企業內部審計整改長效機制研究

陸樂

摘要：隨著企業的不斷發展，如何提高內部審計質量已經成為急需解決的重要問題。而內部審計整改則是提高審計質量的有效途徑，因此企業應當建立長效機制，保證內部審計整改工作全面落實。本文分析了企業內部審計整改的必要性。指出了企業內部審計整改中存在的問題。最后，從思想認識、源頭治理、內部審計整改工作機制和問責機制四方面，提出建立審計整改長效機制的措施。今后，隨著相關理論的不斷充實，還將繼續深入對內部審計整改的相關研究。

關鍵詞：企業;審計整改;長效機制

中圖分類號：F239.45? 文獻識別碼：A? 文章編號：

2096-3157（2019）06-0141-02

一、引言

近年來，國家出臺了一系列指導意見，促進審計整改工作的落實。審計整改是提高審計質量的重要途徑，是督促被審計單位解決問題的有力手段。我國很多企業在進行內部審計后，并沒有針對審計報告中提出的問題進行整改，或者只是流于形式的整改，未能達到預期效果，不能從根本上解決問題。企業內部審計整改有利于企業解決自身問題，從而提高經濟效益，同時可以為管理層決策提供參考。因此，企業內部審計整改長效機制的建立勢在必行。本文的研究不僅可以豐富內部審計整改的相關理論，而且可以為企業提供參考。

二、企業內部審計整改的重要意義

1.貫徹執行國家方針政策的需要

近年來，國家出臺了一系列指導意見，用于督促審計整改工作。2015年，國務院辦公廳印發的指導意見中，強調了要將審計整改作為考核領導干部的重要依據[1];2017年國務院頒布了“四道嚴令”督促審計整改工作落實;2018年，十三屆全國人大常委會第七次會議審議了審計整改報告，指出“審計整改要做好公開工作，同時加大問責力度”。因此，企業應當嚴格貫徹執行國家的方針政策，在內部審計整改工作中下功夫。企業在落實內部審計整改工作的過程中，應當以國家政策為指引，結合自身實際情況進行全面整改。

2.企業提高審計質量的必要途徑

一方面，有利于企業提高責任意識。在內部審計整改過程中，企業能夠發現自身問題，并進行整改，避免類似問題發生。這樣有利于增強企業自主檢查的責任意識，無論管理層還是員工都會提高思想認識。另一方面，內部審計整改有利于提高企業最終的審計效果。企業內部審計的目的在于發現體制機制中存在的問題，并加強內部控制管理，實現企業經濟效益和管理效率的提升。而內部審計整改能夠保證企業解決審計中存在的問題，從而保證審計工作達到預期效果[2]。無論是思想意識的提高，還是審計效果的提升，都是提高企業審計質量的有效途徑。企業要實現整體審計質量的提升，就應當逐步推進審計整改工作的落實，避免同類問題發生，促進自身持續健康發展。

三、企業內部審計整改中存在的問題

在我國經濟的平穩發展中，企業發揮著重要作用，因此企業的可持續發展受到越來越多的關注。近年來，企業內部審計整改問題逐漸凸顯，究其原因，既有思想認識的不足和流于形式問題，也有工作機制不健全、追責機制不完善的問題，企業只有逐步推進內部審計整改工作，才能促進審計質量的提升。

1.企業對內部審計整改認識不足

一方面，企業管理人員對內部審計整改工作不夠重視。部分企業管理人員對審計中存在的問題并不重視，在審計報告出具后，并未安排專門的人員負責整改工作，存在工作拖拉的問題。這是因為企業管理人員往往關注企業的經濟效益，只要審計中未發現重大問題，管理人員就會將工作重點放在經濟利益提升方面，而忽視了內部審計整改工作的落實。另一方面，企業審計人員對整改工作認識不足。由于企業管理層對內部審計整改工作并不重視，因此相關的部門和工作人員也對整改工作認識不足，并未將整改作為重點工作進行落實，存在能拖就拖、敷衍了事的問題。這樣不僅不利于企業自身問題的解決，而且會導致同類問題再次發生，不利于企業的長遠發展[3]。

2.內部審計整改流于形式

從我國來看，很多企業都存在內部審計整改浮于表面、流于形式等問題，未從根本上解決問題。這主要是由于企業未對相關問題進行深入分析，缺乏源頭治理力度，很多企業整改只是為了應付檢查的需要。以某電力企業為例，一直是重審計、輕整改，對于審計中發現的問題缺乏長效整改機制，只是解決表面問題，造成相關問題屢審屢犯，嚴重影響審計效果。另外，部分企業出于自身利益考慮，對發現的問題進行選擇性整改，只整改無關痛癢的表面問題，而忽視深層次的問題。例如，對于管理方面的優化建議，企業一般予以采納，但是對于長期遺留的問題和部分財務不規范問題，由于涉及的利益相關方比較多，所以企業可能選擇不徹底整改，造成內部審計整改不夠徹底，整改工作不嚴謹，影響整體審計效果。

3.內部審計整改工作機制不健全

一方面，缺乏內部審計整改工作制度。制度是企業開展日常工作的準繩，建立完善的制度，是企業長遠發展的必要條件。從目前來看，部分企業并未制定內部審計整改工作制度，對整改的具體工作步驟、監督檢查內容、責任主體等都缺乏明確的規定，造成實際整改工作隨意性較強。缺乏內部審計整改制度也不利于約束相關人員的行為，造成整改人員對相關工作不重視、缺乏積極性[4]。另一方面，企業內部審計整改工作方法缺乏科學性。從我國來看，企業一般采用“誰審計誰負責”的原則，也就是說主審人員要負責內部審計整改工作的跟蹤落實，同時督促相關人員收集被審計單位的整改資料等。這樣的工作方法無疑增加了主審人員的工作負擔，容易造成主審人員忽視整改工作，跟蹤落實工作不到位。

4.缺乏完善的問責機制

案例：SYH集團是國有獨資企業，主營業務是煤炭開采與加工，2016年總資產規模超過3萬億元，擁有21個子公司.隨著集團的發展和壯大，成立了審計室，負責內部審計工作。雖然內部審計工作取得了一定實效，但是軟環境不佳，缺乏審計整改問責機制，影響了集團整體審計質量的提升[4]。

上述案例中SYH集團存在的問題，也是我國企業普遍存在的問題，內部審計整改工作之所以不能取得實效，關鍵在于缺乏完善的問責機制。首先，內部審計整改跟蹤機制不健全。很多企業并未建立整改跟蹤機制，對整改效果并未進行現場或非現場評估。其次，缺乏內部審計整改評價機制。部分企業并未將內部審計整改工作與相關人員的績效等方面進行掛鉤，沒有建立完整的整改評價機制。最后，缺乏內部審計整改追責機制。對于內部審計整改不到位、整改問題不徹底等行為，很多企業并未進行追責，造成內部審計整改未達到預期效果。

四、企業內部審計整改長效機制的建立

企業內部審計整改工作中存在的問題，要求企業應當及時采取相關措施，從根源上解決問題。企業應當主要從思想認識、源頭治理、工作機制和問責機制四方面著手，建立內部審計整改長效機制。

1.提高企業認識，加強內部審計整改

第一，營造良好氛圍，提高對內部審計整改重要性的認識。企業管理層應當首先從思想上重視整改工作，可以通過召開內部審計整改工作推進會等形式，帶動相關人員對整改工作的積極性，同時部署相關的工作步驟。同時，企業應當創造有利于整改工作落實的氛圍，避免出現推脫責任等現象的發生。第二，樹立全局意識，學會從總體看待問題。企業各個部門和相關人員都應當具有大局意識，從企業整體利益出發，加強部門之間的合作，而不是將問題互相推托，影響整改工作進度。第三，強化角色意識，勇于擔當。負責內部審計整改的相關人員應當從思想上重視此項工作，清楚自身的工作職責和范圍，要有角色意識，勇于擔當整改工作的相關責任。企業應當加強整改宣傳教育工作，把內部審計整改當作重點工作來抓，這樣才能推動整改工作取得實效。

2.加強對內部審計整改的源頭治理

為了避免內部審計整改流于形式，企業應當加強源頭治理力度。一方面，企業應當加強對審計問題的深入分析和研究。對于審計報告中提出的問題，企業應當進行深入分析，確定是歷史遺留問題還是新出現的問題。對于歷史遺留問題，企業要加強整改力度，挖掘問題出現的深層次原因，并堅決予以解決。對于新出現的問題，企業應深入探究問題的原因，具體到哪個部門、哪個環節出現的問題，從而便于制定解決問題的措施。另一方面，企業應當將相關問題落實到部門、落實到人。為了避免部門和人員之間互相推諉，企業應當將內部審計整改工作落實到具體部門，問題出現在哪個部門就由哪個部門負責，同時部門制定專人負責整改工作。為了加強源頭整改，企業還應當建立內部審計整改工作檔案，清晰地記錄相關問題和事項，將工作步驟和人員進行詳細記錄，保證從根源上進行內部審計整改。

3.建立健全內部審計整改工作機制

首先，企業應當建立嚴密的內部審計整改工作制度。用制度來約束相關人員的行為，促進內部審計整改工作的順利落實。整改工作制度應當包括責任主體、整改工作內容、工作步驟等，詳細規定審計整改工作的重點事項，對相關人員形成有效約束。同時，內部審計整改工作制度要結合企業實際情況，進行不斷完善和修正，以適應實際工作的需要。其次，加強對內部審計整改工作的督導。企業應當指派專人負責內部審計整改工作的督導，督導人員應當定期將整改情況形成報告，向上級管理人員進行報告，從而形成完善的整改工作體系。最后，選擇科學的內部審計整改工作方法。科學的審計整改工作方法有利于提高工作效率，有利于幫助企業及時解決問題，從而實現企業的可持續發展。在內部審計整改過程中，企業應當合理劃分工作任務，避免將全部整改工作都交給主審人員而增加其負擔。

4.制定嚴格的問責機制

第一，建立完善的內部審計整改跟蹤機制。企業應當對內部審計整改工作進行及時跟蹤，通過現場檢查和非現場檢查的方式，對整改過程中的問題進行及時糾正，從而增強審計整改工作效果。第二，制定合理的內部審計整改評價機制。企業應當選擇定量和定性指標，對內部審計整改工作進行績效評價。例如，通過評分機制考察內部審計整改工作態度，通過整改工作率來考察相關部門和人員是否將工作落到實處。只有利用評價機制，企業才能知曉內部審計整改工作的效果。第三，制定全面的內部審計整改工作獎懲機制。對于內部審計整改落實比較到位的部門和人員，企業應當予以獎勵，例如現金獎勵，對先進進行表彰等。對于整改工作落實不到位的相關部門和人員，企業應當給予嚴厲處罰，追究相關責任，例如可以通過扣除績效、對相關人員降職等方式，進行問責。

五、結語

企業內部審計質量的提升，離不開審計整改工作的推進。而企業內部審計整改工作需要建立長效機制，才能保證將整改工作落到實處。本文通過企業內部審計整改工作中問題的分析，提出了建立整改長效機制的途徑。第一，企業應當從思想上予以重視，營造良好氛圍;第二，企業應當加強內部審計整改工作的源頭治理，避免流于形式;第三，健全內部審計整改工作機制;第四，制定嚴格的內部審計整改問責機制，提高內部審計質量。

參考文獻：

[1]廖燕.國有企業審計整改存在的主要問題、成因及對策[J].中國內部審計，2017，（03）：26～29.

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[4]鄭防防.加強國有企業內部審計整改工作路徑探析[J].知識經濟，2018，（12）：109～110.

[5]孫勝男.SHY集團內部審計問題探討[D].江西財經大學，2018.