信息化環境下供電企業持續在線審計體系的構建

周衛華

[摘要]信息化環境下，持續在線審計已成為企業實現審計監督全覆蓋的重要手段。國網濰坊供電公司充分利用信息系統及數據分析技術，構建貫穿審計計劃—實施—整改的持續在線審計體系，加大實時、全面審計監督力度，切實提升內審監督效能。

[關鍵詞]信息化 ? ?供電企業 ? ?在線審計 ? ?體系構建

網濰坊供電公司（以下簡稱公司）過去的審

計模式可概括為“經驗抽樣+事后監督”，一方面不能全面掌握公司管理情況，無法滿足審計全覆蓋的基本要求;另一方面不能實時管控風險，導致“屢查屢犯、前清后亂”現象重復出現，審計監督效能難以有效發揮。對此，公司探索建立持續在線審計體系，通過審計項目縱向全程在線管理及審計疑點監測分析的持續運行，將審計監督內嵌于公司主要業務領域、關鍵管理環節，確保審計實時監督和全面覆蓋，充分發揮內部審計推動組織價值增值的作用。

一、持續在線審計體系構建的思路

公司持續在線審計體系即從“一縱、兩橫、兩環”五個維度，對審計項目、審計作業實施持續化、在線化、數字化、標準化管理。“一縱”即以審計綜合管理系統為依托，優化在線審計管理流程，以審計計劃管理為抓手，以審計作業管理為中心，以審計成果管理為導向，閉環審計流程在線標準管理。“兩橫”即以審計作業系統及智能持續審計系統為抓手，通過整合ERP業務審計系統及管控業務審計系統，在線穿透分析業務系統疑點信息，提升非現場審計質效;通過智能持續審計系統，設計疑點監控指標，突出持續在線審計監測。“兩環”即以業務系統數據倉庫為基礎，建立多系統間數據交互對比分析機制，提升疑點信息核實準確率;以“引導+考核”機制為保障，突出審計操作規范書的引導作用、考核標準的激勵作用，確保持續在線審計體系規范運行。以“一縱、兩橫、兩環”形成持續在線審計管理輻射面，輔以大數據分析，將審計信息系統與各業務應用系統緊密銜接，實現審計監督實時化、常態化、全覆蓋（見圖1）。

二、持續在線審計體系構建的做法

（一）縱向貫通審計業務流程，優化審計項目閉環管控

1.夯實審計計劃在線管理。針對公司年度審計項目數量多、分布散的情況，依托國網審計綜合管理系統，構建標準化、動態化的審計計劃管理模式。建立審計計劃綜合管理支撐平臺，構建審計項目計劃編制、調整、查詢及分析在線管理體系，分別在各環節配置標準化模板，實行審計項目計劃菜單式標準化管理;建立審計計劃多層分析體系，通過年度計劃匯總分析表、年度計劃立項情況分析表、年度計劃執行情況分析表、項目計劃類型分析表、項目計劃執行情況分析表，建立多層次數字化分析表格模板，實施審計項目計劃的立體化、標準化分析;動態監控審計計劃執行過程，將審計項目計劃分為省公司組織類、公司實施類，分類實施項目審計計劃—項目狀態—執行進度穿透式動態在線管理模式，實現審計計劃執行全程跟蹤和實時監控。

2.加強審計作業在線管理。細分項目作業流程，將審計作業流程劃分為審計準備、審計底稿及審計報告三個階段，配置8個關鍵節點，每個關鍵節點對應標準化作業模板，每個作業模板明確項目作業人員，實行“流程節點—標準模板—作業人員”三位一體閉環管理，確保審計項目作業質量。（1）建立在線作業流程節點：在審前準備階段設置審前調查、審計方案、審計通知書三個節點;審計實施階段設置審計記錄、審計底稿兩個節點;審計報告階段設置初稿、征求意見稿、定稿三個節點。所有節點全部在線管理，按流程節點順序進行單項控制，明確審計作業重點。（2）配置在線作業標準模板：通過標準化作業模板在線錄入審前調查報告、審計方案、下發審計通知書，線上編輯審計記錄、審計底稿，保存提交項目組內復核，并及時在線發送被審計單位確認，在線生成審計報告草稿，經審計部門負責人審核后，及時傳送被審計單位征求意見。以審計底稿標準模板為例，將審計事項、審計內容、問題分類、政策依據引用、審計建議以標準化格式嵌入審計底稿，審計問題分類可從系統的問題分類庫中直接選擇，確保所引用政策法規依據準確、恰當。（3）實施在線作業逐級復審：通過項目作業人員配置，明確審計項目各級作業人員職責權限，以作業人員控制作業模板、以作業模板管控流程節點，形成審計逐級在線標準化控制機制。實行審計項目小組長、主審、組長三級在線復核機制，小組長、主審在現場對審計記錄、審計底稿實施在線審核，及時進行糾正處理，審計組長遠程在線掌控審計現場動態，及時提出處理意見;實行審計報告分級在線復核，項目主審編制完成審計報告初稿后，在線提報審計組長進行遠程審核，審計組長審核后及時提交審計部門復核，通過分級在線復核有效提高審計項目質量及效率。

3.強化審計成果在線管理。將審計評價、審計整改及后續審計進行在線串聯管理，以審計評價管理為基礎，以審計整改管理為抓手，以后續審計為保障，建立審計成果管理體系。建立以審計成果管理統計分析表為主體，問題類型情況分析表、高頻多發情況分析表及問題金額分析表為輔助的“1+3”審計成果評價管理體系，從審計項目個數、整改問題個數、違規違紀金額、增收節支金額、損失浪費金額等方面把握審計成果管理總體情況。建立審計整改全程監督臺賬，通過對被審計單位整改反饋數據的在線采集和對比分析，形成審計問題整改總體情況報表、審計發現問題總數及整改分析圖表、未整改問題類型統計圖表，依托三套圖表建立審計整改臺賬，實時跟蹤審計問題整改情況，對未完成整改的問題納入重點監控范圍，督促被審計單位及時制定措施，按時整改。建立后續審計機制，根據被審計單位在線提報的審計整改報告、整改結果資料，對審計意見和決定執行情況及時進行在線實時評估，針對未整改或具有較高風險的重大問題，動態開展后續審計，確保審計整改到位。

（二）橫向覆蓋審計作業實施，深化非現場審計作業

1.建立全覆蓋在線審計作業模式。將國網ERP業務審計系統和管控業務審計系統進行優化組合，運用ERP業務審計系統的財務審計、物資審計、項目審計、設備審計、人力資源審計模塊，構建基于公司各業務信息系統的基礎在線審計模式，同時借助管控業務審計系統，有效彌補ERP業務審計系統無法覆蓋財務預算管理審計、營銷管理審計、工程項目立項及招標審計的不足，優化整合兩個審計作業系統，建立技術互補的在線審計管理模式，結合人資系統、財務系統及各業務系統標準化工作流程節點，通過對財務數據以及項目、物資、設備、營銷等業務數據進行雙向跨模塊穿透分析和流程追溯，突出在線審計全覆蓋，實現離線審計向在線審計、事后審計向實時審計轉型。

2.建立全過程在線審計作業模式。電網工程項目管理作為公司核心業務，其立項、開工、施工、竣工均在ERP系統中進行管理，運用ERP業務審計系統、管控業務審計系統建立全過程在線審計作業模式，可以實現工程項目全過程跟蹤審計。項目立項環節，對工程項目建議書和可行性研究報告進行綜合分析，結合工程初設概算，對項目前期管理的規范性進行評價。工程施工環節，通過對工程建設質量、投資控制有效性以及施工內容真實性審查，比對分析施工記錄、變更簽證、工程量價簽證，結合施工現場核實，實現對施工管理的動態監控。工程結算環節，通過對工程結算書與工程施工資料的比對分析，結合工程現場檢查驗證結算的真實性、合法性。工程決算環節，通過竣工決算報表規范性、數據關系準確性分析，對工程設備物資、建筑安裝費及其他費用進行真實性審查，關注以預算代替決算、虛增工程成本等情況，實現對工程建設管理流程的總體監督。

3.建立全周期在線審計作業模式。利用ERP業務審計系統、管控業務審計系統，同時與相關業務系統形成數據關聯，對疑點信息對比分析，構建資產全周期在線審計作業模式。資產形成階段，從項目轉資規范性入手，關注已竣工項目是否及時轉增資產，資產類別劃分是否準確，利用固定資產卡片掌握轉資時間、資產原值、折舊管理等基礎數據，從資產初始計量做好持續審計工作。資產運維階段，對資產設備大修、技改資金的流動軌跡實施監控，核實資產后續支出的真實性;通過資產改造前后狀態評測，評價后續支出的效益性，嚴防利用大修資金進行技術改造，造成資產價值不實、成本虛增。資產退役階段，加強報廢資產相關廢舊物資管理，從拆舊計劃執行、拆舊物資回收、廢舊物資處置等方面，全面核查資產報廢退出的合理性及廢舊物資管理的規范性。

（三）建立在線監測審計體系，持續監控分析疑點信息

1.構建智能化持續審計監測平臺。依托國網智能持續審計系統，以系統中營銷審計、財務審計兩大審計模型為基礎，通過多元化配置業擴管理、計量管理、電量管理及會計基礎管理、債權債務管理、成本費用管理、薪酬福利管理、資產管理、資金管理、預算管理等審計規則，全面構建智能化持續審計監測平臺。通過審計模型—審計規則—疑點信息立體化監測平臺，實時監督公司財務及營銷信息系統的各業務處理環節，持續監控和分析業務處理的流程和數據，真正使審計作業模式從抽樣性事后審計轉變為業務全面、實時覆蓋的事中審計。同時，實時監測發現的審計疑點信息也為現場審計工作提供線索，為科學制訂審計工作計劃提供依據。

2.構建持續審計監測指標體系。充分結合持續審計監測效果，立足于審計監測工作的實用性，設計關鍵監測控制指標，并將指標推入各業務環節，實現對業務流程執行過程的在線監控和對疑點信息的實時追溯。根據在線審計監測目標，從效率、實用的角度，將指標分為預警類和監督類兩個維度，對監測指標的重要性、邏輯性、趨勢性進行對比分析，達到從指標數據異常的表象，追溯到固定的業務環節，還原工作流程出現問題的根源點，便于為公司經營管理查找薄弱點和風險點（見表1）。

3.構建持續審計監測疑點信息庫。在持續審計監測過程中，從公司各業務流程、風險管理、系統數據的多維分析出發，匯總審計監測平臺實時監測發現的疑點數據及審計指標分析數據，提煉形成持續審計監測疑點信息庫，為非現場審計提供審計線索和切入點，提高持續在線審計效率。審計疑點信息庫覆蓋營銷業務系統及財務系統的業務流程及關鍵節點，并隨著公司業務發展和風險因素變化而持續更新。同時，審計疑點信息庫按三類標準對疑點數據的核實進行整理歸類：第一類疑點數據通過審計作業系統進行分析核實，如坐支電費違約金疑點數據主要結合ERP業務審計系統中的“財務審計—明細賬查詢”功能點進行核實。第二類疑點數據通過業務系統進行對比核實，如大工業用戶暫停超時限疑點數據主要通過電力營銷業務應用系統中“業擴查詢”功能點進行核實。第三類疑點信息結合現場審計進行查證核實。通過建立審計疑點信息庫及分類管理，有效提高疑點數據的利用效率和實用性。

（四）創建大數據分析機制，提升持續在線審計成效

1.建立業審融合的大數據分析體系。以審計信息系統為基礎，集合公司發展、建設、運檢、營銷、財務等部門，對PMS、ERP、用電采集、營銷業務、規劃計劃、基建管理、財務管控等系統的數據進行貫通與集成，運用大數據理念開展即時分析、專題研究，建立審計與各專業順暢、高效的協同工作機制，圍繞計劃預算與項目管理、營銷稽查、電網資產全壽命周期管理三大核心監控領域實施專業化分工，各專責人按數據采集、核查溯源、疑點分析、現場核查、問題反饋的步驟，通過大數據分析，全面篩選疑點信息，提升審計精準度（見圖2）。

2.整合組建基礎數據倉庫。分別從公司PMS、ERP、用電采集、規劃計劃、基建管理等業務應用系統采集基礎數據，結合審計作業實施系統及持續審計監測平臺進行控制性、實質性的對比核查分析，整合組建基于大數據分析的基礎數據倉庫，全面分析展示各信息系統之間同類業務數據存在的差異，有效鎖定監控疑點。一是數據完整性復核，將從不同業務應用系統取得的同類數據進行比對，檢驗系統數據完整性。二是數據對比性復核，將從不同業務應用系統抓取的同一數值或相關數據相互對照，檢查內容是否一致、計算是否正確。三是數據分析性復核，對一個業務系統取得的數據進行分析性復核，并與其他業務系統反映的數據進行相互印證，確保審計數據的客觀性、真實性。

（五）構筑“引導+考核”體系，規范持續在線審計管理

1.建立審計引導機制。通過優化業務環節控制節點，全面篩選ERP業務審計系統、管控業務審計系統及各業務應用系統功能點，總結提煉審計事項、審計內容、所需資料、審計步驟、適用系統功能點及規章制度，形成《持續在線審計數據分析操作規范書》，明確各環節審計內容、核查方法、涉及的業務應用系統及法規依據、在線審計操作步驟等，為審計人員提供實用化、標準化的審計作業指南。同時，結合專業特點加強營銷專項審計在線作業引導，編制《營銷管理審計標準化工作手冊》，通過電費抄核收審計、銷售電價管理審計、電能計量管理審計、電能損耗審計、營銷項目管理審計、業擴報裝管理審計、供用電合同管理審計、營業收費審計8個專業29項業務的標準化在線審計流程及信息化操作指南，有效提升營銷管理專項審計工作效率。

2.建立審計考核機制。建立持續在線審計考核機制，強化審計系統應用考核，對ERP業務審計系統、管控業務審計系統有效登錄情況和應用覆蓋情況進行考核，突出有效登錄次數、審計人員登錄率、系統功能點使用覆蓋率、應用系統發現問題數量和質量的量化考核，確保審計系統應用的有效性和完整性。突出業務系統應用考核，對營銷、財務、物資、工程、經法等業務系統在查詢基礎數據、核實疑點信息和常態化系統應用成效性方面進行量化考核，提升持續在線審計的準確率。加強審計項目在線管理考核，對審計項目在線管理中計劃維護情況、項目執行情況、項目文檔數量及質量進行量化考核，突出審計實施方案、審計方法及審計管理模式的創新性考評，提升持續在線審計管理質效。

三、持續在線審計體系構建的成效

一是有力保障審計全面覆蓋。以持續在線審計體系為依托，借助審計信息系統及數據分析工具，公司業務全量數據分析模式得以初步確立，持續在線審計發現疑點數量較之前提升3倍，疑點核實率同比提高25%，實現了對重點業務領域的審計全覆蓋。

二是充分發揮實時監督作用。通過審計的持續監督、動態管理，公司經營管理中存在的問題得以及時發現，使“及時發現問題、及時整改問題”的即查即改機制得以確立，充分發揮了審計實時監督的作用，及時防范化解經營風險。

三是全面助力依法治企建設。持續在線審計體系的構建，將審計監督嵌入公司經營業務管理流程，實現了對制度標準、體制機制方面深層次問題的有效發掘和分析，全面助力公司依法從嚴治企。

（作者單位：國網山東省電力公司濰坊供電公司，郵政編碼：262200，電子郵箱：493211432@qq.com）