新舊制度銜接下工資福利業務實操問題研究

張曉娟

2019年是行政事業單位政府會計制度實施的第一年，“八要素”、“雙基礎”及“雙報告”的諸多變化將對財務人員的理論水平、業務能力提出更高的要求。本文例舉銜接時期有關工資福利的業務，闡述財務人員賬務處理時遇到的難題，提出兩種解決思路，對今后該項業務的財務管理方式及程序提供建議，以點及面，最后概括了新制度的有效實施需要哪些舉措。

2019年1月1日起，財政部印發的《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》（以下簡稱新制度）正式在全國行政事業單位范圍內實施。然而，由于各單位自身情況的差異和核算系統信息化的滯后，新制度實施的進度及深度參差不齊，許多單位財務工作的開展仍延續舊辦法舊程序，導致后續進行財務、預算平行賬務處理時出現種種困難和問題。本文以其中的工資福利業務為例進行闡述。

一、新舊制度銜接下行政事業單位工資福利業務賬務處理中出現的問題。

新制度要求實行財務會計和預算會計“雙分錄”平行登記，而工資福利業務中存在五險一金、個人所得稅等代扣事項，且職工薪酬與這些代扣事項的支付往往不能同步，所以賬務處理困難，科目對應關系混亂，甚至導致錯賬。

二、解決行政事業單位工資福利業務賬務處理的兩種思路。

（一）預算會計分錄中以紅字列示代扣事項及金額的方法。具體賬務處理如下：

第一步，計提職工工資時，登記財務會計憑證

借：業務活動費用——工資福利支出——基本工資、津貼補貼等

單位管理費用——工資福利支出——基本工資、津貼補貼等

貸：應付職工薪酬

不登記預算會計憑證。

第二步，根據工資表核算代扣五險一金等事項時，登記財務會計憑證

借：應付職工薪酬

貸：其他應付款——養老保險、醫療保險、住房公積金等

不登記預算會計憑證。

第三步，發放工資時，登記財務會計憑證

借：應付職工薪酬

貸：零余額賬戶用款額度

同時，登記預算會計憑證

借：事業支出——工資福利支出——基本工資、津貼補貼等

事業支出——工資福利支出——養老保險、醫療保險、住房公積金等

貸：資金結存——零余額賬戶用款額度

其中，預算會計憑證借方第二行所列示的養老、醫保、住房公積金等金額均為紅字，表示代扣事項金額。

第四步，代為上繳職工五險一金時，登記財務會計憑證

借：其他應付款——養老保險、醫療保險、住房公積金等

貸：零余額賬戶用款額度

同時，登記預算會計憑證

借：事業支出——工資福利支出——養老保險、醫療保險、住房公積金等

貸：資金結存——零余額賬戶用款額度

其中，預算會計憑證中的借方各科目金額為職工五險一金單位承擔部分與工資表代扣部分的合計數。

這種賬務處理方法的優點是明細科目較為清晰明了，五險一金的單位與個人部分列示清楚，能夠反映出業務的來龍去脈;缺點是在預算會計分錄中出現較多紅字，分錄不夠規范。另外，實務中還有部分代扣事項，如個人所得稅等，是不存在單位承擔部分的，故只能以紅字列示于“基本工資”科目（或其他）。

（二）預算會計分錄中代扣事項全部直接從“基本工資”科目列支。具體賬務處理如下：

第一、二步賬務處理和（一）相同。

第三步，發放工資時，除登記與上述相同的財務會計憑證外，同時登記預算會計憑證

借：事業支出——工資福利支出——基本工資、津貼補貼等

貸：資金結存——零余額賬戶用款額度

其中借方金額合計為實際發放工資總額，計提的工資應發額與實發額之間的差額，即代扣事項金額從“基本工資”科目中減掉。

第四步，代為上繳職工五險一金及個稅時，財務會計憑證的登記與（一）相同。預算會計憑證登記如下

借：事業支出——工資福利支出——基本工資

貸：資金結存——零余額賬戶用款額度

這樣賬務處理的優點是預算會計分錄規范且相對簡潔，且不會出現紅字;缺點是單位代職工繳納五險一金、個人所得稅、工會會費時，借方均登記為“基本工資”科目，會計憑證中摘要內容與分錄對應關系不清，也增大了財務人員后續的對賬難度。

三、從工資福利業務的處理中思考歸納出一些思路，要全面落實新制度，有以下幾條措施僅供參考。

（一）部分單位還未將五險一金全部納入工資匯總表中，建議將單位及個人部分全部納于工資系統，統一計算，在每月工資發放時，除實發額發放外，剩余代扣事項總額全部轉入單位基本戶，后續代付代扣事項時，只需登記財務會計憑證即可，這是符合國庫集中支付制度中關于向實有資金賬戶劃轉工資相關代扣事項的規定的，也大大降低了財務、預算會計平行登記的難度，且最重要的是賬目清晰流暢。

（二）為全面落實新制度，單位需修訂完善單位財務管理、資產管理制度及業務流程，完善內部控制機制，建立健全能夠滿足實施新制度所需的由財務、業務等相關人員組成的組織體系，推動財務與業務的有機融合。

（三）加強信息化系統建設，保障新制度實施取得實效。單位應通過信息系統更新、整合或新建等途徑，及時有效地提供和財務管理相關信息，切實推進新制度實施。

（四）新制度的實施不是財務部門自己的事情，單位應加強理念培訓，培養全員參與意識，特別要建立人事、資產等業務部門與財務部門的溝通協調機制，明確職責，梳理流程，避免互相推諉，影響改革實效。（作者單位：山西交通技師學院）