淺議稅務稽查與財務審計信息共享問題

姚海娟

摘 要：稅務稽查和財務審計的關(guān)系是國家治理體系的重要方面，二者之間既有聯(lián)系又有區(qū)別。在國家的治理體系當中，稅務稽查與財務審計之間的關(guān)系一直是一個重要內(nèi)容，兩者既有差異性也有共性。但是如果深入研究稅務稽查與財務審計信息之間的共享問題可以發(fā)現(xiàn)，將兩者結(jié)合實現(xiàn)信息共享對我國治理體系的建設和完善具有十分重要的意義，對提高我國相關(guān)部門在執(zhí)行稅務稽查和財務審計工作中的效率也有著重要作用。本文重點分析了稅務稽查與財務審計之間的差異和共性，并對兩者信息共享問題的策略進行了分析。

關(guān)鍵詞：稅務稽查;財務審計;信息共享

一、引言

為進一步建立稅務稽查和財務審計之間的信息共享系統(tǒng)，以完善我國保障機制，提高稅務稽查與財務審汁的職能、作用，深入分析兩者在功能上的分類、差異和共性具有重要的意義。稅務稽查與財務審計信息共享如果得到合理和科學的結(jié)合，將會發(fā)揮較大的使用價值，并對我國稅務稽查與財務審計的工作機制、信息系統(tǒng)的完善起著巨大的推動作用。

二、稅務稽查信息的含義和信息分類

稅務稽查信息指的是各個稅務稽查部門在進行稅務稽查工作時所搜集到的各種有關(guān)稅務的信息。稅務稽查信息是稽查人員獲得稽查對象、線索和證據(jù)的一項重要基礎信息。稽查人員在進行稅務稽查時，根據(jù)稽查信息生成機制、來源、作用幾個方面的類別進行了分類，具體分類為原始信息、加工信息、外部信息、內(nèi)部信息、基礎信息、核心信息和拓展信息。

（一）財務審計信息的含義和信息分類

財務審計信息指的是審計機構(gòu)根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)開展財務審計時獲取到的各種相關(guān)會計資料等信息。財務審計信息是審計人員在進行審計時，根據(jù)審計方法、審計程序得出審計結(jié)果和提出審計整改報告的重要基礎信息。審計執(zhí)行的主體主要有三類機構(gòu)，分別是國家審計機關(guān)、內(nèi)部審計小組和具備審計資格的會計師事務所。財務審計信息的分類從形式和內(nèi)容上大致也可以與稅務稽查信息的分類相同，分為原始信息、加工信息、外部信息等七個類型。

（二）稅務稽查與財務審計的差異

1.在執(zhí)行主體上的差異

稅務稽查局機構(gòu)以及其中的稅務稽查人員作為首要執(zhí)行者開展稅務稽查具體工作;在財務審計工作中，審計的執(zhí)行主體主要由國家的審汁機關(guān)、部門或單位內(nèi)部的審計小組、具備相關(guān)審計條件和資格的第三方會計師事務所以及這些主體的相關(guān)審計人員組成。所以稅務稽查的執(zhí)行主體較為單一。

2.在T作目標上的差異

開展稅務稽查工作致力于減少或消除違法的稅收作為，從而保證國家稅收收入。而財務審計的工作目標則是根據(jù)執(zhí)行主體的性質(zhì)來確定，例如國家審計機關(guān)進行財務審計主要是為了監(jiān)督被審單位各種經(jīng)濟活動和行為的合法性和真實性，以確保國家經(jīng)濟得到保障：單位內(nèi)部審計小組的審汁目標是為了審查內(nèi)部的相關(guān)會計活動是否違規(guī)，以保障單位的工作得以順利開展。

3.在依據(jù)標準上的差異

在依據(jù)標準上稅務稽查工作主要是依據(jù)稅收實體法和稅收程序法來開展稽查工作;而財務審計則是依據(jù)財政部、國家稅務總局制定的相關(guān)法律法規(guī)，以及其他的一些規(guī)范性的規(guī)章制度。

4.在項目來源上的差異

稅務稽查的來源主要是來自稅務稽查局專設的選案部門，對案件來源的信息進行具體研究后來確定稽查項目：而財務審計的項目來源是根據(jù)執(zhí)行主體的審計目的而確定的。例如國家機關(guān)一般是有計劃地進行常規(guī)的審汁;單位內(nèi)部的審計小組一般是根據(jù)組織的發(fā)展情況來確定審計計劃：其他的會計機關(guān)是根據(jù)被審計單位的委托和需求來進行項目確定。

5.在成果形式上的差異

稅務稽查成果的形式較多，主要有稅務稽查報告、稅務處理決定書、稅務稽查結(jié)論等：而財務審計成果的形式一般是審計結(jié)果報告，相對于稅務稽查成果的形式來講較為單一。

三、稅務稽查與財務審計的共性

（一）在監(jiān)督對象上的共性

稅務稽查的對象和財務審計監(jiān)督的對象在一定范圍內(nèi)是具有共性的。稅務稽查的主要對象是在稅收范圍內(nèi)涉嫌違法行為的納稅人、扣繳義務人和其他的一些涉稅人員：財務審計的對象一般是被審單位，在被審單位中也會涉及一些納稅人和扣繳義務人等。

（二）在載體上的共性

稅務稽查和財務審計在工作開展時都會涉及相關(guān)的對象載體會計資料，會計資料包括會計憑證、賬本和財務報表等反應經(jīng)濟活動的資料。

（三）在職業(yè)思維方式上的共性

從事稅務稽查和財務審計的相關(guān)工作人員，在思維上都存在著一種職業(yè)懷疑的態(tài)度，既在工作開展中對于一些問題和跡象都會保持一種高度警覺和質(zhì)疑的態(tài)度去收集一切相關(guān)線索和證據(jù)，以免錯過任何線索。

（四）在證據(jù)收集上的共性

從事稅務稽查以及財務審計工作的人員致力于收集和鑒定相關(guān)證據(jù)，以保證有足夠的數(shù)據(jù)和證據(jù)支持為最后的總結(jié)性工作服務，從而提高總結(jié)的準確性，增強說服力。

四、稅務稽查和財務審計信息共享的必要性

（一）稅務稽查和財務審計信息共享有利于提高工作效率

由于稅務稽查與財務審計在監(jiān)督對象上具有共性，因此很多情況下會出現(xiàn)稅務稽查對象和審汁對象一樣的現(xiàn)象。若稅務稽查機構(gòu)以及財務審計機構(gòu)能夠做好信息共享工作，就能減少選案的步驟。這樣一來，稅務稽查機構(gòu)能夠?qū)⒏嗟臅r間和精力放在搜集資料和檢查問題當中，進而提高工作效率;從財務審計組織的角度上看，審計的證據(jù)獲取來源也變得更加豐富，并且可以通過信息共享，更有效地了解相關(guān)被審計單位的基礎信息，在很大程度上也提高了工作的效率。

（二）稅務稽查和財務審計信息共享有利于提高T-作質(zhì)量

財務審計工作在開展前都會制定詳細的審計項目計劃表和審計方案，其中被審計單位很可能會使稅務稽查的對象之一，南于稅務稽查和財務審計在載體上具有共性，工作開展時都會涉及相關(guān)的會計資料，因此通過信息共享，稅務稽查與財務審計在相關(guān)會計資料上可以得到相互補充的作用，這在很大程度上提高了在開展工作時搜集相關(guān)資料的效率，也由于內(nèi)容上的充足，使T作的質(zhì)量也得到了相應的提高。

（三）稅務稽查與財務審計信息共享可以降低國家治理成本

國家治理體系作為規(guī)范國家機構(gòu)，維護社會秩序的重要綜合體系。其中包含著稅務監(jiān)督以及財務審計監(jiān)督這一重要方面。稅務監(jiān)督和財務監(jiān)督要想充分地發(fā)揮其職能和作用，離不開國家財政等各方面的支持。實現(xiàn)稅務稽查和財務審計信息共享，可以在很大程度減少重復勞動，從而節(jié)約了國家的財力物力，避免資源的重復而造成浪費，所以稅務稽查與財務審計信息共享對于降低國家的治理成本具有重要作用。

（四）稅務稽查和財務審計信息共享有利于提升國家治理能力

就目前看來，我同稅務稽查和財務審計還沒能實現(xiàn)完全的信息共享，表明我國的治理體系還有待進一步完善。如果國家治理體系的各個組成機構(gòu)可以實現(xiàn)信息共享，不僅有利于各個機構(gòu)自身的發(fā)展，同時還有利于國家治理能力的提升，使國家治理能力在治理體系中充分發(fā)揮作用，并促進國家經(jīng)濟的增長。

五、關(guān)于稅務稽查和財務審計信息共享的幾點看法

（一）重視信息共享的重要作用

就我國現(xiàn)狀來看，相關(guān)的稅務稽查以及財務審計部門還沒有建立起在工作和信息交流上的聯(lián)系，也沒有在信息共享上相互提出建議，可以說是各司其職。要想改變現(xiàn)狀，首先要從重視信息共享的作用開始，只有正確理解和認識信息共享在工作中所產(chǎn)生的重要作用和優(yōu)勢，才能改變目前互不干涉的現(xiàn)狀，才能積極地做出改變。意識到信息共享在稅務稽查以及財務審計當中的必要性是建立起符合信息共享制度體系的前提條件。

（二）建立信息共享體系

消除同有的舊的看法，提起對信息共享在稅務稽查以及財務審計中的優(yōu)點的重視，有利于建立健全信息共享體系，消除不必要的工作程序，保證工作有序高效進行，從而提高工作效率。在信息共享體系的建設當中，稅務稽查部門和相關(guān)的財務審計部門應當在意見上達成統(tǒng)一和一致，這樣才能建立起符合實際發(fā)展的信息共享體系，使共享體系得以有效地發(fā)揮作用。

（三）建立信息共享的工作運行機制

只有建立健全科學合理的工作運行體制機制，才能保障信息共享在稅務稽查以及財務審計當中的職能的有效發(fā)揮。只有建立起完善的信息共享的工作運行體制機制，才能對稅務稽查機構(gòu)以及財務審計機構(gòu)在信息共享體系當中的具體的責任加以明確，從而提高工作效率，避免在實現(xiàn)信息共享過程中阻礙工作行為的出現(xiàn)。

（四）建立信息共享的保障機制

建立信息共享的保障機制是為了使稅務稽查和財務審計在工作時避免發(fā)生觸碰對方保密原則的問題。因為稅務稽查與財務審計具有差異性，表現(xiàn)在執(zhí)行主體不同、工作依據(jù)不同和成果形式不同等幾個方面，所以實施信息共享，難免會在工作中遇到一些原則上的分歧和矛盾。保障機制的建立可以使雙方在信息共享時，保證對方的基本工作內(nèi)容不被破壞的前提下依照相關(guān)法律法規(guī)合法和有效地利用信息共享來開展工作。

六、結(jié)束語

總的來說，加強建立稅務稽查和財務審計之問的信息共享體系，不僅有利于兩者之間得到一定程度上的互補，使職能和優(yōu)勢得到最大的發(fā)揮，而且對于國家來講也有利于完善我國治理體系，使各項行政管理和社會監(jiān)督工作機制在改革和創(chuàng)新上得到更進一步的推動。所以，更多的相關(guān)部門應當提起對稅務稽查和財務審計信息共享的重視，致力于建立健全監(jiān)督管理體系，促進我國經(jīng)濟社會持續(xù)健康發(fā)展，并且采取具體舉措加以實行。

參考文獻：

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