基于價值鏈的業審融合體系在電網企業中的作用

王向陽 魏麗雅 李浩塵 鄭勇 劉云飛 佘積巍 嚴強宇 彭濤 艾旭 胡璟懿

[摘要]本文結合電網企業特點定義業審融合，以價值鏈基本活動和支持性活動為基礎，建立基于價值鏈的業審融合模型，提出內部審計與業務雙向融合理念，以內部審計三級組織架構和人才梯隊為重要保障，以強化價值鏈基本活動為核心動力，以優化價值鏈支持性活動為重要抓手，以業審信息化融合為支撐，以平衡計分卡評價業審融合的績效，最終實現業審融合的閉環管理。

[關鍵詞]業審融合 ? ?價值鏈 ? ?支持性活動

內部審計是企業管理的重要一環。目前，內部審計從以查錯防弊為主的財務收支審計轉型為以預防風險和提升價值為主的管理審計，但仍面臨與經濟活動脫節、審計監督實效滯后的問題。內部審計需要與業務融合以更好地發揮職能，促進其關注更深層次的經營和生產活動，提升風險防范能力，提高經濟效益。

國網湖北省電力有限公司（以下簡稱湖北電力）以防范風險、提高效益為目標，以電力企業價值鏈為基礎，將電力營銷、電網建設、財務收支等主營業務界定為基本活動，將內部審計、運營監測、紀檢監察等界定為支持性活動。基本活動、支持性活動雙向融合，充分發揮內部審計風險確認、咨詢與服務職能，成功轉型為業審融合的“防護網”，實現監督與服務并重。

一、基于價值鏈的業審融合模型及理念

（一）基于價值鏈的業審融合含義

邁克爾·波特在價值鏈理論中提出，企業活動分為基本活動和支持性活動兩類。湖北電力內部審計作為支持性活動，運用價值鏈中基本活動與支持性活動的內在關系和作用原理，通過內部審計與基本活動、支持性活動的協同運作，實現業務活動與內部審計的有機融合（以下簡稱業審融合）。

（二）湖北電力的價值鏈分析

湖北電力按價值鏈理論將各部門的業務活動分為基本活動和支持性活動，如圖1所示。內部審計作為支持性活動，對基本活動的支持作用日益受到重視。例如，內部審計部門的領導層上移，由總會計師分管轉變為總經理直接管理。

內部審計活動橫向協同促延伸、縱向貫通促落地。橫向擴展到電力營銷、電網建設等價值鏈業務環節，縱向穿透到基層單位、供電營業所和生產班組等價值鏈管理末端，有效履行審計監督職責，實現防范風險、提高效益的目標。

（三）湖北電力的價值鏈模型

如圖2所示，根據波特價值鏈模型，建立了電力企業價值鏈模型。基本活動直接為企業創造價值，如電力營銷、電網建設等;支持性活動為電力企業價值創造提供有效支持，如運營監測、紀檢監察等，是企業創造價值的重要保障。兩者融合，有助于電網企業防范業務風險和提高效益。

（四）基于價值鏈的業審融合理念

湖北電力將戰略目標分解到電力價值鏈的各個業務環節，以業審融合方式保障戰略目標實現。內部審計作為支持性活動，通過與基本活動協同運作，實行事前、事中、事后的閉環監督，促進內部審計融入基本活動。業務部門通過運用審計成果，提升基本活動的風險防范能力，促進基本活動融入內部審計，如圖3所示。

1.內部審計與業務部門協同運作，實現內部審計融入基本活動。（1）在基本活動運行前，內部審計發揮“審計專家”的作用。內部審計部門收集業務部門管理制度和流程，分析審計重點和基本活動的薄弱環節，主動發現、總結基本活動中的風險點，形成審計規章庫、審計經驗庫、審計風險庫，三庫協同監督問題的多發區域，有效防范基本活動風險。（2）在基本活動運行中，內部審計發揮“數據分析師”的作用。內部審計部門通過各類審計系統無縫連接企業對應的業務管理系統，發揮實時、持續監控作用，形成審計疑點庫，縮小風險范圍，提高效益。（3）在基本活動結束后，內部審計發揮“管理謀士”的作用。內部審計部門利用審計風險庫和審計疑點庫，精確制導風險點和內部控制薄弱環節，追蹤問題根源，并就審計中發現的問題征求業務部門意見，出具管理建議書，運用協同工作機制，防范風險和提高效益。如表1所示。

2.業務部門運用內部審計成果，促進基本活動融入內部審計。（1）就內部審計部門而言，業務部門重視審計成果的運用，會倒逼內部審計部門形成業務驅動的內部審計信息處理流程。業務部門越重視審計成果的運用，內部審計部門越有優化審計活動的壓力與動力，會不斷豐富內部審計手段，改善內部審計系統，提出有建設性、有深度的審計意見和管理建議，最終形成業務驅動的內部審計信息處理流程。同時，審計人員也有進一步了解業務的壓力和動力，有利于其成長為通業務、精審計的“業務型審計專家”。（2）就業務部門而言，內部審計成果為業務部門提供了“診斷書”，進一步促進業務部門發現業務風險點和管理薄弱環節。業務部門運用內部審計成果，改進業務流程，糾正“習慣性違章”思維，強化“牢守紀律底線、不越政策紅線、不觸法律高壓線”的經營理念，防范風險和提高效益。（3）就業務人員而言，通過換位思考促進對內部審計活動的理解，形成自覺糾偏的業務思維。業務人員積極參與內部審計活動，共享業務與內部審計經驗，有利于其成長為通審計、精業務的“審計型業務專家”。

二、湖北電力基于價值鏈的業審融合體系構建

（一）構建省—市—縣公司三級內部審計組織架構和人才梯隊是業審融合的重要保障

湖北電力構建審計人才培養機制和組織保障，內部審計全覆蓋實現“橫向到邊、縱向到底”，如圖4所示。

1.省、市公司從頂層設計出發，實現所有業務部門的審計全覆蓋“橫向到邊”。加強省級公司內部審計機構建設，前移內部審計監督關口，參與并監督全面風險管理委員會、全面預算管理委員會等機構的管理決策，確保價值鏈頂層設計中內部審計監督作用“橫向到邊”。

2.充實和完善三級內部審計機構，實現省—市—縣公司的審計全覆蓋“縱向到底”。省級單位設立審計中心，完善“上審下”機制;市級單位及其集體企業設置審計部，縣級單位增設兼職審計崗位，確保價值鏈中內部審計機構設置“縱向到底”。

3.以審計項目為載體，以訓轉儲、以老帶新、以審帶練，構建省—市—縣公司三層審計人才梯隊。基層單位建立審計人才儲備機制;地市公司招收基層一線生產崗位的青年員工，參加審計培訓后進入審計人才儲備庫;省公司建立審計人才領軍計劃，在審計項目中以老帶新、以審帶練，培養審計人才。

（二）強化價值鏈活動是業審融合的核心動力

湖北電力內部審計部門通過開展審計業務，強化價值鏈活動的“硬”約束，為公司提供“軟”貢獻，推動內部審計與業務融合，實現監督價值鏈全過程的目的。

1.強化“硬”約束。內部審計梳理公司常規活動環節，識別并揭示業務環節的高、中、低風險點，為公司常規活動提供“硬”約束，結合企業戰略，提前防范常規活動的風險點。

2.提供“軟”貢獻。內部審計審查和評價電力營銷、電網建設等活動的全過程，形成咨詢與建議，為活動的正常運行提供“軟”貢獻，主動防范風險、提高效益。

3.監督全過程。審計信息系統無縫對接業務信息系統，內部審計部門通過大數據手段對公司常規活動實施完整、閉合、嚴格、有效的全過程監督，深入挖掘基本活動的風險點。

（三）優化價值鏈支持性活動是業審融合的重要抓手

湖北電力通過實時監測風險點、前移紀檢監察關口、嚴格責任追究，實現支持性活動相互融合的長效機制。

1.實時監測風險點。內部審計與運營監測部門形成線上與線下監督聯動工作機制，對業務大數據運用系統監測、集體分析、專家診斷等手段排查業務疑點，聯合挖掘線索，促進支持性活動的相互融合。

2.前移紀檢監察關口。內部審計部門發現違規違紀問題和線索后及時移交紀檢監察部門，紀檢監察部門督促業務部門提高審計整改力度，形成審計發現問題、移交問題、整改問題的閉環管理機制，產生震懾效應，促進風險防范。

3.嚴格責任追究。責任追究重心下移，責任到人，明確各業務部門和單位“一把手”是第一責任人。堅持“審到底、問到位、責到人”，增強問責力度，提升審計權威性。

（四）深化戰略—內審—績效融合，形成業審融合的閉環管理

湖北電力借用平衡計分卡思維，設計業績評價體系，實現價值鏈業績提升的目標。內部審計部門要檢查公司戰略決策的落實情況，監督價值鏈各環節的戰略執行進度和執行效果，提高戰略執行效率。

湖北電力強調內部審計監督力度，以經營管理、內部流程、學習與創造為維度，以衡量過去的經營成果、關注企業日常業務運作與驅動未來績效活動為審計對象，實現內部審計全覆蓋。每個維度設置目標、績效指標、衡量方法三個指標。四個維度和三個指標既保持一致又相互促進，最終構建業審融合評價體系（如圖5所示），實現業審融合實施效果的短期與長期、內部與外部綜合評價，達到防范風險、提高效益的目標。

三、湖北電力的實踐經驗

湖北電力的業審融合體系，針對基本活動和支持性活動確定業審融合點，貫穿價值鏈業務活動全過程。

（一）內部審計規范價值鏈基本活動，初步實現業審融合

內部審計部門與業務部門聯動，形成關鍵業務環節的監督合力，促進問題整改閉環管理，以電力營銷、財務收支與工程管理的業審融合實踐為例進行闡釋。

1.電力營銷審計優化營銷政策與活動，實現內部審計與電力營銷活動融合。（1）共享規章制度庫與審計風險庫。電力營銷部門提供相關規章制度，內部審計部門匯總并建立規章制度庫。同時，兩部門共同梳理電力營銷業務的風險點，形成審計風險庫。（2）監控電力營銷政策執行情況。管控業務審計系統、智能持續審計系統對電力營銷活動進行數據掃描、疑點分析，加大對電價、電費、線損數據的監控力度，現場審查電價執行、電費回收等電力營銷活動政策的執行情況。（3）規范電力營銷基本活動。營銷專家學習審計經驗，運用審計成果，夯實電力市場營銷基礎;規范電力營銷工作流程，提高電力營銷管理水平。（4）電力營銷活動與內部審計的業審融合還要密切關注以下內容。首先，運營監測與內部審計一體化運作。把營銷風險點融入運營監測目標，電力營銷審計參考運營監測工作成果，提升內部審計效率。其次，分析和稽查異常用戶。內部審計部門和電力營銷部門要加大用電稽查力度，重點核查電量突增、某段時間負荷超容嚴重、分時電量異常的用戶。最后，出具管理建議書。例如，建議業務部門加強營銷系統權限管理、規范賬號賦權流程。

2.財務收支審計改善財務運行機制，實現內部審計與財務活動融合。湖北電力提升財務收支審計效率，財務部門整改審計所發現的問題，提升財務管理水平。（1）共享風險點。內部審計部門匯總財務收支相關政策，與財務人員共同分析財務收支業務流程風險點，匯總形成審計風險庫。（2）多系統聯合診斷。運用ERP審計系統、管控業務審計系統等開展財務收支業務的數據分析、疑點判斷、專家會診，發現財務收支疑點與問題，形成審計疑點庫、審計問題庫。（3）換位思考，自覺糾偏。財務人員參與內部審計項目，熟悉并落實審計經驗學習成果，自覺糾正財務收支活動中的“習慣性違章”思維，防范風險。（4）財務收支活動與內部審計融合還要密切關注以下內容：首先，內部審計與財務收支一體化運作。內部審計延伸到財務收支流程的各個方面，共同防范風險。其次，財務收支業務全覆蓋。財務收支管理對象，不僅涵蓋基層單位、集體企業、代管單位等機構，還包括工會經費等專用賬戶。最后，財務收支風險點融入運營監測目標。運營監測部門以審計風險庫、審計疑點庫為監測重點，適時運用運營監測工作成果，提升財務收支審計效率。

3.工程項目審計優化工程建設管理，實現內部審計與工程建設活動融合。湖北電力通過嚴查項目立項管理，根據業務風險查找疑點、實時監控業務全過程等方法，提高工程項目質量并節約項目成本。（1）嚴查項目立項管理。內部審計部門對工程項目儲備、立項、審批的流程提出評價與建議，在發現問題的同時，征求工程管理部門建議，進一步督促全面落實整改。（2）根據業務風險查找疑點。內部審計部門根據以前的工程項目審計中發現的風險高發區，形成工程項目風險庫，根據日常監控發現的疑點，形成工程項目疑點庫，最終確定工程審計的方向與內容。（3）實時監控業務全過程。內部審計部門以智能持續審計系統和工程管理信息系統為抓手，對工程項目實施全過程跟蹤審計，形成邊做邊審、實時監督、及時糾偏的監控過程，最終防范風險、提高效益。（4）工程活動與內部審計的業審融合還要密切關注以下內容：首先，實行項目活動全鏈條管理。在項目管理鏈條中，各部門各負其責、各盡其職。如在工程項目建設過程中，物資管理部門應組織物資退庫，工程管理部門應核對現場工程量，實物資產管理部門應辦理實物資產的清點、核實、登記工作，財務部門應及時參加工程竣工驗收，做好設備、材料等清點登記工作。其次，實行項目閉環管理制度。計劃要及時合規，實施要管控實時，事后要審計與評價，三者有機融合形成工程項目閉環管理制度。最后，將項目風險點納入運營監測目標。運營監測部門以項目風險庫、疑點庫等為監測重點，采取實時跟蹤、實時反饋的方式，為工程項目審計的風險防范、提高效益提供有效支撐。

（二）內部審計與支持性活動協同運作，建立協同工作機制

1.建立運營監測—內部審計的協同運行機制。運營監測部門與審計部門協同確定監測重點和修訂監測指標，挖掘并移交業務疑點和日常監測線索，審計部門線下核查后再反饋給運營監測部門，實現協同運行機制。

2.建立內部審計—紀檢監察的協同監督機制。紀檢監察對違規違紀問題進行追查，內部審計對問題整改落實情況進行再監督，實現協同監督機制。

3.內部審計部門以業務系統為監督對象，關注業務系統流程的內控薄弱環節和風險點，加大監測力度或移交紀檢監察部門協同處理。

（三）構建審計信息化平臺，發揮系統支撐作用

湖北電力形成了審計系統為主、業務系統為輔的審計信息化平臺，共同實現業審融合。

1.內部審計三庫共享，實現疑點發現、核實、匯報“零距離”。審計人員通過審計經驗庫分享審計經驗，通過審計規章制度庫匯總業務部門涉及的政策、規章和制度。審計疑點庫提供疑點特征，內部審計人員重點核實常見疑點和排除重大風險，發現重大事項要立即匯報與處理。

2.多系統信息采集模式，共享價值鏈活動信息。審計信息系統對業務系統進行實時數據采集、智能穿透查詢、實時過程監督。結合非現場審計和現場審計，了解基本活動風險后提前發出風險預警，實現數據信息遠程預警與現場查證相結合。

（四）引入平衡計分卡，評價業審融合績效

湖北電力引入平衡計分卡來設計指標，從四個維度進行計量，全方位評價業審融合績效，如表2所示。經營管理維度，從收入和成本優化配置角度來衡量業審融合成果。內部流程維度，從完善內部流程角度，構建業務部門與審計部門的業審融合基本途徑。學習與創新維度，從評價業務人員、審計人員、人才梯隊建設等方面，評價業審融合的人才和創新保障度。內部審計協同監督維度，以企業戰略為目標，通過客戶滿意度等績效指標，評價基本活動、支持性活動與內部審計的業審融合成效。

湖北電力的業審融合體系經過多年運行，有力推進了內部審計目標從查錯糾弊向咨詢建議轉變、內部審計監督維度從事后監督向全過程監督轉變、內部審計職能從損失發現向防范風險、提高效益轉變，保障了企業戰略目標的實現。

（作者單位：國網湖北省電力有限公司，郵政編碼：430000，電子郵箱：249674733@qq.com）

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