基于全面預算管理的企業(yè)內(nèi)控體系構(gòu)建

黃克萍

[摘要]市場經(jīng)濟的發(fā)展，使很多企業(yè)意識到全面預算管理對企業(yè)發(fā)展的重要性。為確保企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效實施，發(fā)揮內(nèi)部控制在企業(yè)管理中的重要作用，構(gòu)建以全面預算管理為核心的內(nèi)部控制體系勢在必行。文章研究發(fā)現(xiàn)，由于企業(yè)管理者對內(nèi)控認知不足、風險防控意識不強等原因，導致企業(yè)內(nèi)部控制體系不完善、內(nèi)部控制執(zhí)行力度不強等問題。針對這些問題，文章提出以全面預算管理為核心的企業(yè)內(nèi)控體系構(gòu)建的措施，把全面預算管理納入企業(yè)內(nèi)部控制體系，對提高全面預算執(zhí)行力，推動內(nèi)部控制體系建設具有重要意義。

[關(guān)鍵詞]全面預算管理;內(nèi)部控制;體系構(gòu)建

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2019.25.153

近年來，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，各類企業(yè)都面臨著嚴峻的市場競爭壓力，加強內(nèi)部控制是企業(yè)在競爭中謀生存、謀發(fā)展的重要工具和手段，然而就內(nèi)部控制現(xiàn)狀來看，企業(yè)存在著內(nèi)部控制體系不完善、內(nèi)部控制執(zhí)行力度不強等問題，在此背景下，構(gòu)建一套健全的適應企業(yè)自身特點的以全面預算管理為核心的企業(yè)內(nèi)部控制體系迫在眉睫。

1全面預算管理與內(nèi)部控制的內(nèi)涵及關(guān)系分析

1.1全面預算管理及內(nèi)部控制的內(nèi)涵

全面預算管理是指企業(yè)為了完成既定的戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標，利用預算計劃對企業(yè)的日常經(jīng)營管理活動進行的全方位管理。包括對企業(yè)內(nèi)部的各個職能部門的財務和非財務資源優(yōu)化配置、對企業(yè)的日常經(jīng)營管理活動進行有效的組織和協(xié)調(diào)，從而實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標。由此可見，全面預算管理是現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展過程中最不可或缺的組織和規(guī)劃工具。全面預算管理不僅是一個財務管理系統(tǒng)，也是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的直觀體現(xiàn)。

內(nèi)部控制是企業(yè)為了實現(xiàn)其戰(zhàn)略目標，保證經(jīng)營管理活動合法有序進行而在企業(yè)內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手段和措施的總稱。內(nèi)部控制要求企業(yè)保護資產(chǎn)的安全性和完整性，確保財務信息的真實、準確、及時和有效性，保證對人、財、物、流程、物流等實施有效管控。

1.2全面預算管理與內(nèi)部控制的關(guān)系

全面預算管理在企業(yè)內(nèi)部控制中起著重要作用，是其核心組成部分。首先，它們在總體目標上表現(xiàn)為一致性。全面預算管理明確企業(yè)各方的權(quán)利與義務關(guān)系，從而能夠充分調(diào)動全體員工的積極性，對企業(yè)資源進行優(yōu)化配置，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。而內(nèi)部控制也是為了提高企業(yè)經(jīng)濟效益而采取的對應措施，因此，兩者最終目的都是實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標。其次，它們表現(xiàn)為相互依存性。內(nèi)部控制的執(zhí)行會導致全面預算管理發(fā)生變化，對企業(yè)利益各方責權(quán)進行重新整合，而這種整合又會進一步提升企業(yè)內(nèi)部控制效果，促進企業(yè)效率的提高，發(fā)揮全面控制的作用，使企業(yè)發(fā)展更健康、更科學。最后，兩者是目標與執(zhí)行的關(guān)系。全面預算管理為內(nèi)部控制提供了執(zhí)行目標，而內(nèi)部控制是實現(xiàn)這個目標的重要手段。全面預算管理制定的企業(yè)經(jīng)營目標應該是切實可行的，是一個可以量化值，而要實現(xiàn)這一量化目標，必須通過內(nèi)部控制執(zhí)行力保障才能實現(xiàn)，否則，全面預算管理只能是一個不能落實的計劃。因此，全面預算管理只有通過戰(zhàn)略與內(nèi)部控制結(jié)合才能實現(xiàn)，而在內(nèi)部控制中強調(diào)全面預算管理，目的是理順內(nèi)部控制機制，提高全面預算的執(zhí)行力。

2企業(yè)內(nèi)部控制體系的現(xiàn)狀及問題分析

現(xiàn)階段，多數(shù)企業(yè)的內(nèi)控管理流于形式，內(nèi)控環(huán)境基礎整體薄弱，企業(yè)管理者對全面預算管理與內(nèi)部控制的關(guān)系認知不到位，導致企業(yè)內(nèi)部控制體系在制度和執(zhí)行等方面存在諸多問題。

2.1企業(yè)內(nèi)部控制體系不完善

目前，一些企業(yè)雖已建立了內(nèi)部控制制度，但仍有不完整、不合理的地方。比如，內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)不合理，多數(shù)企業(yè)在風險管理上缺乏全面預算管理，缺少必要的風險預防和管控措施，不可避免地影響了內(nèi)部控制制度的執(zhí)行和落實，導致內(nèi)部控制管理體系不能發(fā)揮應有的作用。現(xiàn)在企業(yè)部門之間存在多層分級管理模式，使得內(nèi)部控制制度的設計變得復雜，一些環(huán)節(jié)缺乏必要的內(nèi)部控制。

2.2企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行力度不強

企業(yè)普遍存在管理人員重業(yè)績、輕內(nèi)控的情況，企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度低下，各個部門之間無法有效配合，對預算內(nèi)容和目標不能嚴格把控。主要原因是企業(yè)管理者對內(nèi)部控制制度的重要性理解不足，風險意識淡薄。在預算管理工作上，許多企業(yè)用財務預算替代全面預算，預算目標和指標不能全面反映企業(yè)的戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)和計劃的內(nèi)容，從而導致內(nèi)部控制存在盲點，使企業(yè)內(nèi)部控制制度不能有效運行。從戰(zhàn)略上來看，企業(yè)部分管理者沒有重視全面預算管理在決策中的地位，沒有支持管理模式的更新。

3以全面預算管理為核心的企業(yè)內(nèi)控體系構(gòu)建

現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制管理要想得到有效實施，要想在企業(yè)管理中發(fā)揮重要作用，那么構(gòu)建以全面預算管理為核心的內(nèi)部控制體系將勢在必行。企業(yè)的具體構(gòu)建措施如下。

3.1樹立全面預算管理理念，將全面預算管理納入內(nèi)控體系

企業(yè)管理者要充分認識全面預算管理對加強企業(yè)內(nèi)部控制的重要作用，要在觀念和行動上積極響應，指導全體員工落實全面預算管理目標，讓全體員工能夠主動參與執(zhí)行全面預算管理。企業(yè)要在內(nèi)控體系構(gòu)建中加強預算管理體系建設，做好預算目標的規(guī)劃與確定、分解，圍繞預算管理目標，做好企業(yè)日常管理工作。在實際運營過程中應建立一個高效的全面預算管理流程，對現(xiàn)有業(yè)務不斷梳理改進和完善，進一步加強企業(yè)內(nèi)部控制。此外，企業(yè)還應優(yōu)化管理架構(gòu)，對企業(yè)業(yè)務流程中關(guān)鍵點進行重點監(jiān)控，并將管理目標任務細化，落實到相關(guān)責任人，形成職責分明的管理架構(gòu)，保證企業(yè)在實現(xiàn)全面預算管理目標時，企業(yè)的管理效率全面提升。

3.2建立健全風險評估體系及內(nèi)部控制執(zhí)行機制

在企業(yè)內(nèi)控管理體系中，加強風險預估和風險防控能力的建設是不可或缺的重要環(huán)節(jié)。企業(yè)在內(nèi)部控制制度執(zhí)行過程中，應該利用全面預算管理職能，培養(yǎng)管理者具有敏銳的市場風險意識，建立健全風險評估體系，通過對風險評測有針對性地作出決策。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中會同時面臨外部風險和內(nèi)部風險，為此企業(yè)應健全落實全面預算管理目標的內(nèi)部控制執(zhí)行機制，防止目標偏離的風險。首先，應加強對全面預算指標的分解工作，各部門間互相牽制，讓各部門、員工心中有目標。其次，加強全面預算管理過程監(jiān)督，做好事中檢查與控制，保證預算執(zhí)行進程。最后，在全面預算管理中進行職責與績效考核掛鉤，在內(nèi)部控制中提升員工的參與度和積極性，以預算目標激勵考核機制為導向，有效保證企業(yè)目標的實現(xiàn)。

3.3建立健全全面預算管理體系，加強內(nèi)部控制體系建設

全面預算管理是一系列管理制度與方法的組合，為此，企業(yè)要建立健全全面預算管理體系。首先，建立合理的預算目標管理體系。要保證預算目標的合理性，必須充分考慮企業(yè)現(xiàn)有的運營條件和人員狀況，對目標進行合理設計，使之能夠完成，否則沒有實踐意義。為此，在編制全面預算時，要嚴格制定預算指標和編制流程，使之具有科學性、規(guī)范性，保證預算指標的客觀性和可行性。其次，要做好內(nèi)控目標管理與績效考核措施。全面預算的內(nèi)部控制目標就是實現(xiàn)預算指標，圍繞落實全面預算管理，必須做好內(nèi)控管理，落實好考評與激勵機制，加強預算執(zhí)行進度兌現(xiàn)，做好事中控制，提升預算執(zhí)行力度。最后，企業(yè)要健全內(nèi)部控制執(zhí)行機制，規(guī)范全體員工行為，強化進程監(jiān)督，落實崗位責任，以落實全面預算管理為目標，進行績效管理考核兌現(xiàn)，通過內(nèi)部控制的約束機制保障全面預算管理的順利實施。

3.4建立全面預算管理與內(nèi)部控制協(xié)調(diào)聯(lián)動機制

首先，企業(yè)要建立一套科學的、程序化的預算管理體系，同時要與企業(yè)內(nèi)部控制相協(xié)調(diào)，實行聯(lián)動機制。企業(yè)的內(nèi)部控制制度要圍繞全面預算管理目標制訂與執(zhí)行，保證企業(yè)全面預算管理的有效性，充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。其次，全面預算管理指標體系應具有經(jīng)濟適用性和可操作性，讓企業(yè)的全面預算在執(zhí)行時不超出內(nèi)部控制范圍。最后，全面預算管理與內(nèi)部控制要保持聯(lián)動，在企業(yè)發(fā)展狀況發(fā)生變化時，全面預算管理與內(nèi)部控制能夠隨時進行調(diào)整，使之與企業(yè)發(fā)展相配套。

4結(jié)論

目前，企業(yè)生存狀況十分復雜，面臨的不確定性因素增多，有效實施全面預算管理是加強企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，是企業(yè)風險防范的主要手段。企業(yè)管理層應該正確理解全面預算管理與內(nèi)部控制的關(guān)系，充分發(fā)揮全面預算管理的作用，促進全面預算管理與內(nèi)控制度的有機融合，提高企業(yè)內(nèi)部控制的效果，共同促進企業(yè)健康持續(xù)的發(fā)展。

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