現代風險導向審計模式在煙草內部審計中的實踐

張亞茹

摘要：本文從風險導向審計模式在煙草企業內部審計中的必要性出發，對該應用模式現存的問題進行了分析，為應對當前煙草企業內部審計出現的問題，提出完善管理制度、提高人員素質、構建評估機制等建議，旨在為我國煙草企業發展盡一份綿薄之力。

關鍵詞：煙草企業;內部審計;風險導向

中圖分類號：DF436? ?文獻識別碼：A? 文章編號：

2096-3157（2019）06-0132-02

內部審計是保障企業正常發展的重要因素，現代企業應該積極改變審計方式，秉承“重管理、防風險、促發展”的工作方式。而風險導向內部審計，則是指內部審計人員在工作的過程中，以風險評估作為導向內容，通過充分分析、了解、評價風險因素，將其作為工作導向內容，將企業內的審計資源重點放在高風險審計方面，針對不同的風險類型，采取相應的審計方式。目前，該審計方式在我國已經得到了廣泛應用，能夠有效減少企業內部審計風險，提升企業內部審計效率以及準確性。

一、風險導向審計模式在煙草企業內部審計中的必要性

1.完善系統內部審計

我國煙草企業的內部審計系統工作主要以制度審計、賬目審計為主要內容，在風險評估方面仍處于初級階段，通過引入風險導向的審計模式，一方面，能夠有效提高煙草企業內部審計工作層次，實現事前、事中、事后的全面防控;另一方面，則可以實現煙草商業系統內部審計工作的標準化、制度化，促進煙草企業管理方式向現代化管理、精細化管理轉型。

2.合理配置審計資源

工作量大、工作人員少、工作時間短是大部分煙草商業系統內部審計部門面臨的主要問題，系統內部審計大多數都是采用“賬目導向”的審計方式，審計資源利用缺乏針對性、計劃性、科學性。而以風險為導向的審計方式，通過建立起一個完整的審計模型，充分利用符合性測試、分析性檢查方法、實質性測試方法，能夠對審計風險進行充分的檢查以及評估，提前發現審計單位在內部控制方面存在的不可控因素以及失控環節，從而確定審計工作的重點內容，制定出能夠降低審計風險的對策，實現對審計資源的合理調配，進而將審計工作的效能最大限度發揮出來[1]。

3.提高工作人員素質

以風險為導向的內部審計工作，在審計工作開始之前，要對審計事項存在的風險進行充分評估，對審計工作中各個環節可能出現的風險進行分析，在審計的過程中要將“規避風險”作為核心工作內容，從而達到減少風險的工作目的[2]。這其實對內部審計人員提出了更高的要求，內部審計工作人員不僅要具備會計、審計方面的專業知識，同時也要熟悉市場、管理、法律方面的內容，在意識上要有強烈的風險意識、風險責任感、自我發展意識。所以，以風險為導向的審計工作，能夠促進工作人員的發展，有利于提升內部審計人員的綜合素質。

4.提高工作效率質量

審計風險、審計效率、審計質量三者之間有一定的因果關系，如果審計工作的效率、質量比較低，那么必定會在一定程度上增加審計風險，反之，想要降低審計風險就需要提高審計效率以及質量。以風險為導向的審計工作就能夠有效解決三者矛盾，它是一種基于風險的審計工作方式，能夠讓審計工作人員意識到風險的客觀性、可控性，通過規范化的工作程序，能夠有效解決審計中各項風險因素，審計效率、審計質量自然而然就得到了提升[3]。

5.加強企業內部控制

內部控制的有效性直接決定了企業發展的穩定性，而內部控制同時又受企業內部規章制度所影響，如果缺乏相應的風險管理制度，對各種潛在的風險不給予足夠的重視，那么煙草商業系統中的內部控制就會“流于形式”，不僅不能夠起到應有的控制效果，企業內部工作效率、工作質量也會因此受到影響。

二、風險導向審計模式在煙草商業審計系統中應用的問題分析

1.組織不完善

頂層建設直接決定了煙草商業系統內部審計有效性，而在煙草商業系統內部審計中，普遍存在領導不重視等問題，許多領導對內部審計內容、目的認識都有所偏差，認為內部審計工作等于內部制度檢查工作，所以內部審計工作在開展的過程中，缺少人力、物力、財力方面的支持[4]。

2.權責不合理

從客觀的角度看，內部審計部門是單位內的監督部門，主要負責對系統內部財務收支合理性、真實性、效益性、合法性進行監督，對企業內部控制制度有效性以及執行效率進行評價分析，并在此基礎上提出相應的評價意見[5]。目前，煙草商業系統內雖然有相應的審計委派機制，但是審計部門的權責仍舊不合理，實際管理權力歸屬于區縣公司，這就在一定程度上影響了審計工作的獨立性、客觀性，審計工作權責的履行受到了諸多阻礙。

3.潛在風險大

審計風險工作內容多、工作強度大、工作時間段，因為時間方面的因素，審計工作通常只能夠審計賬目上的內容，無法對所有資產進行盤點、清查，所以在審計的過程中，就只能對單位本身的財務賬目進行審計，在評價制度、內部稽查等等方面，沒有發揮應有的風險防控作用以及監督作用，內部審計工作質量因此受到嚴重影響[6]。

4.職能范圍窄

煙草公司內部審計工作的職能范圍仍舊以事后監督、查錯補缺為主，并沒有實現全面的監督、審查。內部審計工作成果僅僅體現在報告上面，只是向相關領導反映工作內容，而在報告中往往摻雜著有一定的主觀因素，對相關內容的描寫輕描淡寫，沒有客觀的對問題本質進行分析[7]。并且，有的報告雖然指出了目前工作中存在的問題，但是往往一些外部審計問題不會受到審查、處分，也沒有工作人員對其進行跟蹤，久而久之，就在一定程度上增加了審計風險，埋下了諸多隱患。

三、風險導向審計模式現存問題的解決策略

將“風險”作為審計中的導向內容，是內部審計工作的一次重大發展以及飛躍，能夠有效提高審計工作的實效性，最大程度降低審計風險。結合煙草商業系統內部控制、內部審計現狀，筆者認為可以從以下幾個方面入手來解決現存問題。

1.完善內部控制制度

科學合理的管理制度，是確保內部審計工作合理、有效的基礎。煙草商業系統中現有的管理制度只適合傳統的審計工作模式，不能夠適應風險導向審計模式發展需求，所以要針對風險導向審計模式，重新構建相應的管理制度。對此，要重點加強內部控制制度建設，努力降低內部審計工作現存風險，也要加強評估制度建設，從而將制度中存在的問題全面反映出來，同時還要完善風險防控制度，這樣一來，煙草商業系統中內部審計工作才能夠做到“有法可依”。制度的制定必須完全參照國家相關準則以及標準，結合商業系統的實際情況，明確審計工作人員的各項權責，讓制度來客觀反映工作人員的工作效率、質量，避免在工作的過程中，出現責任推諉的情況[8]。

2.提高內審人員素質

審計工作人員的專業水平、綜合素質、工作意識直接決定了審計工作質量以及效率，雖然風險導向審計模式能夠促進工作人員能力的提升以及素質的發展，但是在此之前，工作人員自身必須具備可靠的能力以及素養。首先，審計人員要有嚴謹的工作作風、高度的責任意識、過硬政治素養、扎實業務技能;其次，審計人員要通曉相關業務理論知識;最后，審計人員對單位預算執行、業務活動要有透徹了解。對此，要通過繼續教育以及培訓，建設出一支合格的審計隊伍，這是推動煙草商業系統內部審計發展的當務之急。

（1）業務培訓。要定期開展對內部審計人員的培訓活動，讓內部審計工作人員在培訓中優化自身的知識結構，提升其專業化發展水平，以此來適應今后審計工作的發展需要。為了確保培訓工作的有效性，還要建立起相應的評價制度、考核制度，針對考核不合格的人員要勒令其“回爐重造”，而培訓中表現出色的工作人員則可以給予一定的獎勵。并且，還要在精神、物質方面鼓勵審計工作人員自學，通過各種知識競賽活動，激發工作人員自主學習的主觀能動性;此外，要加強職業道德方面的建設，通過企業文化或者制度倡導，讓內部審計人員樹立起公正廉潔、實事求是的職業道德，從而增強內部工作人員的責任感以及事業心。

（2）審計實踐。通過組織模擬審計以及審計競賽，大力開展“一對一”幫扶以及“骨干培養”等活動，深入開展審計實踐活動，讓工作人員通過這些活動來提高自身的工作能力，從而培養出高素質、高水平的內部審計人才。同時，還要讓企業中的優秀審計人員，發揮一定的引導作用，促使其起到“點帶面”的積極效果，進而建設出一支高素質的復合型審計人才隊伍。

3.建立系統風評機制

（1）審計風險要點。煙草商業系統中的審計風險要點主要體現在物資采購、貨源分配、財政管理、資源分配等方面，所以問題體現為賬外賬、制度不合理、財政混亂。對此，要結合商業系統中的實際情況，切實把握風險控制要點，只有找準“病根”才能夠“對癥下藥”。

（2）制定風險流程。風險的防范應該并入日常工作中，通過制定財務管理、物資采購等方面的風險防控流程，將其和日常工作結合起來，進一步規范以及完善風險防控工作。同時，還要根據風險造成的危害，將風險因素進行等級劃分，在此基礎上有側重的分配審計資源。

四、結束語

綜上所述，風險導向內部審計模式，能夠有效提升內部審計工作的效率以及質量，但是目前煙草商業系統總風險導向內部審計工作仍舊存在許多問題，制約了內部審計工作效能，對煙草商業的良性發展造成了一定阻礙。所以，要對這些問題給予足夠重視，將相應的對策落在實處，讓風險導向內部審計模式發揮真正的作用，從而為煙草商業的穩定發展保駕護航。

參考文獻：

[1]劉江燕.基于現代風險導向審計模式下的企業內部審計問題分析[J].審計與理財，2016，（4）.

[2]袁作斌.現代風險導向審計在我國商業銀行內部審計中的應用[J].財經界（學術版），2016，（2）：242～243.

[3]趙萍.現代風險導向審計在施工企業內部審計中應用[J].中國經貿，2016，（9）：275～276.

[4]杜洲.A商業銀行現代風險導向內部審計問題探討[D].江西財經大學，2017.

[5]劉瑞.淺析現代風險導向審計在銀行內部審計中的運用[J].納稅，2017，（30）：78～78.

[6]陳先鋒.現代風險導向審計模式下的企業內部審計問題分析[J].財會學習，2017，（3）：136～136.

[7]趙建華.現代風險導向審計模式下的企業內部審計策略研究[J].農村經濟與科技，2017，（14）：113+115.

[8]鄧雪梅.煙草企業合理運用風險導向審計的探討[J].財經界，2016，（36）.