高等學校實施政府會計制度工作流程簡析

梅祥娣

【摘要】2019年1月1曰，新政府會計制度正式實施，政府會計制度實施地順利與否的重點和難點部分即是做好新舊會計制度轉換的銜接工作。本文從本單位實務出發，對新舊會計制度銜接流程作簡要分析說明，以保證本單位的政府會計制度順利執行。

【關鍵詞】高等學校;政府會計制度;新舊會計制度轉換;工作流程

一、政府會計制度的基本內容

（一）政府會計制度政策法規

2017年10月24日，為了適應權責發生制政府綜合財務報告制度改革需要，規范行政事業單位會計核算，提高會計信息質量，根據《中華人民共和國會計法》《中華人民共和國預算法》《政府會計準則

基本準則》等法律、行政法規和規章，財政部制定印發了《政府會計制度行政事業單位會計科目和報表》，自2019年1月1日起施行。

2018年2月份財政部印發了《政府會計制度一行政事業單位會計科目和報表、行政單位會計制度、事業單位會計制度有關銜接問題處理規定》（財會[2018]3號，2018年7月起又先后印發了包含高等學校在內的9類行政事業單位執行《政府會計制度》的補充規定和銜接規定，2018年12月份《關于進一步做好政府會計制度新舊銜接和加強行政事業單位資產核算的通知》（財會[2018]34號），進一步對新舊制度銜接有關細節進行了補充說明，這些銜接規定詳細規范了行政事業單位新舊制度銜接的工作流程，為順利完成新舊制度銜接工作打好了基礎。

（二）政府會計制度的改革與創新

新的政府會計制度與原高等學校會計制度相比，在以下方面做了改革和創新：

1.會計核算模式的創新，主要體現在

雙基礎：財務會計采用權責發生制，預算會計采用收付實現制，國務院另有規定的，從其規定。

雙體系：會計體系由原來單一的財務會計體系改為財務會計體系和預算會計體系。

雙功能：在同一會計核算體系中實現財務會計和預算會計雙重功能。

雙報告：既編制反映單位財務狀況、預算執行情況的部門決算報表，還要按收付實現制為基礎編制預算會計報表。

雙分錄：在同一會計憑證中反映財務會計分錄、預算會計分錄。

2.會計核算方面的創新，主要體現在：

收入和費用的確認上采用了權責發生制;對長期投資實行權益法核算;對固定資產和無形資產計提折舊和攤銷：對應收帳款、預付帳款計提壞帳準備：無形資產的研發支出分研究和開發二個階段分別核算：增設受托代理資產和受托代理負債科目來核算各類代管資產和負債。

3.歸并了基建帳套，按照原制度，基建業務在基建帳核算的同時，月未并入行政帳，新制度對基建業務要求按照政府會計制度進行會計核算，不再單獨建帳，簡化了單位基本建設業務的會計核算，提高了單位會計信息的完整性和及時性。

二、新舊會計制度銜接步驟

（一）完成2018年部門決算編制工作

首先需按照原高等學校會計制度根據2018年的的會計賬簿和其他會計核算資料，編制能完整反映本單位預算執行和財務狀況的省級部門決算報表，在決算編報過程中，主要對以下業務作重點關注。

1.貨幣資金的核對。重點對代管黨費、團費、學生代辦費、學會（協會）會費等進行梳理、劃分和確認，以便這些資金到新賬中在庫存現金（銀行存款）一受托代理資產科目中核算。

2_往來款項的清理。逐筆逐項核對各應收應付款項，理清學校與個人、校外單位、校內部門之間的債權債務關系，為制訂本單位往來核銷和計提壞賬準備打下基礎。

3.固定資產的清查盤點工作。年未做好固定資產的清查盤點工作，做到賬賬、賬實相符，按《政府會計準則第3號一固定資產》應用指南，重新界定固定資產分類，確認每項固定資產的預計使用年限、已使用年限、剩余使用年限，為配合新制度計提固定資產折舊提供依據。

4.無形資產的確認和核對。合理確認無形資產的攤銷年限。

5.長期投資的核對。對已進入解散程序的校辦企業盡快進入清算程序，保證國有資產不流失。

6存貨的清查盤點工作。對庫存實驗耗材、藥品等進行全面的盤點，

7.合同的整理歸類。學院各部門要對本部門與外單位簽訂的合同進行梳理，對已訂合同尚未收繳的款項及時催繳入帳，并將合同交合同管理部門保管，建立合同管理信息系統，提高合同信息化程度，為財務會計核算實行權責發生制奠定基礎。

（二）新舊制度銜接步驟

在2018年結賬工作結束后，要從以下五個方面做好銜接：

1.根據原帳編制2018年12月31日科目余額表及原帳部分科目余額明細表。

2.根據新制度設立2019年1月1日的新帳，原賬和新賬銜接著重要做好新舊會計科目對照表，如下表附件l（以資產負債表科目為例）。

3按規定登記新賬財務會計科目和預算結余科目余額，新賬科目年初余額并非與2018年年未余額一一對應，而是存在一一對應、一對多、多對一三種情況，具體工作分為三步：

（1）將原賬科目余額直接轉入新賬。

（2）將舊制度下未入賬事項登記新賬科目，包括應收賬款、應收股利、在途物品、受托代理資產、資產盤盈盤虧、預計負債等。

（3）對相關新賬科目余額進行調整，主要包括固定資產補提折舊、無形資產攤銷、應收賬款計提壞賬準備、按權益法調整長期投資賬面價值、長期債券投資計提利息、長期借款確認應付未付利息等。

4.按照調整后的新賬各科目余額，編制新賬科目余額表。

5.根據新賬各科目期初余額，編制2019年1月1日資產負債表，填列有關預算會計報表年初數。