全面預算在中小企業中存在的問題及優化方案

陳雪平

[摘 要]全面預算管理是企業對各類財務、非財務資源在組織內部各單元之間進行合理分配、適當控制、有效考核的過程，是對企業經營、投資、籌資等各項活動的總體安排，是對企業戰略目標及年度計劃的進一步細化，經實踐證明是一項有效的管理工具。近年來，隨著管理理念的不斷深入，管理手段的不斷更新，全面預算管理在我國中小企業中被廣泛應用，它對企業發展起著舉足輕重的作用。文章通過闡述全面預算管理的內涵及特點，并針對中小企業在實施全面預算管理過程中遇到的普遍問題，進行深入分析，同時提出全面預算管理的優化改進方案。

[關鍵詞]全面預算;中小企業;優化方案

[中圖分類號]F275.1

在當前形勢下，市場競爭日益激烈，客戶對企業產品及服務質量的要求越來越高，人力、材料、物流、燃料等各項成本不斷增長，市場環境瞬息萬變，全面預算管理作為企業管理的一項重要工具和手段，在企業中的應用越來越廣。如果運用得好，它可以為企業帶來積極效益;而運用得不好，流于形式，就會增加企業的運營管理成本，增加企業負擔。目前由于諸多因素的制約，我國中小企業在執行全面預算管理過程中還存在多種問題，文章通過闡述企業全面預算的內涵及特點、針對中小企業在實施全面預算管理過程中存在的普遍問題，提出優化改進方案。

1 全面預算管理的內涵及特點

1.1 全面預算管理的內涵

全面預算管理是以企業一定時期內的戰略目標和經營發展規劃為基礎，采用科學、系統的方法，對企業的人力、物力、財力等資源進行合理配置，使企業的資金分配、人員配備與戰略發展相匹配，促使企業戰略目標得以實現的一種行之有效的管理工具。

1.2 全面預算管理的特點

（1）涵蓋的業務范圍具有全面性。全面預算管理涵蓋企業所有的業務，不僅包括財務預算，還包括銷售預算、采購預算、生產預算、研發預算、資本預算等多個方面，包括企業的投資活動、籌資活動、經營活動等各方面的活動。

（2）參與預算管理的人員具有全員性。全面預算管理要求企業全員參與，人人參與。

（3）實施過程要求全過程控制。全面預算管理要求企業在預算編制、責任落實、預算執行、過程分析、預算修正、績效考核、獎懲制度等各方面做全過程控制。

2 中小企業全面預算管理中存在的問題

2.1 預算目標不合適

（1）戰略目標與企業內、外部環境不匹配。戰略目標是企業的長遠規劃，它對企業的發展起著導向作用，它的制訂需要建立在企業對外部環境、內部環境充分調研的基礎上，通過系統分析，合理預測出來的。許多中小企業對戰略制定的重要性認識不足，對戰略制定比較草率，走形式，導致目標過高或過低，前者會使員工積極性受到挫傷，后者不利于企業的長期發展。

（2）預算目標與戰略目標不匹配。預算目標是建立在企業的戰略目標基礎上的，必須圍繞企業戰略目標來制定。預算目標是企業的短期目標，而戰略目標是企業的長期目標，短期目標要服從長期目標。而現實中，中小企業出于某些方面的考慮，過多看重短期目標，而導致預算目標與戰略目標不匹配，最終導致承擔企業達成預算目標而背離戰略目標的不利后果。

（3）組織內部預算目標之間存在脫節或矛盾。全面預算管理要求企業各環節、各部門的預算都必須以企業的整體預算目標為導向。但在預算編制過程中，由于缺乏系統性考慮以及各預算子單元之間缺乏充分的溝通協調，從而缺乏充分的“橫向”溝通，導致某些子單元的預算目標之間存在脫節或矛盾，比如，研發項目與市場需求脫節、采購預算與生產計劃脫節、生產計劃與銷售計劃脫節等，這就導致企業的資源配置不合理，各子目標不一致，無法實現合力，整個企業的預算目標難以實現。

2.2 納入預算范圍的業務不全面

全面預算管理要求對企業經營涉及的各個環節都要進行預算，對研發、生產制造、銷售 服務一條龍的企業來說，全面預算管理必須要包括企業的研發、采購、生產、質檢、物流、各銷售部門、各運營部門、集團內各子分公司、市場部、產品部、財務、行政、人力資源部、審計部、投融資部、技術服務部、總裁辦、董事會等各環節各部門。漏掉其中任何一個環節或者部門，預算都是不全面的，最終導致預算管理因缺項而無法全面執行。

2.3 預算編制方式不恰當，導致效率低下

全面預算管理有兩種方式，一種是“自下而上”，即由各單元、各部門根據公司的預算編制總體要求，結合本單元、本部門的實際工作情況編制各自的預算，預算上報后，通常預算目標與企業要求的目標相差甚遠，預算管理委員會反復溝通討論，各自都有各自的困難和理由，結果耗時幾個月，最終收入目標提不上去，成本費用降不下來，預算目標無法達成一致。

2.4 對預算管理的責任認識不足

中小企業的負責人或其他部門員工，會認為預算管理只是財務部門的事情，對企業發布的預算要求配合度不高，導致預算工作進展困難，最終導致財務人員閉門造車，各項指標沒有科學的依據，使預算流于形式。

2.5 財務核算方法與預算管理方法脫節

預算目標一旦確定，財務的各項工作要圍繞預算管理進行，會計核算方法、輔助項目核算的設置等都要以預算管理指標落地為前提。否則，預算和核算脫節，變成為兩層皮，導致預算的實際執行情況無法準確落地，預算的過程控制就成為空話。

2.6 預算分析工作不及時、不到位

財務核算工作普遍具有滯后性，反映的是歷史發生的經濟活動事項。一旦預算的實際執行情況不能及時反映，預算與實際之間的差異情況不能快速反應出來，問題不能及時解決，導致預算管理在企業中的實際效用大打折扣。或者預算分析工作不夠細致，只注重大的方面，而對造成這種結果的深層次的主要因素沒有分析出來，預算管理對企業決策將失去效用。

2.7 預算指標與績效考核脫節

年度、季度、月度預算各項目標一旦確定下來，績效考核就變成實現預算目標的推動力和手段。通過績效考核設置合理的獎懲制度，促使各責任主體在預算期間內，從主觀方面朝著預算達成的方向努力。離開了績效考核，確定下來的預算就變成一紙空文，預算目標最終無法實現。

3 中小企業如何優化全面預算管理

3.1 成立預算管理委員會，建立預算高效溝通管理機制

成立預算管理委員會，會長由企業的最高負責人擔任，會員由全面預算所涉及的各單元的主要負責人組成。預算管理委員會負責組織企業的預算工作，定期、不定期召開預算管理會議，對預算的編制、預算的調整、預算的協調、預算目標的確定、預算的差異分析、解決方案的制訂等負責。預算管理委員會的設立，從總體上保證企業全面預算工作的高效溝通、協調、推進，由企業最高負責人擔任，保障全面預算管理得到高層領導最大程度的重視。

3.2 優化預算編制方式，提高效率

由公司根據各業務單元的歷史業績數據，結合市場競爭環境，確定各業務單元的主要預算指標：收入總額、收入增長率（結合行業平均增長率）、成本率（結合去年同期的實際數據）、費用率（結合去年同期的實際數據）、所得稅率（根據國家規定）、凈利潤率（計算獲得）。這些指標與各業務單元做充分溝通，講明數據的來源及確定預算指標的合理性，各業務單元與公司達成一致之后，再由各業務單元根據各項目標細化各自的預算，對收入預算做分解、責任落實、成本明細編制、費用明細編制等，最終確定各業務單元的預算表。這樣的編制方式更高效、便捷。

3.3 加大對全員預算管理意識的培養

加強全面預算管理內涵及重要性、預算的理論知識在全體員工中的培訓工作，逐步使公司全員意識到該項工作的重要性和必要性，深刻領會全面預算管理的精髓，破除“預算只是形式，不起作用”“預算只關財務的事”的思想觀念，樹立全新的預算觀念，從而使全員積極主動地參與到企業預算管理的方方面面。

3.4 制定合理的企業戰略，預算目標與戰略目標緊密結合

企業戰略目標的制定，要符合企業所處的內、外部環境，要考慮企業的歷史業績、資金狀況、技術狀況、人才狀況等內部環境，同時要結合市場環境、行業狀況、競爭情況、融資環境等外部環境，分析制定合理的中長期目標。企業的年度預算目標要以企業的戰略目標為基礎，以實現企業長遠規劃目標為終極目標，季度和月度目標要以企業的年度目標為基礎，做到預算目標與戰略目標緊密結合。

3.5 預算管理方法科學合理，同時加強預算執行力度

其一，預算的編制必須是“自下而上”，下級單位編制，然后再“自上而下”，上級單位審核，反復修改、反復確定的一個過程。先由下級各單元根據自身的情況及設定的目標，編制各自的預算，然后報送總公司管理部門，匯總后報預算管理委員會，由預算管理委員會根據公司的整體發展戰略，調整各單元的預算，預算經修改后被確定下來。其二，各單元對報送的預算的編制工作要細致充分，各項預算數據要有合理的編制依據，不能憑空捏造，各項指標之間協調一致，不能前后矛盾。其三，預算目標一經確定，要堅決執行。各單元要對總的預算目標做層層分解，任務落實到各單元、各崗位，責任要落實到人。其四，預算目標必須明確具體，具有可操作性。“明確”就要求預算的下達要以書面的形式下發各單元，最好是相關負責人簽訂軍令狀。“可操作”即預算目標對各單元來說屬于其可控范圍，嚴重超出控制范圍的預算目標，就形同虛設。其五，預算具有剛性，不能隨意調整，若非經營環境發生重大變化，一般不做調整。另外，預算的調整必須要有充分的理由，需要有嚴格的審批流程，經預算管理委員會的審議，必要時須經董事會通過。其六，預算執行務必要做過程監控，月度預算與實際的對比分析，及時修正偏差，包括差異數據、原因分析、改進方案和措施等，以保證預算目標最終達成。

3.6 預算管理與績效考核體系有效結合，發揮合力效用

綜上所述，隨著市場競爭的不斷加大，人力、材料、物流、燃料等各項成本的增長，科學技術的不斷創新，中小企業面臨的競爭壓力在逐年加大。全面預算管理作為企業合理配置各項資源、管控成本費用、完善企業管理、提高經濟效益等方面的有效手段，正被越來越廣泛地使用。只有不斷積極思考企業在全面預算管理中遇到的問題，并及時優化改革，企業才能立于不敗之地，取得可持續發展。

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