基于文化資源風險導向的內部審計增值路徑

沈梅

[關鍵詞]文化資源 ? ?風險導向 ? ?內部審計 ? ?增值路徑

新

一、審計實證中的文化資源風險

（一）入賬遲緩引起的流失性風險

從近年審計發現問題來看，文化事業單位大量藏品、陳列品、藝術品等清庫登記工作進行緩慢，資產未入賬登錄國有資產管理平臺成為普遍的老大難問題。究其原因，其一是歷史積累過重。入賬之前，要經過入藏→清點→整理→研究→分類→查重→編目→細分的過程，特別是遇到學科分支的難點問題時，鑒別和研究過程更是曠日持久。S圖書館在2015年審計中發現95萬冊普通古籍和17萬冊古籍善本未入賬，審計整改中負責清點的研究中心在專門組成清點小組實行流水線操作的情況下，最樂觀地預計，完成全部整改任務至少需要十年時間。其二是資產的財務計價和業務界定存在差異。除了財務部門，其他部門普遍缺乏對資產計價的會計核算概念，給現有資產全面、真實地進行賬面反映帶來困難。如圖書館傳統會計核算將圖書文獻視為固定資產，文獻文物行業習慣以“種”和“條目”為基本計量單位，因為“種”要去重，這與財務一卡一物原則相背離。其三是職責不清，相互推諉。由于歷史沿革關系，我國文化機構普遍沒有專業的資產管理部門，近年來在歸口管理、分級負責的總體要求下，資產管理部門通常由原來負責發放辦公用品、管理通用辦公家具和辦公用房調配的后勤保障部門演化而來;財務部門負責資產的價值核算;保管和研究部門負責預算、采購、編目、研究和保護;資產管理部門往往只根據保管和研究部門提供的書面清單登錄固定資產平臺，沒有實實在在地參與到文獻清點以及財務管理工作中去。多頭管理、資產分類計價方式的差異以及害怕擔責引起部門間推諉與扯皮，使得入賬審批責任剪不斷理還亂。同時，由于入賬不及時，又埋下系列資源流失隱患。例如，通過各類文化活動或接受社會名流捐贈獲取的藏品庫存，包括創作手稿、信函、日記、書畫、印章等，由于沒有完善的評估和保管機制，也未納入固定資產，這些散落在四處的“珍珠”下落不明，被隨意處置的現象頻頻發生。審計中發現，部分單位將大量文化交流中獲得的名人字畫擅自以低廉議價出售給民營企業，還有單位通過廢品處理或捐贈方式達到串通作弊、暗渡陳倉的目的。

（二）輸出端的隱蔽性風險

對于文化事業單位來說，文化資源的輸出端就是通過宣傳、推廣等手段增強文化產品的利用率和流通性及文藝作品的社會影響力，實現資源建設與社會公眾文化需求直接關聯。盡管風險貫穿于經濟活動的始終，但與企業側重于提高產品質量、增加產品品種、降低成本的生產過程風險管控有所不同。從近三年巡視以及政府審計、社會審計的實務來看，隨著各大城市深入挖掘文化品牌、全面提升創造力和競爭力進程的推進，文化宣傳機構的大型業務合作、非貨幣性資產的對外投資等文化供給側輸出端，成為新的風險敞口。

文化產品的外在表現有其特殊性，有經過漫長修復、保護的實體文物，有經過深度規劃建設營造的知識共享或傳統文化展示空間，也有一些并不具備實物形態，如經過創作、排練、舞美制作等戲曲藝術生產之后的劇目作品、社科項目的研究成果、反復錘煉的古籍修復技藝，甚至一門經過幾代人打磨而成的具有社會關注度的藝術門派或已形成規模需求的公共服務品牌。這些文化產品以演出、展覽、出借及合作推廣等多種形式滿足社會公共文化需要。作為文化事業單位的金字招牌，也常常因自身的不可再生性或文藝創作的高關注度和社會影響力，成為炙手可熱的商業合作目標和資源變價誘餌。看不見、摸不著的文化資源更易被日常監管忽視。眾所周知，與企業具有一以貫之、非常成熟的資產計價方式特別是無形資產等計價方式不同，文化事業單位實行政府會計制度之后，雖然新設了“文物文化資產”科目，但大量未及時定級核價，用于業務活動的專業度高、有價值的館藏資源目前還是采用名義計價方式或一元入賬，一些無形的非遺產品作為先賢的文明傳承本就沒有價值化。賬面價值的低估易造成領導干部主觀上的輕視，同時也給領導干部經濟責任的損失認定帶來困難，容易從輕界定甚至忽略責任。領導干部運用保存完好的文化成品與外界進行重大合作、委托服務及投資項目決策，如果缺乏事前周密的風險度量和明確的戰略目標，沒有集體審議聯簽程序，極易產生盲目行為和錯誤判斷，甚至是營私舞弊。這些風險不僅可能形成國家資財的重大流失，對于文化事業單位而言，還存在著意識形態風險，個別合作對象可能利用文化機構的品牌效應替自家打廣告、惡意牟利，使得原本良好的公益形象受損。例如，以珍藏底本或古籍元數據授權出版過程中，妄顧館藏數據的珍稀價值和研究成本，任其無償流出后，再高價回收合同相對方利用我方資源制成的產成品，造成對外經營中的不對等、資金的雙重損失浪費甚至國有資源流失等重大風險。如果館藏資源被惡意更名后歪曲內容肆意炒作，后果更不堪設想。文化事業單位以自身的社會影響力與企業或其他社會組織在開展文化推廣合作、競賽活動、中外藏品聯合策展、文化演出、論壇講座以及演藝場所與傳媒企業的廣告置換等方面均需關注深層次、隱蔽性經營和廉政風險。

二、內部審計的文化資源管理增值路徑

思維決定行為，新時代的內部審計價值創造必定伴隨著所在組織的業務轉型和提質增效。內審人員應善于從審計發現的有關資源安全和績效等個性化問題中提煉出共性的經營管理理念，更好地服務于文化供給側，推進公共資產、財政資金按照最理想的模式運作，以更快的反應和調整能力滿足社會公眾的文化需求，努力實現從合規型審計向價值型審計的跨越。

（一）整序資產化進程，盤活存量藏品

對現有館藏資源計價入賬的過程，既是明確國有屬性的資產化過程，也是對存量藏品的保護、傳承和輸出，使其從故紙堆里重新被激活，以其精神性和審美性再次點亮人們精神文化生活的過程。面對資源入賬局面的龐雜無序，內審應建立以“整序”內涵展開的創新之路。整改實踐中，內審建議把入藏→清點→整理階段的工作與研究→分類→查重→編目→細分的工作做一次隔斷，將經過初步精細化清點到最小單元“件”“卷”或“冊”的藏品第一時間“請君入甕”，進行名義金額入賬并登錄固定資產平臺，清點一批入賬一批，首先實現全部國有資產的賬實對應，并按照2019年3月《財政部關于修改〈事業單位國有資產管理暫行辦法〉的決定》，在實現資產信息動態管理的基礎上，做好國有資產統計和報告工作。至于按照版本學原理的分類和研究，可以在國有資產手續之后循序完成，隨后的細分作業可以進一步在固定資產系統中建立群管理概念，按行業分類方式中的“條目”或“種”建立主卡群，將具有專業邏輯關聯的單個資產視為對主卡固定資產的明細說明，逐一補充進群，并同步進行現實中的文獻架位調整。

（二）再造精細化規程，防范家底流失

實踐中，應將視線聚焦于“制度的籠子”，適時從制度規范上為文化家底的管護“打補丁”。一是細化保管規則。應注意審查相關藏品的保管與剔除是否建立了明確的管理條例。保證制度有力執行的秘籍是細化規則和分解動作，即明確“做什么”和“怎么做”。“做什么”，審計可以建議單位建立藏品入藏、鑒定、入庫、交接、借展等全流程實施細則，并列入“三重一大”事項;“怎么做”，為防止資產監管的盲區，實物資產的清查和登記要細化到范圍、標準與表單。通過資產管理部門、典藏部門和相關研究部門的共同到場、聯合盤點，對于散落在各部門的文物、美術藏品、1949年以前出版的各類圖書文獻資料及其他藝術品開展全面清查、甄別和登記，重點查明來源、產權、價值，做到管理有臺賬、租用有請示、典藏有清單。二是審批流程再造。通過建立各部門分事行權的決策參與制度，實現入賬審批程序由縱向串聯向橫向并聯的扁平化演化，使部門在明確權限范圍的情況下自覺運用自身專業特長，交叉巡察，并可以隨時召集內控會診，群策群力解決疑難雜癥，形成完整的傳導與反饋流程，既解決了審批責任先后不均、人情干擾等因素造成的跟風審批、一錯全錯問題，又解決了權限不清、重點不明等原因造成的越權審批、濫用權力現象，使審批效率和風險預警能力都得到大幅度提高。

（三）強化輸出端審計，化解履職風險

領導干部在輸出端決策中的一念之差便可能引發經濟責任風險，應從黨風廉政建設責任體系來構建權力監督機制，布控風險防范點。為此，內審部門應重視表象之外的深層次問題，將文化資源的對外經營列為領導干部履行經濟責任的重點關注事項。內審部門要通過領導干部任前經濟責任告知，來準確定位干部責任;建議被審計單位制定文藝資源管理規定，明確具有高傳承性、高藝術價值的藏品只用于展覽陳列，不得用于經營;應規范單位標識、數據信息、研究成果等無形資產及暫時無法列入無形資產計價的機構名稱、藝術曲目、流程、技藝等資源的經營開發管理（現實中一些單位建立了專門的事業經營部門歸口管理），以維護國有資源的獨占性價值和公益屬性。同時，內審評價應對領導干部推廣、投資與合作的決策過程進行精細化解讀，關注“三重一大”事項，關注是否經過充分的評估論證，是否經過集體審議聯簽，是否在大多數人同意的情況下決定、批準并組織實施，是臨時動議還是事前醞釀等民主決策規定動作等，據此準確界定經濟責任并保持責任追究的延續性。

[作者單位：上海圖書館（上海科學技術情報研究所），郵政編碼：200031，電子郵箱：mshen@libnet.sh.cn]