高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的財(cái)務(wù)處理解析

崔小妹

摘 要：隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及國家對(duì)科技創(chuàng)新企業(yè)的大力扶持，高新技術(shù)企業(yè)在國家經(jīng)濟(jì)中起著重要的作用，國家出臺(tái)多項(xiàng)政策大力扶持高新技術(shù)企業(yè)，尤其在稅收優(yōu)惠方面。目前我國高新技術(shù)企業(yè)還處在成長期，很多企業(yè)在財(cái)務(wù)處理方面還存在許多不規(guī)范，本文針對(duì)現(xiàn)階段高新技術(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)處理中出現(xiàn)的一些問題進(jìn)行探討，并提出一些應(yīng)對(duì)措施，以供參考。

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè) 研發(fā)費(fèi)用 財(cái)務(wù)處理

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2019）01（b）-176-02

1 高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用概述

高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于研發(fā)費(fèi)用有著特殊的規(guī)定，所以研發(fā)費(fèi)用的識(shí)別和歸集對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)來說是非常重要的。而研發(fā)費(fèi)用的準(zhǔn)確識(shí)別和歸集也是大多數(shù)企業(yè)遇到的常見問題。研發(fā)費(fèi)用主要包括以下幾個(gè)方面。

研發(fā)費(fèi)用包括：（1）研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。（2）企業(yè)在職研發(fā)人員的人工費(fèi)用等。如果研發(fā)人員同時(shí)從事管理工作，應(yīng)合理區(qū)分研發(fā)費(fèi)用與管理費(fèi)用，如不能合理區(qū)分，不能將管理人員工資全部計(jì)入研發(fā)費(fèi)用。（3）用于研發(fā)活動(dòng)的固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)以及相關(guān)固定資產(chǎn)的運(yùn)行維護(hù)、維修等費(fèi)用。例如測試機(jī)以及電腦折舊費(fèi)用。租賃的房屋費(fèi)用不屬于研發(fā)費(fèi)用的范圍。（4）用于研發(fā)活動(dòng)的軟件等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用。 （5）研發(fā)成果的論證、評(píng)估以及知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊費(fèi)等費(fèi)用。例如企業(yè)申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)的測評(píng)費(fèi)，申請(qǐng)軟件著作權(quán)的費(fèi)用。（6）委托外部研發(fā)費(fèi)用。（7）與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用。

2 現(xiàn)階段高新技術(shù)企業(yè)在財(cái)務(wù)處理中有關(guān)研發(fā)費(fèi)用的問題

2.1 未準(zhǔn)確劃分研發(fā)費(fèi)用資本化與費(fèi)用化支出

在實(shí)際工作中無形資產(chǎn)的研究開發(fā)業(yè)務(wù)是一項(xiàng)非常抽象和復(fù)雜的過程，非專業(yè)人員無法完成，如果對(duì)研發(fā)活動(dòng)進(jìn)行投資，投資風(fēng)險(xiǎn)比較高，很有可能面臨研發(fā)活動(dòng)失敗的局面。研發(fā)費(fèi)用資本化的條件需要滿足五條，這五條需要財(cái)務(wù)人員的主觀判斷，對(duì)于不了解科學(xué)技術(shù)的財(cái)務(wù)人員來說，這種判斷標(biāo)準(zhǔn)很難劃分，所以準(zhǔn)確地劃分企業(yè)研究階段與開發(fā)階段是非常困難的事情。

2.2 高新技術(shù)企業(yè)設(shè)立研發(fā)費(fèi)用輔助賬不規(guī)范

企業(yè)應(yīng)按照“企業(yè)年度研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表”設(shè)立研究開發(fā)費(fèi)用輔助核算賬目。

按照研發(fā)項(xiàng)目對(duì)每個(gè)項(xiàng)目的支出單獨(dú)核算，但在實(shí)務(wù)中卻存在很大障礙。如一人同時(shí)從事多個(gè)項(xiàng)目，其人工成本應(yīng)在各項(xiàng)目間如何分?jǐn)偅煌蝗思词枪芾砣藛T又是研發(fā)人員如何分?jǐn)偅?/p>

有一些企業(yè)的財(cái)務(wù)人員并不設(shè)置研發(fā)費(fèi)用輔助賬，費(fèi)用歸集混亂，沒有一定的標(biāo)準(zhǔn)，給企業(yè)帶來了很高的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.3 研發(fā) 費(fèi)用占高新企業(yè)認(rèn)定總收入的比例未達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)

企業(yè)認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)后，其歸集的研發(fā)費(fèi)用必須每年都要符合銷售收入的比例才能享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。

高新技術(shù)企業(yè)有效期為3年，到期后需要重新認(rèn)定。重新認(rèn)定時(shí)需要3年研發(fā)費(fèi)用總額占3年銷售收入總額的比例達(dá)到規(guī)定比例。有些企業(yè)只關(guān)注最后1年的研發(fā)費(fèi)用占高新企業(yè)認(rèn)定總收入的比例是否達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)？認(rèn)為最后1年達(dá)標(biāo)就可以了。如果達(dá)不到高 新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的比例，高新技術(shù)企業(yè)的資格沒有了，將會(huì)給企業(yè)帶來不可挽回的損失。

2.4 未能準(zhǔn)確區(qū)分可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用與高新技術(shù)企業(yè)中的研發(fā)費(fèi)用

高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用與加計(jì)扣除的范圍不同，要合理區(qū)分二者的范圍， 有的企業(yè)將高新技術(shù)企業(yè)中的研發(fā)費(fèi)用劃分為可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用，擴(kuò)大了可加計(jì)研發(fā)費(fèi)用的范圍。

2.5 未區(qū)分可加計(jì)扣除與不可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用

并非所有的研發(fā)費(fèi)用都可以加計(jì)扣除，有些企業(yè)將不可加計(jì)扣除的費(fèi)用劃分為可加計(jì)扣除費(fèi)用，使企業(yè)面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3 完善高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)處理的完善措施

3.1 準(zhǔn)確劃分研發(fā)費(fèi)用資本化與費(fèi)用化支出

研發(fā)費(fèi)用的核算需要研發(fā)部門與財(cái)務(wù)部門的配合，需要大量的基礎(chǔ)工作，例如研發(fā)費(fèi)用立項(xiàng)決議、研發(fā)活動(dòng)的步驟及進(jìn)度以及與之相關(guān)的合同、一些科研成果的證明材料。在工作中與管理層及技術(shù)人員多溝通，了解管理層的意圖及研發(fā)活動(dòng)的進(jìn)度，要合理區(qū)分研究階段與開發(fā)階段，確保資本化支出和費(fèi)用化支出的準(zhǔn)確性。在研究階段的支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益，開發(fā)階段的費(fèi)用分兩部分，符合資本化的條件的資本化，不符合條件的費(fèi)用化。無法區(qū)分的，全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。

3.2 設(shè)立研發(fā)費(fèi)用輔助賬

符合條件的高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)每個(gè)研發(fā)項(xiàng)目制定研發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書，并經(jīng)有權(quán)部門對(duì)開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)進(jìn)行決議。對(duì)于直接從事研發(fā)活動(dòng)的研發(fā)人員的人工費(fèi)用、差旅費(fèi)用以及用于研發(fā)活動(dòng)的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊費(fèi)用及相關(guān)費(fèi)用按不同的研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行合理分配。應(yīng)當(dāng)對(duì)可享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按不同的研發(fā)項(xiàng)目設(shè)立輔助賬，準(zhǔn)確歸集各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用發(fā)生額。研發(fā)項(xiàng)目輔助賬應(yīng)妥善保管，留存?zhèn)洳椤?/p>

3.3 研發(fā)費(fèi)用占高新企業(yè)認(rèn)定總收入的比例需要達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)

高新技術(shù)企業(yè)有效期為3年，到期后需要重新認(rèn)定。重新認(rèn)定時(shí)需要3年研發(fā)費(fèi)用總額占3年銷售收入總額的比例達(dá)到規(guī)定比例。財(cái)務(wù)人員在高新技術(shù)企業(yè)期滿的最后1年，一定要仔細(xì)核算3年總計(jì)研發(fā)費(fèi)用是否達(dá)到重新認(rèn)定的比例，事先籌劃好。

計(jì)算收入時(shí)，要保證收入范圍的準(zhǔn)確性。高新技術(shù)企業(yè)收入主要包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入、技術(shù)服務(wù)收入、接受委托研究開發(fā)收入。總收入是指收入總額減去不征稅收入。

3.4 準(zhǔn)確區(qū)分可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用與高新技術(shù)企業(yè)中的研發(fā)費(fèi)用

高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用與稅前加計(jì)扣除的范圍不同，要合理區(qū)分二者的范圍，高新技術(shù)企業(yè)的研究開發(fā)費(fèi)用主要是從會(huì)計(jì)角度出發(fā)。研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除是以稅前扣除為基礎(chǔ)的，這是兩者最大的區(qū)別。高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的口徑通常大于可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用的口徑。主要有以下幾點(diǎn)不同。

（1）人員人工費(fèi)用：高新技術(shù)企業(yè)要求對(duì)兼職與臨時(shí)聘用人員全年須在企業(yè)累計(jì)工作183天以上，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除只要與研發(fā)人員簽定用工協(xié)議。

（2）折舊費(fèi)用：研發(fā)加計(jì)只認(rèn)儀器、設(shè)備折舊費(fèi)，高新技術(shù)企業(yè)還有建筑物的折舊費(fèi)用。

（3）其他相關(guān)費(fèi)用：研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除不超過10%，高新技術(shù)企業(yè)不超過20%。

3.5 準(zhǔn)確區(qū)分可加計(jì)扣除與不可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用

常見的不適用加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用主要是由于以下幾個(gè)原因。

3.5.1 高新技術(shù)企業(yè)所屬的行業(yè)不符合研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的行業(yè)

例如煙草行業(yè)、以及住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)、租賃及商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)和財(cái)政部和國家稅務(wù)部局規(guī)定的其他行業(yè)等7大行業(yè)的企業(yè)，所發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用都不符合研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的條件。以上這幾個(gè)行業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中即使發(fā)生了研發(fā)費(fèi)用，也不可以稅前加計(jì)扣除。

3.5.2 非研究開發(fā)人員產(chǎn)生的費(fèi)用不符合加計(jì)扣除的范圍

研究開發(fā)人員的工資薪金、“五險(xiǎn)一金”等人工費(fèi)用可計(jì)入研發(fā)費(fèi)用并可加計(jì)扣除，它的前提條件是這些研發(fā)人員直接參與研發(fā)活動(dòng)，對(duì)于不直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員產(chǎn)生的人工費(fèi)用不可以加計(jì)扣除。

一些企業(yè)會(huì)把非研究開發(fā)人員（如管理人員、財(cái)務(wù)人員、行政人員、人力資源部門人員、銷售人員、采購人員）的工資等人工費(fèi)用計(jì)入研發(fā)費(fèi)用，并在稅前進(jìn)行加計(jì)扣除。

3.5.3 房屋租賃費(fèi)不適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策

對(duì)于適用加計(jì)扣除的租賃費(fèi)，只包括用于研發(fā)活動(dòng)的儀器和設(shè)備，不包括房租賃費(fèi)。一些企業(yè)會(huì)誤將房屋租賃費(fèi)進(jìn)行加計(jì)扣除。

3.5.4 將一些不符合規(guī)定的費(fèi)用歸集到與研發(fā)活動(dòng)有關(guān)的其他費(fèi)用

一些財(cái)務(wù)人員不能準(zhǔn)確區(qū)分其他相關(guān)費(fèi)用，把研發(fā)人員的體檢費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、訂報(bào)紙的費(fèi)用以及銷售人員的差旅費(fèi)也計(jì)入其他相關(guān)費(fèi)用，增加其他相關(guān)費(fèi)用的范圍。

4 研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理

由于高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)對(duì)研發(fā)費(fèi)用占收入的比例有一定的要求，因此企業(yè)財(cái)務(wù)人員在賬務(wù)處理前，應(yīng)對(duì)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行準(zhǔn)確的歸集。

在成本科目下設(shè)立研發(fā)支出明細(xì)科目，根據(jù)費(fèi)用的類別設(shè)置人員人工費(fèi)用（包括工資、獎(jiǎng)金、社保、公積金等）、其他費(fèi)用、委托外部研發(fā)等明細(xì)科目，期未將研發(fā)支出科目下所有明細(xì)科目結(jié)轉(zhuǎn)至管理費(fèi)用科目下相應(yīng)的明細(xì)科目。

合理區(qū)分研究階段和開發(fā)階段，對(duì)于研究階段產(chǎn)生的支出應(yīng)當(dāng)全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益；開發(fā)階段的支出分兩種情況處理，如果發(fā)生的費(fèi)用符合資本化條件的資本化，不符合資本化條件的費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。在實(shí)際工作中這兩個(gè)階段很難區(qū)分，如果確實(shí)無法區(qū)分屬于哪個(gè)階段的支出，應(yīng)將所有發(fā)生的支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。

具體的賬務(wù)處理如下幾個(gè)方面。

（1）企業(yè)發(fā)生研發(fā)支出，不符合資本化條件的。

借：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出-人工費(fèi)用（其他費(fèi)用、委托外部研發(fā)）

貸：銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等科目

期未將研發(fā)支出科目下所有費(fèi)用化支出按明細(xì)科目結(jié)轉(zhuǎn)至管理費(fèi)用。

借：管理費(fèi)用-研發(fā)費(fèi)用-人工費(fèi)用（其他費(fèi)用、委托外部研發(fā)）

貸：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出-人工費(fèi)用（其他費(fèi)用、委托外部研發(fā)）

（2）企業(yè)發(fā)生研發(fā)支出，符合資本化條件的。

借：研發(fā)支出-資本化支出-人工費(fèi)用（其他費(fèi)用、委托外部研發(fā)）

貸：銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等科目

研發(fā)的項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途可以形成無形資產(chǎn)的。

借：無形資產(chǎn)

貸：研發(fā)支出-資本化支出-人工費(fèi)用（其他費(fèi)用、委托外部研發(fā)）

綜上所述，由于高新技術(shù)企業(yè)的特殊性，研發(fā)費(fèi)用是重中之重，遇到問題時(shí)需要進(jìn)行有效的分析和處理，不確定的事項(xiàng)可以咨詢專業(yè)人士，或與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的人員進(jìn)行確認(rèn)。準(zhǔn)確、合理、真實(shí)的歸集研發(fā)費(fèi)用，確保企業(yè)符合高新技術(shù)企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，以免給企業(yè)帶來損失。

參考文獻(xiàn)

[1] 邢東燕.研發(fā)費(fèi)用的所得稅前加計(jì)扣除新政策解讀及對(duì)策分析[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2018（1）.

[2] 潘芳明.高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除風(fēng)險(xiǎn)及策略[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2017（23）.

[3] 國家稅務(wù)總局.研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策執(zhí)行指引1.0版[EB/ OL].2018.