“一帶一路”背景下我國會計師事務所國際化發展戰略之探析

張俊超

摘要：為了服務中國企業走出國門，同時維護國家經濟安全，近年來國家出臺一些列政策推動會計師事務所的國際化發展。利用SWOT分析可以有效識別我國本土會計師事務所國際化發展過程中的優勢、劣勢、機會和威脅。優勢主要包括國家政策的支持、人工成本低廉和文化地域的認同;劣勢主要有品牌知名度不高、業務較為單一和事務所內部治理機構不合理;機會包括“一帶一路”建設對海外會計服務需求的增加，準則的國際趨同，會計人才素質的不斷提高;威脅主要有國際“四大”的擴張，海外市場開放程度的差異，執業所需的技術日趨復雜。最后，研究認為可以通過提升服務質量，加強品牌建設，充分利用國家政策，快速做強做大。同時，加強內部治理建設，增加研發投入和提高信息化水平等途徑加快本土會計師事務所的國際化發展。

關鍵詞：會計師事務所;國際化發展;SWOT分析;發展戰略

自2013年我國實施“一帶一路”發展戰略以來，越來越多的企業走出國門謀求發展。企業“走出去”的同時，也要求為之提供服務的會計師事務所提供高效的國際化服務。但長期以來，為我國在海外的企業提供服務的主要是國際“四大”會計師事務所和投資地本土事務所，從而使企業商業秘密的安全在某種程度上難以得到保障，也給國家的經濟信息安全帶來了一定的威脅。同時，會計服務行業面臨的“國內市場國際化、國際競爭國內化”形勢也為會計師事務發展帶來嚴峻的挑戰。本文首先梳理我國會計師事務所國際化發展的歷程，然后采用SWOT分析，探究我國會計師事務所國際化發展道路上面臨的外部宏觀環境機會、威脅和事務所自身內部的優勢、不足，探討我國本土會計師事務所國際化發展的戰略選擇，并為其進一步參與國際化競爭提供理論指導。

一、 我國會計師事務所國際化發展的歷程

我國會計師事務所的國際化發展主要經歷了以下幾個階段：（1）20實際80年代初期的恢復重建階段，隨著我國改革政策的實施，參照國際做法，設立了注冊會計師獨立審計制度。1986年《注冊會計師條例》的頒布意味著注冊會計師行業上升到國家層面，步入法制化發展道路;（2）20世紀90年代的規范發展階段。隨著我國資本市場的正式建立，一批國際會計師事務所紛紛在我國境內設立分所，為我國會計事務所的發展提供了人才儲備和管理經驗;（3）21世紀初體制優化階段。由于歷史的原因，恢復重建的會計師事務所主要掛靠在政府部門，造成政所不分，破壞了市場公平。1994年，財政部頒布相關政策，引導事務所與掛靠單位分離。同時，隨著大批國際會計師事務所進入我國市場，逐步形成了“國內市場國際化”的競爭局面;（4）2005年～2013年的國際化快速發展階段。隨著我國企業加快實施“走出去”戰略，注冊會計師行業也確立了國際化發展的戰略思路。為了鼓勵和扶持會計師事務所實現規?；?、國際化、品牌化、網絡化發展，中注協起草了《關于支持會計師事務所進一步做大做強的若干政策措施》，為會計師事務所“走出去”提供政策支持;（5）2013年至今，站穩世界舞臺階段。2015年，為了促進注冊會計師行業的發展，中注協在行業內開展“國際化建設年”主題活動后，由天健會計師事務所服務的北京春立正達醫療器械股份有限公司在香港的上市項目，是我國會計師事務所“走出去”的一個里程碑式標志。隨后，我國的會計師事務所在海外業務迅速擴張，日益成為國際會計服務市場的重要力量。

二、 我國會計師事務所國際化發展的SWOT分析

1. 優勢。

（1）國家政策的支持?！凹辛α哭k大事”是我國經濟社會發展中的一大特色。歷史經驗表明，某個行業或產業如果得到國家強有力的政策支持，必然會得到快速的發展。近年來，特別是“一帶一路”國家戰略實施以來，為了鼓勵我國本土會計師事務所快速做大做強，政府先后出臺了一系列政策指導性文件。例如，2011年財政部發布的《關于會計師事務所承擔中央企業財務決算審計有關問題的通知》，2012年中注協起草的《關于支持會計師事務所進一步做強做大的若干政策措施》，2015年財政部發布的《會計師事務所從事中國內地企業境外上市審計業務暫行規定》等政策的出臺，明確提出要鼓勵事務所走出去，為中國企業“走出去”提供服務，并給予相應扶持。這一系列政策文件為我國本土會計師事務所的國際化發展提供了堅實的后盾。

（2）人工成本低，收費低廉。截至到2018年底，全國共有會計師事務所9 005家，執業會員106 798人，非執業會員143 812人，個人會員超過25萬人。會計師事務所數量不斷增加和執業者的隊伍持續擴大為我國會計服務行業提供了優質的人才隊伍。人員的充足帶來較低的人工成本，這也增強了我國會計師事務所的競爭力。根據中注協公布的《2017年度業務收入前100家會計師事務所信息》的資料統計，我國前100家會計師事務所，“四大”會計師事務所人均服務費用67萬元，而其他非“四大”事務所的人均服務費用僅為48萬元，較低的收費也是我國本土事務所進軍海外市場的優勢之一。

（3）文化地域的優勢。我國會計師事務所國際化發展的目的之一是服務中國企業“走出去”。由于東西方文化的差異，一方面，本土事務所對我國企業管理模式、運行機制更為熟悉;另一方面，本土事務所大部分都是由脫鉤改制而產生的，與政府機構有更多的緊密聯系，可以形成較為穩定的客戶資源，這些差異都直接或間接提高了國際事務所為我國企業提供會計服務的門檻。

2. 劣勢。

（1）品牌知名度不高。盡管我國注冊會計行業經過多年的發展已經取得令人矚目的成就，但仍與國際知名的會計師事務所在品牌價值和信譽影響力方面還存在不小的差距。比如，在海外上市的公司為了增加其審計報告的認可度，寧愿以高出本土事務所幾倍的費用，也要聘請“四大”為其提供審計服務。究其原因，還是追求“四大”的品牌效應。而本土事務所不太注重品牌價值的鍛造，把主要精力放到了招攬業務方面，追求短期效益，形成惡性循環。

（2）業務單一、非鑒證類業務發展緩慢。與國際“四大”相比，我國本土事務所業務范圍較窄，收入來源單一。2017年我國前100名事務所的收入排名中，“四大”之外的其他事務所的總營業收入為305億元，其中鑒證業務收入為264億元，占總營業收入的約86%。而國際“四大”全球收入構成中，以普華永道為例，其2017年全球收入377億美元，其中鑒證業務為159.65億美元，占比僅為42%，其他的收入主要來自咨詢、稅務和法務服務。與之相比，我國本土會計師事務所的收入來源仍然主要依靠鑒證業務，利潤增長空間有限。

（3）內部治理結構不完善。會計師事務所的內部治理機制決定其發展潛力。我國會計師事務所與國際“四大”相比，在內部治理方面還存現明顯差距，內部治理的國際化水平亟待提高。例如，我國絕大部分會計師事務所都是有限責任公司制而不是合伙制。合伙制有利于提高執業的風險意識和責任意識。此外，本土事務所在薪酬分配和利潤分享規則上還不完善，國際會計師事所大多以股份和績效作為薪酬分配的基礎，并且采用股權分配、平均分配和績效分配相融合的分配機制，這種分配機制能夠有效激勵合伙人和員工，使其合理控制風險，不斷提高服務質量。而本土事務所由于組織形式的限制，大多采用股份比例為基礎，部門提成或利潤池進行初次分配，造成短視化，不利于穩定優秀人才隊伍。

3. 機會。

（1）“走出去”，跨國業務急劇增加。截止到2017年底，我國有2.5萬家境內投資者在國（境）外共設立對外直接投資企業3.92萬家。年末企業境外資產總額達到6萬億美元。其中，東盟，拉丁美洲和非洲等地區成為我國對外直接投資增長最快的區域。我國企業走出國門，客觀上也要求為之提供的會計服務跟的上，為中國企業的海外利益“保駕護航”。上述區域尚未為被國際“四大”事務所壟斷，這也為我國本土事務所進軍海外市場提供了難得的發展機會。

（2）會計準則、審計準則的國際趨同。“一帶一路”沿線涉及65個國家和地區，各國的經濟發展水平不一，文化語言眾多。近年來，把國際財務報告準則作為唯一的全球會計準則，已經得到世界各國的認可。我國的會計準則、審計準則已經基本與國際準則趨同，并且在我國已實施了較長一段時間，積累了較為豐富的經驗，為本土事務所“走出去”奠定了較為扎實的理論基礎。

（3）會計人才素質的不斷提高。財政部通過一系列改革方案，優化了我國會計人才的培養過程，提高了會計人才的綜合素質。一是對注冊會計師考試制度進行改革，優化選拔機制。2009對注冊會計師的考試制度作出重大改革。最主要的變化之一是為了培養國際化人才，將英語附加題制度和英語測試制度整合，舉辦“英語水平測試”;二是為了不斷增強我國在國際會計領域的話語權和影響力，著力培養一批符合會計工作國際交流與合作需要的國際化高端會計人才，財政部制定了《國際化高端會計人才培養工程實施方案》。這一系列舉措為我國會計師事務所國際化發展提供了人才支撐。

4. 威脅。

（1）國際“四大”業務的擴張。國際“四大”會計師事務所是隨著其客戶在華投資業務的發展而進入我國市場的。在進入之初，其客戶絕大部分都是原有的國際客戶。隨著他們對中國市場了解的深入，憑借其先進的管理理念和技術手段，迅速占領中國市場。目前，他們的服務對象已經涵蓋我國的上市公司、國有大型企業和高成長性的民營企業等優質客戶。“四大”是通過以客戶為導向尋找市場機會擴大其市場份額，而本土的會計師事務所仍以業務增長為發展目的。發展的理念不同造成強者愈強、弱者愈弱的馬太效應。

（2）海外會計服務市場開放程度的差異?！耙粠б宦贰毖鼐€各國經濟發展水平不同，其市場的開放程度不同?；趪业睦娴目紤]，對其他國家設立的分所、辦事處等可能存在嚴格的限制，同時，對非本國的會計師事務所的組織形式、執業范圍、執業資政等都有明確的規定，這些措施對外國的會計師事務所有可能是不公平。作為“一帶一路”的發起國家，我國本土會計師事務所在國際化發展的過程中，應努力提高自身的服務質量，注意避免加劇某些國家對中國崛起的憂慮。

（3）執業所需技術手段日趨復雜。我國的本土會計師事務所多是經過脫鉤改制形成的，其地方保護主義仍然存在，這在一定程度上削弱了其自身競爭力的發展。而當今技術進步日新月異，經濟業務日趨復雜，各類衍生金融工具不斷推陳出新、會計處理技術信息化特征日趨明顯，這些執業環境的變化都增加了注冊會計師執業的難度和執業風險。

通過上述分析，可以對我國會計師事務所國際化發展可能存在的優勢、劣勢、機會、威脅有了全面的認識。在國際化發展道路上，我們應當充分發揮自身的優勢、利用好發展機會，同時對威脅包保持應有的警惕，并彌補自身的劣勢。

三、 我國會計師事務所國際化發展的戰略選擇

我國會計師事務所的國際化發展過程中面臨的國內外環境十分復雜，既有“國內市場國際化、國際競爭國內化”競爭日益激烈的威脅，又有執業風險迅速增長帶來的挑戰。結合上述SWOT分析，本文認為我國會計師事務所可以通過以下幾個方面入手，加快其國際化進程。

1. 提升服務質量，加強品牌建設。我國本土會計師事務所參與國際競爭時，要對自身的劣勢有清晰的認知，在競爭初期要避開“四大”擴張的鋒芒，可以充分利用自身的人工成本和文化地域優勢，采取低成本戰略和差異化戰略，通過對會計服務市場進行細分，找到自己最擅長的領域，然后集中自身全部力量在該做出成績，形成差異競爭的亮點，提高服務質量，逐步獲取客戶信任，然后以點帶面，擴大優勢領域，最終樹立品牌。

2. 充分利用國家政策，快速做強做大。近年來，國際連續出臺一系列政策支持會計師事務所快速做強做大。2012年中注協發布了《會計師事務所綜合評價辦法（修訂）》，2012年中注協引發了《關于支持會計師事務所進一步做強做大的若干政策措施》，2016年財政部印發了《全國會計領軍人才培養工程發展規劃》，2016年財政部印發了《會計改革與發展“十三五”規劃綱要》。這一系列政策措施的出臺，為我國會計師事務所快速做大做強，提供了政策保障和經費支持。我國本土會計師事務所要對這些國家政策進行深入分析，充分利用，抓住機遇。

3. 加強會計師事務所內部治理建設。內部治理是否合理關系到會計師事務所的服務質量、風控水平和發展前景。我國本土會計師事務所國際競爭力不強的重要原因之一就是內部治理建設與國際“四大”還有不小的差距。優化和完善內部結構途徑是借鑒國際經驗，結合我國國情，轉變事務所的組織形式，采取國際認可業務規范和風控程序，制定有國際競爭力的薪酬方案和培訓體系等。通過這一些列措施，提供服務質量，降低業務風險，吸引人才并留住人才，為國際化發展打好基礎。

4. 增加研發投入和加快信息化建設。會計服務國際競爭的關鍵在于服務的競爭，服務競爭的關鍵在于技術的競爭。業務研發投入不足是本土會計師事務所存在的短板。國際“四大”憑借其經濟實力和內部需求都建設有領先的專業技術研發中心，這些自主研發成果涵蓋其提供服務的各個領域，保障了服務質量，從而取得超額回報，超額的回報又為下一步研發提供了資金支持，從而形成良性循環。而我國本土事務所在研發上的投入還遠不及這些國際大會計師事務所。因此，我國本土會計師事務所必須在自身的優勢領域，研發客戶需求，加大研發投入，鞏固客戶信賴，形成差異化競爭優勢。在加大研發投入的同時加快移動互聯網時代的信息化建設，信息化建設可以彌補傳統業務的漏洞，強化風險控制，降低企業成本，提高營運效率。

參考文獻：

[1] 蔡文英.全球化低潮期本土會計師事務所國際化提升策略[J].財會月刊，2018，（23）：132-138.

[2] 陳波.我國會計師事務所內部治理水平及其影響因素研究——基于問卷調查數據和因子分析方法[J]. 中國注冊會計師，2013，（7）：64-71.

[3] 韓曉梅，徐玲玲.會計師事務所國際擴張：四大與非四大的比較研究[J].會計研究，2009，（7）： 71-78，96.

[4] 李長愛，張呈.關于本土會計師事務所國際化發展的路徑探討[J].會計之友，2013，（25）：41-43.

[5] 劉菲.淺議會計師事務所如何提升國際競爭力[J].中國注冊會計師，2019，（2）：25-27.

[6] 石黨英.中國本土大型會計師事務所國際化發展路徑研究[J].經濟體制改革，2015，（4）：149-155.

[7] 楊劍濤.會計師事務所的國際化之路[J].中國注冊會計師，2015，（8）：17-20.