工業企業應收賬款管理控制研究

摘要：為了解決工業企業壞賬問題，本文針對工業企業應收賬款的內部控制管理問題進行分析，從五個方面提出能夠改進應收賬款管理模式的一些有效措施。包括：信用評估、催賬制度的完善，授信制度的建立，應收賬款的分類管理等方面。以此改善工業企業壞賬情況，提高內部管理效率。工業企業必須綜合各方面的因素，對應收賬款進行嚴格的把控，才能規避經營風險，保障公司正常的運營。

關鍵詞：工業企業;應收賬款;管理

1.工業企業面臨的應收賬款問題

隨著我國的市場經濟越發完善，市場經濟逐漸由賣方市場轉向買方市場，加工制造業類型的工業企業，例如生產鋼材、制造某些大型機械的工業企業數量已趨近飽和。首先，國內金融危機已經造成我國企業的國外訂單大量減少。其次，金融危機也對整個銀行業造成了影響，銀行基于風險規避和心理作用的雙重影響，一定會在一定時間內出現縮小信貸規模的舉動。這對于加工制造類公司來說更是雪上加霜。據統計，有90%以上的公司的經營性現金流量比去年同期下降了10%。這樣的情況很有可能會導致公司在來年的生產運營方面會因為資金的匱乏遺失擴大生產經營規模和投資盈利項目的機會，嚴重者，甚至會出現資金鏈斷裂進而導致入不敷出的窘境。而現如今，一些制造型工業企業的飽和已經導致一些國有公司的地方分公司入不敷出。而這些分公司為了增加銷售額，必然會運用信用銷售的手段來吸引客戶。但長期的虧損需要資金的支持，資金鏈的周轉尤為重要。因此，公司的每一筆信用銷售產生的應收賬款都有可能會影響公司資金流動及運營。

現如今，工業企業資金運轉效率低下，國家為此出臺了關于應收賬管管理的相關規定。不僅是管理層和股東，包括債權人、政府、擔保公司和公司員工都是公司的利益相關者。所以，提高應收賬款管理質量不僅能向股東證明管理者較好的經營管理能力，也保證了股東可以采取積極的股利分配政策取得股息紅利，同時又保障了債權人到期收回本息的權利。所以，對于工業企業來說，應收賬款的管理就變得格為重要。

2.應收賬款管理控制研究現狀

西方成熟的經濟市場普遍認為，建立健全的信息管理體系是內部控制管理的基礎，包括發達的信用網絡與高效的信用評估機制。西方的工業企業也正通過理論與實踐的結合逐漸完善自身的內部控制管理機制。規避應收賬款風險問題有三個方面：

（1）公司處置的方法包括兼并以及債務重組。按照公司當前的實際情況與自身特點，用不同的處置方式處理應收賬款，可以提高公司資金流動性，帶來現金流入量。這也是將不良應收賬款轉換為新的資產。

（2）強化公司內部控制及監督，保證有力執行管理機制，并適時進行調整，建立健全的公司內部控制機制。

（3）進行內部資信評估。公司負責人依據市場及客戶信用情況進行動態調整，使應收賬款的金額始終保持在公司自身所能承受的風險范圍內，減少信用風險帶來的壞賬損失。

國內的學者已經通過對西方成熟的經濟市場產生的應收賬款管理控制研究，再結合現有的市場形勢，形成了一套適合國內公司使用的應收賬款管理模式。

應收賬款是因為激烈的市場競爭形成的。大部分的工業企業為了搶占市場，不僅采用低成本低價格的戰略，更是通過賒銷來拉攏客戶。但并不是所有的客戶都能按時還款，這給應收賬款的回收增加了不確定性，從而形成應收賬款風險。

我國的信用情況非常嚴重，大部分原因出自于我國信用管理方面中存在的一系列漏洞。這一系列漏洞包括：過度追求銷售額而忽視信用管理;未設有專門的信用管理機構;從事信用管理的工作人員缺乏專業性;客戶資信相關的資料不足等。

因此，工業企業應該通過加強內部控制制度的建設等方式來防范應收賬款風險。比如：設立應收賬款管理各個方面的權責劃分，加強應收賬款的事前、事中、時候監督;也可學習西方國家的工業企業，針對客戶信用情況設置信用檔案，對信用較差的客戶應適當減少業務往來。也可以通過完善公司的法人治理結構，設置內部審計部門和信用管理部門，創新管理模式可以挖掘人的主觀能動性及積極性，從機制上來保障應收賬款的回收。

3.應收賬款管理控制相關理論

應收賬款是指企業在正常的經營過程中因銷售商品、產品、提供勞務等業務，應向購買單位收取的款項，包括應由購買單位或接受勞務單位負擔的稅金、代購買方墊付的各種運雜費等。

應收賬款是伴隨企業的銷售行為發生而形成的一項債權，按不同的購貨或接受勞務的單位設置明細賬戶進行明細核算。企業應及時收回應收賬款以彌補企業在生產經營過程中的各種耗費，保證企業持續經營;對于被拖欠的應收賬款應采取措施，組織催收;對于確實無法收回的應收賬款，凡符合壞賬條件的，應在取得有關證明并按規定程序報批后，作壞賬損失處理。

在實際中，對于應收賬款的確認應注意兩點：（1）已經將貨物所有權轉移給用戶并取得用戶接收證明，在公司財務部開具了發票的銷售產品，提供勞務等原因而發生的各項債權。（2）將產品發往經銷公司等候出售和發出商品待用戶還未驗收的在途產品，債權尚未轉移的仍屬公司產成品。

4.應收賬款管理控制的完善措施

4.1完善信用評估體系及授信制度

工業企業與客戶經濟往來發生的應收賬款，其收賬期限和壞賬損失數據應及時進行整理和分析。企業可以在銷售產品之前了解客戶的經營狀況、償債能力和信用記錄，并將客戶分成不同的信用等級，同時隨時關注客戶信譽情況，盡量完善客戶檔案。

等級可分為分為A、B、C三類。A類客戶：授信額度大，信用期限長，一般情況下可進行信用銷售;B類客戶：授信額度一般，信用期限在平均值內，需要請示上級管理層進行信用銷售;C類客戶：產生壞賬的可能性極大，公司不做任何信用銷售。這樣對客戶分別做信用銷售，可以降低企業應收賬款壞賬率。

對于超過信用期限的客戶，應由企業銷售部的信用管理員按月或季度出具超信報告并交由企業財務部、銷售部及管理層審批。嚴重失信的客戶應該對其進行降級處理。C級客戶若降級則終止合作。

同樣，企業與客戶的經營活動也是考核評價客戶資信情況的一種方式。工業企業一般為大型機械類產品生產企業，應該對每一個客戶制定其適合的標準。針對不同的公司銷售不同的產品，這樣不僅可以讓老客戶發現折扣等一系列優惠條件的吸引力，而且可以吸引更多的新客戶來獲得更多的銷售額。

現如今，工業企業大部分都已建立以業務部門或業務片區為分類的應收賬款余額臺賬和質保金到期時間臺賬，以此考核公司業務人員，但難免會有業務人員為了完成管理層下發的銷售任務冒險進行信用銷售。對此，企業可以建立授信權限分級審批制度，形成“總經理——副總/總會計師——部門（科室）負責人”三級規格體系。財務部、銷售部、審計監察處、市場管理處等部門應科學地劃分職責權限，應收賬款的額度權、控制權、考核權、核銷權分離，形成相互制衡機制，避免一人多職情況。

4.2健全賒銷責任制

首先，工業企業對于應收賬款的產生與收回應該明確責任，實行“誰賣出誰負責”的管理制度。企業銷售人員應對其經辦的賒銷業務全部負責，時間是從產品售出到信用期限這一段時間。銷售人員的工資、績效是與其業務的應收賬款回收率掛鉤的。如果發生了無法回收貨款資金的情況，那么銷售負責人應該按照一定的比例來補償公司的損失。

其次，應該充分發揮財務部門與審計部門的監督作用。企業針對自身特點，將監督權限劃分給財務部門和審計部門，并明確每個部門負責的程序和要求。其中，財務部門職責包括審查應收賬款的增減變動情況、壞賬損失情況、壞賬準備計提比例等是否合理，并通過編制應收賬款總賬及明細賬，向其他部門傳遞相關信息。審計部門職責包括積極評價內部控制的風險程度，通過審計結果找出缺陷并不斷完善內部管理制度。其他各部門可以向管理層提出可行性建議，管理層應根據信息和建議及時改變決策并反饋到各個部門。

4.3完善應收賬款的催賬制度

受所處行業貨款結算慣例和各種復雜因素的影響，工業企業的應收賬款大多賬齡長、回收難度大。對此，企業應該進一步加大催收力度。

為盡最大努力減少公司損失，力爭盡可能多地催收這部分欠款，企業應成立的專項催收小組并加強管理。財務部每月初在資金平衡會議上將應收賬款的情況及時分析，同時通報給企管部、銷售部，銷售部每月對應收賬款的結構進行梳理并逐筆分析，安排催收計劃。同時，管理層應每月聽取財務部對應收賬款的結構的分析，指導銷售部控制應收賬款工作，并對欠賬大戶親自出面催收。

在必要時候，公司也可用法律手段進行催收。但法律途徑有很多限制因素，并不能輕易使用。公司應該考慮應收賬款的壞賬率、市場經濟環境等多方面因素適當進行法律催收。

需要注意的是，催賬過程會產生成本，有財務部份負責計算，當催賬成本比可收回應收賬款金額高時，應該放棄催賬，由財務負責人確認壞賬交于總經理審核。

4.4應收賬款的分類管理

大多工業企業的應收賬款客戶很，每個客戶名下的欠款金額也不同。企業管理人員可以對每個客戶的情況進行詳細分析后，按照財務部給出的應收賬款周轉率和客戶的交易熟悉程度等評價指標，對應收賬款進行分類，并據此采取不同的收賬程序和方法。例如：可以通過賬齡對應收賬款進行分類：

（1）三級賬款：應收賬齡超過信用期限30天。針對三級賬款的處理辦法是：與客戶聯系，加緊催收賬款，并將催款情況及時反饋給財務部。

（2）二級賬款：應收賬齡超過信用期限60天。針對二級賬款的處理辦法是：財務部編制問題賬款通知書上交給總經理，并抄送至銷售部。銷售部以此編制報告，說明問題賬款情況并定制催款計劃，由總經理審批。倉管處據審批情況開具出庫單。

（3）一級賬款：應收賬齡超過信用期限90天。針對一級賬款的處理辦法是：原則上不予發貨，如有特殊情況，應由總經理審批報告后，由公司領導核準簽字，才能予以發貨。

根據上述規定來進行應收賬款的分類管理，可以減少壞賬的可能性。同時，相關催收賬款部門要密切聯系客戶，一方面維持與客戶之間的良好交易關系，而另一方面要縮短客戶的還款期限，在排除壞賬損失隱患的同時，對已發生的壞賬加強管理。

而對于可能會發生壞賬的應收賬款，企業也應有財務部進行謹慎評估，并根據我國統一的會計準則計提壞賬準備。如果發生壞賬，應查明原因，并按照企業內部制定的賒銷責任制度追究相關業務經辦人的責任，以此降低公司的壞賬損失。

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作者簡介：

郭琳捷（1993-? ），女，研究生在讀，本科，研究方向：會計。