內部審計“巧轉向 促重構 緩陣痛”

欒志霞

[摘要]審計環(huán)境制約影響審計行為，內部審計人員應審時度勢、善于溝通，通過專業(yè)技能、知識儲備等提出針對性強且切實可行的審計建議，促進審計對象實現(xiàn)管理目標，最大化發(fā)揮審計效能。

[關鍵詞]內部審計 ? ?集中核算 ? ?審計建議 ? ?咨詢顧問

本文系浙江省科學技術廳2019年度省軟科學研究計劃“‘智慧醫(yī)療’領域深推‘最多跑一次’的創(chuàng)新機制研究”項目（2019C35034）

2019年4月2日起，杭州11家市屬醫(yī)院為深化“最多跑一次”改革，推行“先看病后付費”信用就醫(yī)。為更快更好地為有需要的患者順利貫通這一便捷的信用就醫(yī)通道，浙江大學醫(yī)學院附屬杭州市第一人民醫(yī)院內審辦對先期運行先醫(yī)后付的醫(yī)聯(lián)體成員單位進行專項流程審計，總結經(jīng)驗，為后期全面推廣提供有價值的借鑒參考。

一、突遇狀況，靈巧轉向

3月21日，內部審計組按照審計計劃抵達先期運行先醫(yī)后付的成員單位，負責接待的財務負責人在介紹情況期間幾次被前來問詢請示的科室人員打斷，使這位財務負責人看起來心事重重、似有隱言。審計人員以慣有審計思維考量，本次專項審計只是調查研究、總結經(jīng)驗、優(yōu)化服務、促進管理，不至于引起對方的心理波動，且該單位財務納入所屬區(qū)衛(wèi)健局會計核算中心集中核算，有統(tǒng)一的監(jiān)管，猜測他們一定遇到了其他困難。

審計人員以醫(yī)聯(lián)體一體化合作伙伴關系的身份，推心置腹地詢問得知，3月上旬，該單位所屬區(qū)衛(wèi)健局主持召開了會計核算中心職能轉變征求意見會，推進職能轉變，突出監(jiān)管、檢查，將大部分核算職能下放醫(yī)院。習慣了多年的統(tǒng)一核算模式，且地處偏遠鄉(xiāng)鎮(zhèn)，該醫(yī)院財務人員在政策把控、人力配備、未來發(fā)展方面充滿了擔憂，當日是他們上交意見書的截止日，滿腹苦水，尚未形成意見書。

多年來，審計人員一般是查找問題，這次是撞上問題了。稍作權衡，審計人員決定發(fā)揮內部審計咨詢服務的職能作用，在審計領域踐行“最多跑一次”理念，暫且轉換審計方向，先扮演咨詢顧問或參謀的角色，指導解決眼前實際困難，再酌情開展原計劃的事項審計。

二、重新構想，緩解“陣痛”

（一）直面困難，真實反饋

面對該醫(yī)院財務人員對職能轉換的抵觸，審計人員決定采用宣泄疏導法，結合醫(yī)院實際情況和財務人員結構配置情況等，就職能轉變工作方案中有關問題做出梳理。

1.職能轉換調整期的壓力和風險。原會計核算中心的職能定位為做好預算單位會計集中核算工作，審核、記錄、計算和報告所管單位各種資金的增減變動及其結果;根據(jù)所管單位工作需要，提供有關會計信息資料;依法進行會計監(jiān)督，保證會計核算的真實性、合法性和規(guī)范性。如轉換職能，現(xiàn)醫(yī)院原有人員配置、崗位設計、審批流程等將發(fā)生較大改變，在調整期醫(yī)院將面臨較大壓力和風險。

2.職責權限與目標定位的不平衡。成立核算中心的初衷是統(tǒng)一管理、加強監(jiān)督，實現(xiàn)決策與執(zhí)行的分離，提高資金使用率與安全性。現(xiàn)職能調整后僅對重點項目進行財務支付的事前審核，但所有資金仍實行統(tǒng)一管理、需用時提出申請，這樣容易形成資金調度與審核職責的不平衡。

3.現(xiàn)有財務人員設置調配的困難。會計核算中心成立之初，因承擔大量核算功能，故從醫(yī)院借調兩人。現(xiàn)核算功能大部分下放，醫(yī)院面臨增加會計審核、資金支付審核人員，導致本就短缺的財務人力更加無從調配，加之原有統(tǒng)一核算模式下，現(xiàn)有財務人員對政策把握、財務知識的局限性，短期容易在管理和核算的規(guī)范性方面形成困擾，未來醫(yī)共體建設的實施、醫(yī)院集團財務區(qū)塊的設立將面臨更大的人員壓力。

4.特殊事項緊急應對的乏力。職能轉換后，核算中心加大對重點項目的監(jiān)管，實行重點項目財務支付的事前審核，使重點項目的支付更加安全規(guī)范。支付前，先預報資金申請，經(jīng)核算中心批準后，撥付醫(yī)院賬戶，再由醫(yī)院進行支付。由于醫(yī)院地處偏僻，如遇應急事宜，唯恐時間上難以應對。

（二）分析利弊，轉變觀念

在該醫(yī)院財務人員情緒稍稍平復后，審計人員運用目標替代法，針對現(xiàn)有集中核算模式的弊端進行分析，引導其轉變觀念。

1.會計責任主體不清。核算中心與醫(yī)院之間可能就一些會計責任問題出現(xiàn)真空，認為對方可兜底而忽略自身責任;會計核算與財務管理脫節(jié)，醫(yī)院獲取會計核算信息滯后;會計核算與資產(chǎn)管理脫節(jié)，不利于加強資產(chǎn)管理。更重要的是，集中核算并不能替代醫(yī)院的法律責任。

2.會計監(jiān)督職能不充分。集中核算模式下，核算中心一名會計人員往往要兼任多個單位財務工作，對各報賬單位的具體業(yè)務事項知之甚少，不利于會計人員有效判斷經(jīng)濟事項的真實性、合法性，會計的預測、分析、監(jiān)督職能無法充分發(fā)揮。

3.資金使用效益不高。集中核算模式對資金支出的審批權、控制權、監(jiān)督權予以集中，因核算單位眾多，核算時間節(jié)點相差不多，極易出現(xiàn)核算中心或指定銀行擁擠的局面，單位報賬員為一筆經(jīng)濟業(yè)務遠距離奔波、甚至排隊等候的情況時有發(fā)生，導致工作效率變低，影響資金使用效益。

（三）多措并舉，積極應對

當該醫(yī)院財務人員情緒完全恢復、主動交流后，審計人員因勢利導，運用思維重構法提出建議措施。

1.加強財務團隊建設。反饋的同時也是自我查找對比的過程，通過反饋意見，反觀財務人員隊伍建設現(xiàn)狀，面對職能轉變，應借此對財務團隊進行近期及遠期的統(tǒng)籌規(guī)劃，上報院領導，在人員配置、崗位設計、崗位職責等方面做出具體安排。

2.加強職業(yè)人員培訓。應打造一支專業(yè)勝任能力強的財務隊伍，不僅進行財務核算，更要為單位管理服務，立即著手加強所有職業(yè)人員的培訓，短期內可以采用“請進來”的方式，邀請總院、核算中心或財政等部門的專業(yè)人員上門講解，過渡期后可以陸續(xù)采用“走出去”的方式，對一些知識更新快、風險程度高的重要崗位派遣人員外出定向學習。

3.加強單位制度管理。建立完善單位內部控制制度建設，在財務管理制度、資金審批制度、內部稽核制度等方面盡快細化出臺措施，并利用醫(yī)聯(lián)體建設，尋求業(yè)務指導與檢查監(jiān)督。

三、真誠所至，柳暗花明

時間在真誠的交流與互動中流淌，轉眼一個上午過去了，醫(yī)院財務人員在感謝中對耽誤原有審計事項表達了深深歉意。中午時段，醫(yī)院財務負責人顧不上休息，主動聯(lián)系醫(yī)院協(xié)調中心、門診及住院結算處等相關人員，提供資料和報表，下午陪同審計人員觀摩了整套流程。在了解了整體程序后，共同快速分析了門診、住院“先看病后付費”的占比和欠費的成因，初步確定了開展初期要注意約束機制的雙刃性、結算人員的謹慎度、信心平臺的完善性等事項，并約定后續(xù)開展過程中如有需要及時電話溝通。

觀摩走訪中，審計人員對部分閑置或利用率不高的設備和病房，口頭提出了審計建議，如將小型閑置設備隨同未來醫(yī)共體專家下至社區(qū)，為老百姓在家門口提供便利檢查，真正實現(xiàn)檢查的“最多跑一次”，打通“最后一公里”;大型設備建立醫(yī)共體直通車直接預約服務;閑置病房可作為床位周轉率較高的幾個病區(qū)的機動病房予以部分獎勵或作為日間病房加速流轉，或開設VIP病房提供高端或特需服務等。

暮色降臨，審計人員圓滿完成了審計任務，更收獲了由衷的信任和尊重。

突遇審計環(huán)境發(fā)生變化，在斟酌原有審計事項及審計時間的前提下，作為內部審計人員，可從眼前面臨的新問題入手，真幫忙、幫真忙，以真誠到位的建議，既發(fā)揮了優(yōu)勢、促進了管理，又融洽了關系、提升了地位，在促進審計對象管理目標實現(xiàn)的同時，最大化發(fā)揮審計效能。

（作者單位：浙江大學醫(yī)學院附屬杭州市第一人民醫(yī)院，郵政編碼：310006，電子郵箱：1257063328@qq.com）

主要參考文獻

陳澍，李慧，梁宵.莫比烏斯環(huán)與管理審計視角：以重慶銀行內部審計轉型策略為例[J].中國內部審計， 2019（3）：4-10

吳洪秀.基層醫(yī)療衛(wèi)生機構會計集中核算利弊研究[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息， 2018（23）：158+161