企業創新驅動視角下企業所得稅改革

曾珍

摘 要：企業所得稅是我國的主要稅種之一，在經濟活動中有著無可替代的作用，而創新是一個國家經濟保持活力的重要因素。為鼓勵企業進行創新，我國制定了一系列的稅收優惠政策，如降低稅率，減免稅額等，并取得了一定成效，而企業所得稅制的相關規定也對創新影響至深。“中興事件”的發生更表明了我國國內企業應提高自主創新能力的重要性。本文在于研究我國企業所得稅制度對鼓勵企業創新的優勢，并探討其存在的不足，進一步提出完善我國企業所得稅制的建議。

關鍵詞：企業創新;企業所得稅;稅收優惠

自2008年新《企業所得稅法》頒布實施以來，經過多年的不斷發展，我國初步建立了支持技術創新的企業所得稅優惠政策體系。企業所得稅激勵政策作為推進供給側結構性改革的重要手段，業已顯示出其引導和促進企業技術創新的積極作用，取得了一定的成效。然而，對現行所得稅激勵政策進行審視后，則會發現政策本身尚存在一些缺陷和矛盾，實施效果也不夠理想，需要采取措施進一步加以優化與完善。

一、企業所得稅制度推動企業創新的優勢

在各種稅收激勵政策中，所得稅激勵對企業技術創新活動的影響優勢突出，具有更明顯的導向性和激勵性。

（一）有助于減輕企業技術研發活動中的不確定性

技術創新行為的不確定性主要表現為其收益和風險具有波動性。一項技術創新活動，從最初的發明到最終轉化為生產力，中間需要經歷多個研發環節，每個環節可能都存在著一定的技術風險、市場風險與人員風險，亦或出現創新失敗的結果。由此也導致了開展技術創新活動的經濟主體的收益不確定性很大，這種不確定性抑制了經濟主體技術創新的動力與欲望，阻礙了其技術創新活動的實施。在這種情況下，通過企業所得稅中的降低稅率、加速折舊、設立技術創新準備金等稅收激勵政策，有利于增強企業技術創新的風險承受能力，彌補或補償企業創新的風險成本或損失，激發企業增加技術創新投人的動力。

（二）有助于引導資金進入技術創新領域

企業的技術創新是一種高風險高投入活動。對于技術創新主體的企業來說，如果只單純依靠企業自身的資金積累，很難滿足技術研發大規模的資金需求，還必須吸引大量的風險資金進入。因此，通過對企業的技術創新給予所得稅優惠政策，有助于釋放出政策鼓勵的信號，引導各種資金投向技術創新領域。一方面，企業所得稅通過對企業研發經費的加計扣除、提供企業在技術創新中的稅前扣除等稅收鼓勵政策，能夠促使企業增加研發支出，帶動企業技術研發經費增長;另一方面，企業所得稅通過“研發投資抵免”的稅收優惠鼓勵，可以減輕外部投資方投資收益的稅收負擔，引領外部資金進入技術創新領域，進而實現對企業技術創新的支持。

（三）有助于提升企業技術創新的持續性

技術創新具有一定的正外部性，在行業內會產生積極的示范效應，以帶動其他企業的技術創新模仿，進而促進全社會的技術進步與技術變革。然而，技術創新的這種正的外部性，意味著其自身獲取的利益要小于社會收益，其結果是企業在權衡利弊后可能中止或退出技術創新活動。而利用企業所得稅激勵政策，通過對技術創新活動實施稅收特別扣除、減免稅、延期納稅及特定準備金制度等稅收安排，對企業收益給予適當的補償，促使企業技術創新的收益大于其付出的成本，則有利于引導企業強化創新意識，提高研發能力和技術水平，增強技術創新的技術供應能力。

二、企業所得稅制在鼓勵創新方面存在的主要問題

隨著供給側結構性改革的深入推進，迫切需要依靠科技創新培育發展新動力。然而，對現行所得稅激勵政策進行審視后，則會發現政策本身尚存在一些缺陷和矛盾，需要采取措施進一步加以優化與完善。

（一）鼓勵企業創新相關稅收政策法律地位較低

現行關于鼓勵企業創新的法律淵源除了少數來源于《企業所得稅法》及其實施條例，具有較高的法律位階，2014年以來，我國出臺了一系列支持企業科技創新的創新政策和稅收政策，但對這方面支持的稅收法律法規或文件仍存在片面、零散、規定不明確、無法統一等問題。如國務院提出的若干意見、批復，國家稅務總局的通知、公告等，其法律效力較低、執行能力較低。缺乏稅收法定原則支撐的稅收政策無法發揮應有的效應，也無法有效的服務于技術研發及創新活動。

（二）所得稅優惠環節欠合理

一般企業進行新產品的研發都會涉及從研究開發到成果轉化再到產品推廣等幾個階段。目前我國對于產品成功向市場推廣后的優惠政策比較多，包括稅率的優惠、研發成本的加計扣除以及固定資產的加速折舊等，但缺少對于風險更大、所需資本投入更多的企業研發和成果轉化過程的稅收優惠政策，這種政策的缺失導致各個企業更加傾向于引進高新技術，而不是研發技術，這在一定程度上違背了我國創新稅收政策的制定初衷。現在我國從“中國制造”走向“中國創造”，急需激勵整個社會的創造力，而不能僅依靠引進生產技術。

（三）吸引資金投入力度不夠

企業的技術研發一直面臨著募集難的問題，但是研究我國企業所得稅稅收優惠政策會發現，國家層面上吸引投資扶持企業進行技術研發的稅收優惠政策僅僅面向于創投企業，且優惠力度較小，還未形成稅收優惠政策以鼓勵其他企業和個人投資中小高新技術企業，這使得企業在投資新技術行業時往往持觀望態度。^[1]

（四）對中小企業的稅收優惠政策投入不足

現階段我國企業所得稅法盡管對企業創新給予了一定的稅收鼓勵，但現有的激勵企業技術創新的政策優惠多集中于已經取得高新技術企業或技術先進型服務企業資格的部分企業，這一方面是對高新技術企業、技術先進型服務企業的鼓勵和支持，可是另一方面也抑制了其他企業技術創新動力與熱情。從現實狀況看，高新技術企業資格一般要由政府部門根據8項條件對企業資質進行認定，而中小企業是具有極大潛力的技術創新主體，特別是中小規模的科技型企業中聚集著許多優秀的科研人才與創意，是我國科技領域未來不可或缺的一個組成部分，但中小企業因為規模小，可能難以達到高新技術企業標準的要求，從而就不能享受國家給予高新技術企業所得稅優惠稅率照顧，也不能享有只有高新技術企業才能享受的其他政策待遇。這些苛刻的規定，會成為中小企業進行技術創新的屏障，影響中小型科技創新企業的健康成長。

三、支持企業創新的企業所得稅政策的完善

企業所得稅改革對自主創新的支持、國家發展的推動，主要應通過優化稅收優惠制度來實現。現行企業所得稅優惠更利于刺激傳統要素和投資規模擴張，激勵創新，由此，對企業所得稅中稅收優惠制度創新提出如下建議：

（一）完善企業所得稅法律體系建設

首先改善現有《企業所得稅法》立法技巧，尤其是第四章“稅收優惠”專章的具體條文上，不宜局限于稅收優惠種類、范圍、方式等具體規范，應強化稅收優惠的原則性與價值型規范，著力于稅務機關與納稅人之間關于稅收優惠權利義務構建。其次對現有財政部、國家稅務總局出臺的規范性文件進行清理，按照部門規章的要求進行規范和完善，使其形式與程序符合《立法法》等有關法律的要求，落實稅收法定的原則。最后，有學者認為應適時對現有稅收優惠政策法律化，對有必要長期執行的稅收優惠，待條件成熟時將其吸納進入位階較高的法律法規，提升稅收優惠整體的立法層級。^[2]

（二）優化所得稅優惠環節

擴大對企業初創期的優惠力度，如增加資金投入規模、提高資助比例，降低科技創新風險，激勵從事科技創新積極性。拓寬稅收優惠適用條件，如延期納稅，稅額減免等，激勵更多企業進行科技創新。建立一套貫穿科技創新從研發到成果轉化的一個周期的稅收政策。現有稅收優惠更關注科技成果轉化的終端環節，對創新產品的研發階段、試制階段關注甚少。企業在創新產品研發階段實際上處境艱難，面臨產品選擇的風險較高，在這階段建立有力的稅收優惠政策來支持企業科技創新渡過這個艱難時刻。貫穿科技成果實現的全過程稅收政策來支持各個階段的創新活動，可以降低綜合風險，促進更多科技創新成果轉化的完成。更有學者認為對于企業失敗的創新項目，政府也應該給予一定的稅收優惠政策，例如允許抵扣創新項目成本，減少企業因創新而需要承擔的風險。^[3]

（三）加強對風險資本的稅收支持

風險資本對企業技術創新具有不可替代的重要作用。從國際經驗來看，許多國家主要采取對風險投資企業進行所得稅減免的辦法。我國應采取所得稅減免等各種手段吸引海外和國內的風險資本，以擴大風險資本對我國高技術產業的投資。^[4]利用稅收優惠鼓勵其他企業對企業創新行為的投資，保障企業的研發資金來源。有了充足的資金，創新的成果才有可能被孵化出來。政府可給予企業一定的補貼，同時如何申請，如何認定，都需要建立完善的配套機制。

（四）進一步豐富小微企業所得稅優惠措施

采用寬泛的所得稅激勵適用條件，進一步加大對中小企業的扶持力度。為使大多數中小企業都可以享有所得稅激勵政策，調動中小企業開展技術創新的積極性，有學者建議將給予“高新技術企業進行研究開發與技術成果轉讓”的稅收優惠范圍擴大到“合格”企業，通過反列舉的方式，將不適用優惠的條件列出后，其他企業均能成為符合適用企業所得稅優惠政策的“合格”企業^[5]。減少不必要的資格審查與認定，放寬中小企業政策適用門檻，從而激勵企業進行創新。

參考文獻：

[1]劉晨，黃薇：淺析我國企業所得稅制度的完善——基于鼓勵創新視角[J].現代經濟信息，2017（07）：175-176.

[2]趙和勛：促進我國技術創新的企業所得稅優惠政策研究[J].現代商業，2017（01）：89-90.

[3]劉萱，黃濤：基于企業所得稅對創新驅動戰略稅收政策的分析[J].科技經濟市場，2017（09）：70-71.

[4]許多奇：新稅制改革與創新驅動發展戰略[J].中國社會科學，2018（03）：123-145+208.

[5]苑新麗，冀政宇：供給側結構性改革背景下企業技術創新所得稅激勵政策探討[J].山西財稅，2017（06）：12-15.