展實證研究

耿建新（2013年）通過一些企業(yè)的實際經(jīng)營情況，根據(jù)其實現(xiàn)的相關(guān)業(yè)績與企業(yè)的審計信息進行對照，發(fā)現(xiàn)了一些可能存在的問題并提出了有關(guān)對應(yīng)措施。

我國的研究人員大部分都是根據(jù)國外的一些研究成果或者一些舞弊的案例，在此基礎(chǔ)之上進行實證研究，重要的問題還是缺乏創(chuàng)新精神，傳統(tǒng)的審計方法已經(jīng)難以更好的適應(yīng)現(xiàn)代社會的發(fā)展，新型審計方法的應(yīng)用顯得尤為重要。

三、內(nèi)部審計與舞弊控制分析

（一）內(nèi)部審計在風(fēng)險管理與舞弊控制中的作用

1.內(nèi)部審計活動幫助企業(yè)加強風(fēng)險管理

企業(yè)管理階層所要關(guān)注的方面比較多，負責(zé)統(tǒng)籌全局，但是沒有相關(guān)審計人員的專業(yè)程度高，所以內(nèi)部審計人員可以充分發(fā)揮自己的專業(yè)水平，根據(jù)自己的職業(yè)經(jīng)驗以及專業(yè)素養(yǎng)對企業(yè)所建立的風(fēng)險管理過程進行監(jiān)督和評價，并加以完善，風(fēng)險管理貫穿企業(yè)整個經(jīng)營過程，無論在哪個環(huán)節(jié)都有可能會出現(xiàn)風(fēng)險，風(fēng)險管理過程的建立就是為了讓企業(yè)可以成功的實現(xiàn)企業(yè)既定的目標(biāo)，所以風(fēng)險管理就顯得尤為重要，而內(nèi)部審計部門通過有效的履行其職能，可以不斷的完善和改進風(fēng)險管理的過程，為企業(yè)的良性發(fā)展提供保障。

2.內(nèi)部審計活動定期地對企業(yè)的整體經(jīng)營情況進行評估

內(nèi)部審計師會在既定的期間內(nèi)對企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理過程進行監(jiān)督，對企業(yè)的風(fēng)險管理過程進行評估，能夠發(fā)現(xiàn)一些企業(yè)管理者自身沒有注意到的問題，內(nèi)部審計處于企業(yè)風(fēng)險管理與舞弊控制過程中一個重要的環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計師可以及時對發(fā)現(xiàn)的問題進行處理并且提出自己專業(yè)的應(yīng)對措施，由此看出，內(nèi)部審計的重要性不可忽視。

（二） 內(nèi)部審計在舞弊控制中的不足

1.內(nèi)部審計的客觀性與獨立性較弱

目前我國企業(yè)內(nèi)部還是存在許多的問題，包括企業(yè)經(jīng)營管理制度的不夠完善，有些管理層人員素質(zhì)較為低下，我國相關(guān)的法律法規(guī)還沒有十分成熟等等，所以還是會導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計部門無法真正的實現(xiàn)其客觀性與獨立性，從而使內(nèi)部審計的作用無法充分的發(fā)揮。

2.審計人員專業(yè)性不足

內(nèi)部審計部門是一個企業(yè)重要的組成部分，所以其人員要求也是比較高的，現(xiàn)階段我國許多的審計人員僅僅負責(zé)審計一些經(jīng)濟業(yè)務(wù)和會計業(yè)務(wù)，沒有系統(tǒng)的進行過相關(guān)的內(nèi)部審計業(yè)務(wù)，所以其局限性較大，盡管企業(yè)管理人員希望可以與內(nèi)部審計部門一同進行舞弊防范，但是由于人員的不足，導(dǎo)致了一些真正存在的舞弊案件無法及時被發(fā)現(xiàn)。

四、完善企業(yè)內(nèi)部審計和舞弊控制的措施

（一） 保持內(nèi)部審計的客觀性與獨立性

獨立性和客觀性對于保證內(nèi)部審計工作的順利進行來說是極為重要的，可以使內(nèi)部審計師在進行工作的過程中不受任何外在因素的影響，能夠根據(jù)內(nèi)心最真實的想法做出判斷。同在一個企業(yè)內(nèi)，審計部門也是受單位管理者的領(lǐng)導(dǎo)，管理階層的舞弊現(xiàn)象也是經(jīng)常發(fā)生，他們通常直接強行命令審計人員做出他們自己違背內(nèi)心的決定，從而發(fā)生舞弊現(xiàn)象，所以獨立性這一特點就顯的尤為重要，所以要想保證舞弊控制的有效性，首先要加強內(nèi)部審計的獨立性。

（二） 完善內(nèi)部審計報告制度

為了使內(nèi)部審計師發(fā)現(xiàn)的企業(yè)內(nèi)部所出現(xiàn)的新情況可以及時上報，企業(yè)應(yīng)該建立健全內(nèi)部審計報告制度，成立審計委員會并設(shè)立首席審計師，要能保證首席審計師可以平等的與管理者開展交流并報告自身的工作情況，并對發(fā)現(xiàn)的問題要如實的匯報，不能有一絲的隱瞞，審計委員會也應(yīng)對此負責(zé)，保證其獨立性。

（三） 加強對內(nèi)部審計人員的培養(yǎng)

內(nèi)部審計工作的順利開展對保障一個企業(yè)的良性發(fā)展有很大的益處，所以內(nèi)部審計人員也應(yīng)具備開展相關(guān)工作的各種必要條件，所以對其提出了相比其他工作人員來說更為嚴(yán)格的要求。隨著社會的進步以及互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展，各種更加高明的舞弊手段也隨之出現(xiàn)，所以這就要求內(nèi)部審計人員必須具備極其豐富的專業(yè)性知識和嫻熟的職業(yè)技能，而且也要掌握一定程度的信息技術(shù)，對各類的舞弊手段有一個總體的了解，從而可以更好的應(yīng)對。另外，內(nèi)部審計人員也應(yīng)具備良好的職業(yè)操守和道德素養(yǎng)，做到不被利益所誘惑，公正的做出自己的職業(yè)判斷。

五、總結(jié)

舞弊是阻礙一個企業(yè)發(fā)展的重要因素，而內(nèi)部審計在一定程度上可以有效的防止企業(yè)舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，所以內(nèi)部審計也越來越成為了一個企業(yè)所關(guān)注的部分，企業(yè)管理者也逐漸把內(nèi)部審計放在重要的位置上來，努力為內(nèi)部審計提供一個良好的工作環(huán)境，合理的利用審計資源，以便于更好的促進企業(yè)的發(fā)展。本篇文章先是對內(nèi)部審計與舞弊控制的相關(guān)理論和一些國內(nèi)外的發(fā)展現(xiàn)狀進行了具體的闡述，然后分析了內(nèi)部審計在舞弊控制方面所具有一些的優(yōu)缺點，最后對于如何防治舞弊問題提出了一些有效的建議及措施，同時也促進了企業(yè)內(nèi)部審計的完善及發(fā)展。

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