“三步走”策略集成內部審計報告

姜偉

[摘要]審計報告作為審計項目的最后“演出”，既是對前期審計工作的階段性總結，也是審計項目工作成果的最終展示，其重要性不言而喻。本文結合具體實務操作從三個環節探討如何寫好一份高質量、高水平的內部審計報告。

[關鍵詞]審計報告 ? ?五大原則 ? ?四個必須

著大數據在審前、審中的深化應用，傳統的

審計報告模式已不適應當下的“節奏”。對此，筆者結合工作實踐，將農商銀行內部審計原先采用的“審計方案、現場檢查、審計報告”三段式工作方法進行了改進，將審計報告這一獨立環節有機融入前期兩個環節，通過多個中期報告“組裝集成”的方式進行撰寫，力求使審計報告準確、客觀、清晰，具有建設性和完整性。

一、報告始于立項計劃和審前分析

（一）掌握立項背景和實施意圖

年初的審計項目立項工作是對全年審計工作的整體性規劃，既是考慮公司當前發展現狀需要，亦是根據監管意見的初步謀劃，也是結合條線職能部門立項建議的妥善安排，更是結合部門人力資源的總體性設計。因此，在審計報告撰寫時，需要吃透立項的意圖，搞清項目實施的背景、當前的經營管理形勢以及監管層和領導層的總體要求等，才能辯證、客觀地審視發現的問題，出具的審計報告才能經得起推敲。例如，審計部在擬定2019年度專項審計項目計劃時，結合信用卡條線管理部門提出的審計訴求，將目光投向2019年以來全行快速增長的信用卡業務。通過與業務分管領導溝通、與條線管理部門對接得知，隨著零售金融業務邊界的不斷拓寬，信用卡正逐步成為農商銀行零售金融新的載體和營銷模式;大批量信用卡及其衍生產品業務拓展的同時，內部規章制度、業務流程建設滯后，“重營銷、輕管理”的管理模式在農商銀行系統普遍存在。這就要求內部審計要轉變思路，不能僅僅充當“執法者”，更要將監管的要求、領導的期盼融入內部審計工作中去，做業務發展的“伙伴”，弄清業務發展的現狀，摸清存在的不足與困難;在審計過程中，既要治“已病”，更要防“未病”，達到有效助推信用卡業務穩健快速發展的目的，真正體現內部審計的增值效應。

（二）把握被審計單位總體現狀

只有精心準備，才能深入細致地摸透被審計單位的底細，制訂的審計方案才能更具有指導性和實踐意義。因此，開展審前分析工作時，要將被審計單位的基本概況、業務經營現狀、風險暴露和風控水平摸清，對資產配置、產業投向等要有清晰的認知。在此基礎上，用寫實的手法，以分析數據為支撐，客觀地對被審計單位作出初步評價，后期根據現場審計的結果，對評價的內容進行適當調整和補充。例如，在信用卡業務專項審計審前分析階段，一是在財務報表系統中，抓取信用卡及其衍生產品的業務狀況和投放量數據，然后利用Excel表制成近三年的趨勢圖、餅狀圖和柱狀圖，一目了然地掌握業務發展趨勢、業務分布情況和風險防控成果。二是分析研究省聯社電子銀行部下發的電子銀行業務報表，了解其在全省農商銀行序列的發展層次，通過與全省平均值、峰值等進行比較，了解到信用卡業務量在全省排名中上水平、但不良率II略高于全省均值，因此在專項審計方案和檢查實施過程中，需要重點關注信用卡風險防控體系的健全性和措施的有效性。三是利用審計系統搭建模型，通過對采集的數據進行清洗、轉化和分析得知，2019年1—6月份的信用卡發卡量占累計發卡量的近40%，說明2019年信用卡業務呈現出爆發式增長趨勢，需要關注業績背后可能存在的違規情況等。四是利用員工行為管理系統中“一人控制多人信用卡”“信用卡套現一手資金回流”“不良貸款客戶辦理信用卡”等20多個模型對信用卡業務進行風險探底，抓取疑點數據，形成審計方案中的具體核查要點。通過對上述四個方面形成的文字和數字材料進行整理和匯總分析，專項審計的基本情況逐步清晰地映入參審人員的腦海中，專項審計的基本面初步評價也有了相應的數據支撐。

二、問題排序需遵循五大原則

（一）重要性原則

由于審計報告閱讀者的時間和精力有限，不一定逐字逐句地通讀整篇審計報告，因此設計審計報告時，要對審計工作底稿進行整理編號，對發現問題進行排序，按照重要性原則對風險事項、概率事件進行科學定位，將主要、本質的內容按重要程度和危害程度依次展現給閱讀者。例如，在信用卡業務專項審計報告出具前，主審人員會要求所有參審人員對各自分工事項發現的問題進行排序。而在信用卡收單業務方面，主要按照“風險控制措施的健全性和有效性、日常管理和例行巡查、資料收集和填寫的規范性”這一順序展開問題描述。

（二）客觀性原則

內部審計人員應在審計項目結束后，以經過雙方確認的審計證據為依據，形成審計結論和建議，出具審計報告。因此，審計報告應實事求是、客觀公正地反映所有審計事項，以審計取證單、工作底稿為藍本撰寫審計報告，對事實不清、標準不明的事項不應在審計報告中進行評價。在各類審計項目實施過程中，審計組充分運用“現場作業控制三表”“四級復核機制”對項目質量進行嚴格控制，力求取證單、工作底稿原汁原味地反映被審計單位存在的問題，確保審計報告的素材來源客觀、事實清晰。

（三）一致性原則

審計報告的內容應與審計目標一致，每一個審計項目的開展，都應該列出審計目標，制訂出審計序時進度計劃。在審計實施階段，必須按序時進度，緊緊圍繞既定目標開展;當按照序時進度完成審計任務，著手擬定報告提綱、編制審計報告時，必須回頭審視原定的目標計劃是否實現，是否達到了預期效果。因此，審計組通過增設“團隊長”“質量控制人”兩個關鍵崗位，將審計方案實施要點細化成項目進度表，嚴格執行“T+2報送機制”，這一系列組合拳旨在控制審計目標落地實現，有序實施審計項目進度安排，完成期初設定的目標任務。

（四）完整性原則

每一份審計報告所反映的內容，雖然有主次之分，但應該能夠全面、系統地反映每一項審計工作的全貌，做到應查盡查、查必反映。為有效避免審計報告遺漏重要事項，主審應該合理歸并、有效整理所有審計工作底稿，在此基礎上列出審計報告的大綱和條目，進而完成審計報告樣稿，經全體參審人員審讀、討論和修正，最終形成征求意見稿初稿，報上級領導審定后，簽發被審計單位征求意見。因此，在撰寫各類審計報告時，雖對工作底稿所列問題進行了排序，但在合并同類項時，可能會出現“漏報”的低級錯誤。為有效避免錯報、漏報事項，在征求意見稿樣稿完成時，通過OA內網供審計組參審人員傳閱，并明確反饋時限和要求;必要時組織圓桌會議，對查出問題的文字描述進行討論和修正。

（五）可讀性原則

審計報告應該做到語言平實、通俗易懂，充分考慮閱讀者的文化水平和工作經歷等實際情況，盡量避免使用專業性術語。在報告的版面設計上，應做到圖文并茂，用直觀感受代替冗長的文字描述，使得審計報告觀點明確、條理清晰。在內容提煉方面，應在描述問題時直接闡明觀點，以必要的信息佐證審計論點，刪除不必要的程序性描述。例如，在2019年度內部審計報告中，報告起草者沒有再保持一貫的“文字碼墻”做法，插入了各類折線圖、柱狀圖、餅狀圖，為內部審計報告增色不少。

三、審計意見建議應以價值為導向

（一）意見建議必須有效銜接

審計結果所提出的審計處理意見和改進建議，應辯證地、實事求是地分析問題，做到問題發現與審計意見建議前后呼應，便于被審計單位能夠一目了然，快速消化和吸收審計提出的整改意見建議，利于整改計劃的有效制訂和后續實施，有效防范可能出現的資產損失。例如，為最大限度地方便被審計業務條線管理部門、具體分工單位和人員實施后續整改，內部審計報告在審計意見建議方面也作了適當調整，改變原先的“融合式”意見模式，在發現問題與審計意見兩部分標題實現一一對應，使問題整改者能夠一一對照;通過“問題清單”“整改清單”和“問題銷號整改跟蹤臺賬”三張表，建立和完善對賬銷號制度，讓被審計單位能夠逐條落實、有效整改。

（二）意見建議必須高瞻遠矚

審計報告所提出的改進措施和優化建議，應作為公司改進經營管理、提高經濟效益的重要決策依據。審計人員應從局部與整體聯系的角度來觀察和分析問題，所提的意見和改進建議不僅要便于實施，更應跳出被審計單位的環境設定，以其對全局發展的了解，從條線部門管理層面、公司長期穩定增值發展的視角，對未來發展提出科學合理的審計意見和改進建議。因此，不管是專項審計、后續審計還是全面審計項目，審計人員都要樹立全局意識，由點及面，從宏觀層面、流程機制方面尋求解決問題的方法和措施建議。要在發現具體問題的基礎上，跳出具體業務看宏觀大局，用發展的視角審視存在的問題，深挖問題背后隱藏的深層次機制流程問題、捕捉系統可能存在的漏洞等，按照“意見建議立意要高、落地實施要實”的要求撰寫審計意見建議。

（三）意見建議必須合理有效

審計報告的“出爐”，離不開參審人員的共同參與和努力。一方面，可以有效避免檢查人員與報告出具者之間的信息不對稱，充分掌握檢查人員的問題設定初衷和引用的制度依據;另一方面，共同探討論證問題背后的起因和解決之道，進而提出合理有效的整改建議。

例如，在信用卡專項審計項目總結報告階段，為了還原問題檢查人員的“初衷”，審計組要求參審人員在發現問題的基礎上，針對發現的問題在審計工作底稿中明確提出自己的審計意見和改進建議，利用審計例會對問題的審計意見建議進行討論和剖析，多維度考量，最終達成一致，形成審計報告文字材料。

（四）意見建議必須務實可行

審計發現問題最終要落實在有效整改和成果轉化上，因此，撰寫審計意見和改進建議時，切忌空話、大話、套話，要具體、務實、可行。只有對發現問題提出切實可行的意見和建議，對被審計單位才更有價值。在此過程中，可加強與被審計單位的溝通交流，一方面，可以有效消減被審計單位的抵觸情緒，提高其參與度，利于后續整改工作的落地實施;另一方面，在提出具體整改建議時，需多方聽取條線主管部門的意見，在充分論證和分析的基礎上，做到有問題發現、有措施應對;必要時，可通過協助整改的聯動作業模式，提高問題整改效率和質量。

因此，在撰寫內部審計報告時，不應“閉門造車”，而是將“走出去”“引進來”運用其中，“走出去”主動聯系業務具體經辦人員，溝通如何解決發現的問題;將條線管理部門“引進來”，參與審計項目后續共管模式，在聽取建議的同時，從管理層面對發現問題進行剖析和聯動整改，從機制和流程上進行優化和完善，逐步提升審計整改效率和管理制度流程的適用效果。

（作者單位：江蘇姜堰農村商業銀行，郵政編碼：225500，電子郵箱：715366950@qq.com）

主要參考文獻

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姚桂霞.淺談內部審計報告編寫的方法與策略[J].財會學習， 2017（5）