智力資本的成本核算及控制方法研究

劉琳慧　王琦

摘 要：知識經濟時代的到來使智力資本逐漸成為市場經濟的關鍵輸入要素。本文以智力資本為核心，主要對智力資本的定義、智力資本的成本核算、智力資本的控制方法三方面展開研究，通過將智力資本假設為實體實物，從研發到產出這一過程進行跟蹤，中間部分利用作業成本法加以核算，從而得出智力資本的成本核算公式，最后從控制方法為發展智力資本提出建議。

關鍵詞：智力資本;成本核算;作業成本法;控制

習近平總書記曾強調：智力資本是一個國家、一個民族最寶貴的資源，改革發展任務越艱巨繁重，越需要強大的智力支持，對企業來說也是一樣的。智力資本相比傳統資本能為企業帶來更大的收益，必然其成本投入也會更多。本文將智力資本作為一個項目進行區別劃分，從研發、生產、運營三個階段利用作業成本法做出成本核算及匯總，并采用收益法對智力資本的總價值進行評估，進而提出智力資本率，智力資本成本率兩個指標，最后為其提出建議，也從側面說明了積極開展產學研合作的重要性。

一、智力資本的定義及特征

（一）智力資本的定義

本文對國內外學者研究基礎上綜合分析：大部分研究智力資本的學者都將智力資本的構成模式研究作為對智力資本概念理解的深化，甚至部分研究者將智力資本直接定義為無形資產，這顯然是不夠全面的。本文認為，智力資本應當是智力在人腦中的知識技能儲存（新基因）、智力與資本結合所形成的智力成果（新身份）以及人腦中的知識儲存與智力成果在企業生產經營運作中發揮作用的過程（新模式）。智力資本既可以是靜態的，也可以是動態的，是人的綜合能力及成果為企業帶來經濟價值及升值潛力的表現。

新基因的培植促成了新身份落地，配合新模式的推行，企業才能夠實現轉型升級。這三部分相互交叉重疊，共同作用，形成了智力資本，智力資本的知識技能存儲形成智力成果，加上智力資本發揮作用的有效管理，最終實現了企業價值的最大化。

（二）智力資本的性質

通過對定義的歸納與整理，智力資本有隱藏性、廣泛性、回報期長等特征。①隱藏性。知識密集型企業的賬面價值，可能會低于市場價值或者傳統審計標準對其評價的價值，在這二者的價值差異中，智力資本便隱藏其中。②廣泛性。智力資本廣泛存在于企業生產經營及管理的方方面面，也正因如此智力資本才會在會計核算上難以量化。③回報期長。智力資本需要長期的投入，這是一個漫長的過程，回報周期長，即使不能立竿見影看到資本的回報，但其收益可觀.更多的通過長期利益體現出來。

二、智力資本的成本核算方法確定

（一）智力資本成本定義及相關范圍

智力資本成本是指企業為獲得的智力資本收益在宏觀或微觀，直接或問接所投入的部分。對智力資本的成本核算，本文應對其包含的三部分進行分別核算，從而計算各項資產的具體成本。

1.知識技能存儲。這部分主要表現在人力資本去除體力勞動的部分，例如研發人員比例及員工工資。由于該部分評估方法都具有濃厚的主觀色彩，因此本文該部分的智力資本核算決定采用市場定價策略，也就是員工與雇主博弈后的最終薪資結算結果來確定。

2.智力成果。這部分智力成果表現為產品服務先進工藝等。本文采用將智力資本設為實物產品項目進行成本核算。根據智力資本產品來源的不同，將智力資本產品分為外購智力資本產品與自產智力資本產品，再根據生產情況，將自產智力資本產品分為產成品與半成品。

3.知識技能存儲及智力成果發揮作用的過程，后文體現為運營成本。

（二）成本核算方法的編制

企業根據一項具有競爭性的市場價格估算得出該智力資本項目的目標成本或者投入成本，將投入成本分別根據三個階段的比重進行投入。通過前文的智力資本因素分析與智力資本的成本分析，若將整個智力資本項目的成本投入設為單位l，則智力資本第一個階段積累階段比重為25%，中間階段智力資本成果研發階段比重為45%，最后階段智力資本成果轉化收益階段比重設為35%。并在此基礎上再進行各階段的詳細成本分配。

1.外購智力資本產品成本核算簡單，直接與其購買價格掛鉤。因此，外購智力資本項目的智力成本=購置成本（70%）+運營成本（ 30%）。

2.自產智力資本產品成本核算利用作業成本法編制成本計算單及產品成本還原表，將智力成果投入生產過程中的直接材料費用、直接人工費用成本化。由于半成智力資本項目還處于研發或者生產初級階段，故不存在運營成本的部分。

因此：①白產產成智力資本項目的智力成本=研發成本（25%）+作業成本法核算下的生產成本（40%）+運營成本（35%）：

②自產半成智力資本項目的智力成本=白產產成智力資本項目的智力成本x65%=研發成本（25%）+作業成本核算下的成本（ 40%）。

詳細成本分配過程如下圖。

（三）引入智力資本總價值、智力資本率及智力資本成本率

企業對智力資本項目的成本投入目的在于獲取其未來所能帶來的收益，況且若采用成本法核算前期投入大，零回報，后期回報大，投入較低，非常不穩定，不利于企業長期各年度利潤的計算，因此對于智力資本項目的價值評估，還需使用收益法。根據智力資本的性質可知，當智力資本項目投入市場的初始幾年，會因為市場認可度的高低得到不穩定的市場反響，但若干年后收益值會保持一個水平不變且收益年期無限，得出以下公式①。

P-評估價值;i-年序號;A-年金;n-收益年期;r—折現率或資本化率;Ri-未來第i年的預期收益。

為了更方便地對企業智力資本及智力資本成本進行評估，本文引出智力資本率及智力資本成本率兩個比率。

1.智力資本率=智力資本總價值/總資產

智力資本率表示企業的科技密集型程度，智力資本率越高，說明企業的科技實力及創新能力越強。智力資本率低，則說明企業生產能力單一，可持續發展能力有限，需要進行具體的內部分析，從科技投入，研發投入等方面，促進自身轉型升級。

2.智力資本成本率=智力資本成本/智力資本總價值

智力資本成本率表示企業科技成果轉化能力及產品適應市場能力的高低。智力資本成本率越低，說明企業轉化能力越高，更能適應社會及市場的發展要求，智力資本成本率越高，說明智力成果轉化過程中人員資金等各方面資源沒有得到充分的利用，存在資源浪費或者存在科技不能得到大眾的賞識支持等問題，應當從成本核算過程進行詳細分析。

三、智力資本核算方法的適用對象及控制方法策略

（一）智力資本核算方法的適用對象

智力資本核算方法適合有較強的研究開發能力的智力密集型企業，尤其是高新技術企業。這類企業利用當代尖端技術進行產品的生產和銷售，產品創新、技術創新在企業生存與發展中所起的作用較大，并成為企業運營的主要對象，它們的競爭不再取決于非智力資本，而是取決于智力資本。

（二）智力成本的控制方法研究

企業對智力資本儲存及成果的管理能力對智力資本價值實現具有重要作用，管理不當，智力資本的真正價值無法顯現，而有效的管理往往事半功倍，也是智力資本為企業創造利潤價值的關鍵。對此，本文提出下列建議。

1.科技創新是智力資本的核心內容，提高員工素質

員工的能力素質水平決定企業的價值水平，企業科技人員要努力形成具有本企業競爭優勢的核心技術及專利產權，為生產本企業優勢產品奠定基礎。加強企業管理創新活動，在發揮已有的智力資本資源的同時，創造更有價值的智力資本，為企業的良性發展提供動力。

2.建立智力資本管理體系

沒有制度不成方圓，完善的智力資本管理體系能夠在幫助企業在最短的時間內，傳遞最有效的信息幫助管理者做出最好的決策。因此每一個企業都應當建立一個屬于自己的質量評估體系及智力資本管理平臺。

3.積極開展產學研合作

增強政府對產學研的支持，增強高校的協同創新能力，增強企業的科技成果轉化能力。只有各部門充分發揮自身優勢的同時緊密合作才能節約中問成本，讓智力資本價值實現最大化，合作模式越高，智力資本成本也能就相應減少，企業的創新能力提升得越快。

四、結論

將智力資本的定義與其成本核算及控制方法研究相結合，形成的一套智力資本研究體系，不僅是對智力資本定義的擴充及深化：豐富了智力資本相關理論，也為其成本核算提供了科學的分析思路與研究方法;同時對應用經濟學、會計學、管理學等學科及產學研合作等項目的交叉研究也有重要的促進作用和借鑒意義。

智力資本作為企業及地區經濟增長的主要動力，是逐漸成為國家推進經濟體制改革及推行“十三五”規劃的主要手段，其價值顯而易見。智力資本的存在可以促進企業轉型升級，為企業高速發展打破瓶頸，智力資本的潛力是不可估量的。一個企業甚至一個國家，沒有智力資本，在這個全球化的叢林法則中不會有任何立足之地。知識經濟下的智力資本帶來的社會變革改善了我們的生活質量，促進了企業的轉型升級，改變了原先粗獷式的經濟模式，也為中小企業的發展指明了道路，具有重要的實踐應用價值。

參考文獻：

[1]吳珊珊，李男，李芳.科研院所智力資本會計核算研究[J].經貿實踐，2018（14）：107.

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