基于價值鏈的全面預(yù)算管理研究①
—— 以江蘇恒順醋業(yè)有限公司為例

江蘇大學(xué) 朱雯琦

隨著時代的不斷變化發(fā)展和民眾需求的不斷提高，傳統(tǒng)行業(yè)和新興行業(yè)都面臨著前所未有的挑戰(zhàn)，管理層和決策者的危機意識使他們將目光逐漸投向成本控制和全面預(yù)算，以達到縮減開支，擴大盈利空間和提升盈利能力的目的，進而謀求企業(yè)價值的最大化。這其中調(diào)味品行業(yè)的管理需求極為突出，調(diào)味品行業(yè)進入門檻低，盈利空間略顯不足，市場擴展困難，創(chuàng)新能力也明顯低于新興產(chǎn)業(yè)，并且大多以中小型企業(yè)為主，巨大的競爭壓力使管理者們不得不對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和內(nèi)部控制提出更高的要求。這種要求是傳統(tǒng)的預(yù)算體系無法滿足的，必須采用先進的預(yù)算管理技術(shù)，才能改善經(jīng)營管理和謀求長遠發(fā)展。本文主要從價值鏈的角度出發(fā)，為江蘇恒順醋業(yè)有限公司構(gòu)建較為完整的全面預(yù)算管理體系，以實現(xiàn)控制成本，增加經(jīng)營效益，提升競爭能力的目標(biāo)。

1 江蘇恒順醋業(yè)有限公司價值鏈分析

1.1 公司簡介

江蘇恒順醋業(yè)有限公司創(chuàng)建于1993年，是中國規(guī)模最大，經(jīng)濟效益最好的食醋生產(chǎn)企業(yè)，是調(diào)味品行業(yè)的首個上市企業(yè)。作為中國四大名醋之一，其獨特的生產(chǎn)工藝已被列入首批國家級非物質(zhì)文化遺產(chǎn)保護名錄。恒順產(chǎn)品獨具特色，產(chǎn)品廣銷全國和世界，先后獲得各種榮譽和獎項。如今，恒順集團已經(jīng)建有數(shù)十家子公司，并積極投資于房地產(chǎn)，生物制藥等其他產(chǎn)業(yè)，恒順逐漸成為了一個馳名品牌，甚至是一種文化。

1.2 價值鏈理論基礎(chǔ)

哈佛大學(xué)邁克爾·波頓教授首次提出了價值鏈這個概念，他認為企業(yè)從設(shè)計開始，經(jīng)過生產(chǎn)、銷售、發(fā)送和輔助等程序，實現(xiàn)了產(chǎn)品的的價值升值，企業(yè)通過不斷地重復(fù)這些基本活動，為企業(yè)自身創(chuàng)造價值。這些活動基本上可分成兩類：基本活動和輔助活動?；净顒颖热绾笄诠芾?、生產(chǎn)工作等；而輔助活動則有采購管理、技術(shù)開發(fā)、人力資源管理和企業(yè)基礎(chǔ)建設(shè)。這些看似分散的經(jīng)營活動，其實相互影響、相互聯(lián)系，形成了企業(yè)的價值鏈。價值鏈上的每一階段的成本和效益都對整個企業(yè)的總體經(jīng)營成果產(chǎn)生巨大的影響。

1.3 恒順公司內(nèi)部價值鏈分析

如圖1所示。

圖1

1.3.1 基礎(chǔ)活動

(1)生產(chǎn)部是恒順公司生產(chǎn)經(jīng)營的核心部門，生產(chǎn)以醋類為中心的各項產(chǎn)品，綜合利用人力、資金、技術(shù)，進行智能化、信息化、標(biāo)準(zhǔn)化的生產(chǎn)活動，在消耗和投入中為企業(yè)創(chuàng)造源源不斷的價值。

(2)工藝設(shè)備：包括生產(chǎn)產(chǎn)品所必須經(jīng)過的各項程序和生產(chǎn)所必須使用的各項設(shè)備，工藝的改進是不斷創(chuàng)造價值的動力。傳統(tǒng)工藝必須與現(xiàn)代技術(shù)相結(jié)合，使產(chǎn)品更具市場競爭能力，而提供先進工藝就必須輔之以優(yōu)良的設(shè)備，工藝設(shè)備與生產(chǎn)部緊密相連，相輔相成。

(3)批發(fā)與零售：恒順企業(yè)在完成各項產(chǎn)品的生產(chǎn)之后，必須尋找到強有力的銷售渠道并制定合理的銷售策略，擴大銷路，尋找市場，占據(jù)足夠的市場份額，使產(chǎn)品品牌化，創(chuàng)造更多的企業(yè)價值。

(4)各類服務(wù)：包括產(chǎn)品的包裝、廣告設(shè)計和軟件咨詢、開發(fā)等，屬于企業(yè)價值鏈的延伸方面。

1.3.2 輔助活動

它包括企業(yè)的原材料購進，供應(yīng)商的選擇，材料的分管和質(zhì)量監(jiān)控；企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)，企業(yè)的戰(zhàn)略計劃，企業(yè)的文化傳承；企業(yè)人才培養(yǎng)，人才招募，人才安排；企業(yè)實施工藝的改進，新材料的引入，新軟件的開發(fā)等一系列活動，這些活動為基礎(chǔ)部門提供支持服務(wù)，增加企業(yè)的整體價值。

1.4 恒順公司縱向價值鏈分析

恒順公司的縱向價值鏈主要是從原材料供應(yīng)商到銷售渠道，原材料供應(yīng)商主要是為生產(chǎn)醋類此產(chǎn)品還有工藝軟件設(shè)備提供基礎(chǔ)，是價值的源頭，原材料質(zhì)量和成本的差異極大程度地影響著整個生產(chǎn)經(jīng)營過程的最終價值。企業(yè)應(yīng)該嚴格進行質(zhì)量檢測和把控，對供應(yīng)商的選擇嚴格比對，同時加強與供應(yīng)商之間的交流，密切關(guān)注市場動向，及時反映市場要求，對原材料提出更滿足市場需要的要求。同時企業(yè)必須遵守成本效益原則，考量企業(yè)所能承擔(dān)的原材料成本，結(jié)合收益要求，在盡量節(jié)省成本的情況下，完成產(chǎn)品的高質(zhì)量生產(chǎn)和實現(xiàn)收益最大化。銷售渠道是企業(yè)產(chǎn)生價值的最終環(huán)節(jié)，只有產(chǎn)品賣出，產(chǎn)生了盈利，企業(yè)才真正意義上完成了價值的最終實現(xiàn)，然后再將產(chǎn)生的收益重新投入與生產(chǎn)經(jīng)營循環(huán)過程中，從而產(chǎn)生源源不斷的價值。企業(yè)應(yīng)對市場必須具有很強的敏感度，通過質(zhì)量保證穩(wěn)固市場，調(diào)查客戶細分市場，技術(shù)創(chuàng)新開拓市場，品牌效應(yīng)占據(jù)足夠市場份額，增強競爭力。同時科技在進步，網(wǎng)絡(luò)銷售在流行，企業(yè)也必須不斷增加銷售渠道，創(chuàng)新銷售新思維，打開銷售新思路。

1.5 恒順公司橫向價值鏈分析

橫向價值鏈分析主要解析恒順公司所在產(chǎn)業(yè)的競爭對手并進行SWOT分析。

恒順公司如今面臨的主要競爭對手有海天味業(yè)、千禾味業(yè)等眾多以調(diào)味品為主的大中型企業(yè)集團。行業(yè)內(nèi)競爭激烈主要是因為產(chǎn)品層次較為低端，行業(yè)進入門檻低，產(chǎn)品同質(zhì)化嚴重，市場有限很難開拓，地方性差異嚴重，大多數(shù)企業(yè)很難產(chǎn)生品牌效應(yīng)。本文運用SWOT分析對恒順公司所處市場地位進行詳細闡述。

(1)優(yōu)勢：第一，恒順公司具有其獨特的歷史文化價值，恒順的食醋文化是宣傳的方式之一。第二，恒順具有一定的品牌價值，作為國內(nèi)第一家上市的調(diào)味品企業(yè)，恒順已成為中國調(diào)味品行業(yè)的標(biāo)志品牌之一。第三，創(chuàng)新能力強，恒順不僅大量投入食醋工藝設(shè)備的改進，還積極地投身于附加值高的軟件行業(yè)，謀求更大的價值空間。第四，政府從政策和財政上對恒順公司進行大力支持。

(2)劣勢：面臨眾多的進入者威脅，基礎(chǔ)產(chǎn)品市場增長率弱，技術(shù)更新困難，拓展新業(yè)務(wù)的進入門檻和投資壓力大。

(3)機會：恒順公司經(jīng)過多年的努力，已經(jīng)在工藝上日趨成熟，創(chuàng)新能力也在穩(wěn)步提升，依靠較為優(yōu)秀的管理實力，企業(yè)文化，合理的企業(yè)戰(zhàn)略計劃，在穩(wěn)固市場的基礎(chǔ)上可以得到進一步的擴展。其次，隨著人們生活水平的不斷提升，大眾對調(diào)味品需求呈現(xiàn)百花齊放的姿態(tài)，恒順公司可以抓住機遇，積極迎合市場需求，創(chuàng)造更大的利潤。

(4)威脅：以海天偉業(yè)為首的多家調(diào)味品公司，不僅在醋類產(chǎn)品上能與恒順一較高下，更重要的是它們依據(jù)獨特的制作工藝在其他調(diào)味品上占據(jù)了較大的市場份額，獲得了成功，擴大了品牌的知名度。這些公司不僅技術(shù)優(yōu)秀，管理和營銷能力絲毫不差，也有自己穩(wěn)定的市場群體和份額，給恒順公司帶來了很大的競爭壓力。

2 恒順公司基于價值鏈的全面預(yù)算管理體系

2.1 全面預(yù)算管理體系的構(gòu)建

2.1.1 生產(chǎn)預(yù)算

恒順公司應(yīng)該按照年度銷售計劃，現(xiàn)有存貨和本年盈利要求等，對生產(chǎn)過程進行成本控制，主要包括材料成本、人工成本和其他生產(chǎn)間接費用。成本控制主要通過年初的各月或各季度計劃預(yù)算與實際發(fā)生的各項支出進行對比，對超出計劃預(yù)算的部分要格外關(guān)注，查明原因，落實責(zé)任，對低于預(yù)算部分的支出，要吸收經(jīng)驗，增加效果。即恒順公司可以通過生產(chǎn)預(yù)算完成生產(chǎn)成本控制的目標(biāo)，對生產(chǎn)過程的各項成本性支出嚴格把控，查漏補缺。

2.1.2 銷售預(yù)算

恒順公司應(yīng)該年初時根據(jù)公司年度盈利目標(biāo)制定年度銷售計劃，編制年度、季度和月度銷售費用支出額度預(yù)算，甚至可以細化到對各種銷售渠道的資金投入預(yù)算，同時預(yù)算支出與實際支出進行實時比對，銷售渠道的支出與盈利所得進行對照，對不符合成本效益原則的部分進行調(diào)整，對盈利能力強的銷售渠道和銷售部門大力投入，對效益低于估計的銷售渠道和部門縮減其預(yù)算支出。銷售預(yù)算可分為固定成本和非固定成本，固定成本比如銷售人員工資，辦公費用和培訓(xùn)費用等，非固定成本包括交通費、薪資提成、廣告費等。

2.1.3 采購預(yù)算

采購預(yù)算主要與縱向價值鏈相關(guān)聯(lián)，恒順公司根據(jù)年度生產(chǎn)計劃，各產(chǎn)品用料方案等制定年度、季度、月度材料采購的用款計劃，根據(jù)用款計劃可以對供應(yīng)商進行篩選，嚴格進行價格和質(zhì)量比對，對超出預(yù)算或低于預(yù)算部分進行原因分析，可以有效防范內(nèi)控失效，腐敗和管理不當(dāng)，進而降低成本，增進收益。

2.1.4 研發(fā)預(yù)算

研發(fā)預(yù)算主要包括兩個方面：一個是醋類產(chǎn)品的工藝設(shè)備的研發(fā)經(jīng)費；另一個是恒順公司新產(chǎn)品比如軟件設(shè)計的開發(fā)經(jīng)費。對各研發(fā)項目進行時間和資金費用的估算。除此以外，研發(fā)預(yù)算不同于其他成本項目，其風(fēng)險系數(shù)較大，所以新開發(fā)產(chǎn)品應(yīng)該預(yù)估其可能產(chǎn)生的風(fēng)險和公司能承擔(dān)的最大損失，在大量投入資金和人才的同時，密切關(guān)注研發(fā)動向和進展。

2.1.5 其他部門的預(yù)算編制

主要是對恒順公司各管理機構(gòu)的管理經(jīng)費、人員工資、培訓(xùn)經(jīng)費等進行預(yù)算把控，管理類部門支出種類較雜，權(quán)力也較大，易于發(fā)生浪費和貪污等情況，進行預(yù)算管理可有效減少此類支出，減少不必要的成本費用。

2.2 全面預(yù)算管理體系的執(zhí)行建議

恒順公司應(yīng)當(dāng)建立適當(dāng)?shù)念A(yù)算管理組織，行使預(yù)算編制，預(yù)算實施監(jiān)控，預(yù)算調(diào)節(jié)，預(yù)算反饋的職能，四項職能必須落實到具體個人，各職務(wù)之間必須分離，相互監(jiān)督，相互制約。預(yù)算編制主要集中在年初，預(yù)算編制的人員必須在預(yù)算反饋人員信息收集和總結(jié)報告的基礎(chǔ)上，結(jié)合新一年的年度各項工作計劃，進行預(yù)算編制程序。預(yù)算實施監(jiān)控主要監(jiān)督各項生產(chǎn)經(jīng)營活動是否落實預(yù)算方案，一旦發(fā)現(xiàn)問題，及時上報管理組織的高層人員。預(yù)算調(diào)節(jié)是指在預(yù)算實行的過程中，通過預(yù)算支出與實際支出的差異，成本投入與收入效益的差異或者實行責(zé)任人的反饋建議，市場的突發(fā)變動對年初預(yù)算計劃進行不斷地更正，以更好地適應(yīng)和引導(dǎo)生產(chǎn)經(jīng)營活動。預(yù)算反饋主要集中在各生產(chǎn)周期末尾(年末、季末、月末等)對預(yù)算具體和總體實施情況以及優(yōu)點和缺點進行全面總結(jié)，為之后的預(yù)算編制和預(yù)算調(diào)整提供參考意見。