淺談對審計溝通在經濟責任審計中運用的認識

摘要：十九大報告提出了“新時代、新思想、新矛盾、新征程”的重要論述，甘國有企業的發展必然產生深刻的影響。為保證國有企業干部隊伍的健康發展，黨和國家始終把對國有企業干部的監督放在重要的位置，定期開展經濟責任審計就是這一思想的體現。而要做好經濟責任審計工作，就必須要強化審計溝通。為此，在本文中主要就對審計溝通在經濟責任審計中的運用進行了探討。

關鍵詞：審計溝通;經濟責任審計;國有企業

審計溝通作為重要的工作方法貫穿于審計的全過程，審計越復雜，溝通越重要。經濟責任審計不僅有豐富的業務內涵，更有強烈的政治內涵。普通審計主要是對事，而經濟責任審計在是對人兼顧對事。因此，溝通就顯得尤為重要，好的溝通不僅有事半功倍的效果，更能使審計人員全面了解一個干部的政治和業務表現。下面從作者的經驗出發就審計溝通在國有企業領導入經濟責任審計中的應用談一點認識。

一、審計溝通的概念

所謂審計溝通，顧名思義就是為了形成良好的人際關系、了解被審單位情況、達成審計目標，與相關人員進行交往與聯系的活動。根據《第2305號內部審計具體準則——人際關系》的規定，審計溝通由以下要素組成。

溝通方式：從主體特性可分個人溝通和組織溝通。從操作特征上可分為詢問、訪談、會談、問卷調查等口頭溝通和文件、報告、信函、筆錄、背書等書面溝通。

溝通對象：被審單位的管理層和相關人員;被審計單位的上級機關和相關人員;被審計單位外部的相關機構和人員;機構內部的相關人員。

溝通目的：建立互信關系，促進彼此交流;取得理解和配合，及時獲得可靠和充分的信息，提高內部審計效率;促進審計意見的落實和審計目標的實現。

溝通應該達到的效果：有助于快速全面的了解被審單位的情況;有助于快速發現問題并形成審計結論;有助于審計結論、意見和建議的落實;有助于審計成果的有效利用。

二、審計溝通的內容

根據《第2205號內部審計具體準則——經濟責任審計》的規定：經濟責任審計分為準備、實施、終結和后續四個階段，那么相應的溝通活動也可以分四個階段。

（一）審計準備階段的溝通

準備階段的溝通包括成立審計組、審前調查、編制方案和下達審計通知書。

一般的理解準備階段的溝通分為向上和向下兩類。向上溝通是指審計機構負責人以工作請示的方式深入了解上級領導的具體指示和精神，以便更好地開展工作，多以口頭形式進行。向下溝通是按要求履行審計程序，如下發審計通知書、確定工作時間、下發資料清單、商定具體行程。這類溝通相對簡單和程序化，效果穩定。因此多采用書面形式進行。

應當指出，審前調查具有大量的溝通工作。審前調查的質量影響著整個審計活動的質量和效果，因此，應當高度重視審前調查活動，采取諸如審閱、問卷、訪談、觀察、分析和重點調查等多種方法來開展審前調查。

（二）審計實施階段的溝通

1.進點會溝通

審計進點會是宣告審計開始的通知性會議，具有極強的行政儀式作用和嚴肅的政策告知作用，是審計最重要的溝通環節，決定著審計工作的質量。溝通的內容：履行告知義務，介紹審計意義、目的、范圍、內容、方法，聽取被審領導的述職和業務介紹，雙方進行工作承諾，提出配合要求，宣告工作紀律，公布舉報途徑等。

進點會應起到以下作用：維護審計嚴肅性，規范審計程序，確保審計順利進行;化解抵觸情緒;掌握經濟活動和內控體系的基本面貌，了解相關人員的廉政情況。

2.審計資料溝通

開展經濟責任審計時，被審單位提供的資料一般包括以下種類：證照資質類、資產和債權債務類、合同協議類、計劃決策類、控制風險類、報告總結類等幾類。

審計組首先要全面審閱這些資料，對不理解、不認同和有疑慮的問題就要進行溝通。溝通時要特別注意以謙虛的態度，平等友好的方式去向相關人員請教、詢問和探討。以消除疑慮、謀求認同、增進理解。這樣才能全面準確理解和掌握資料內容，發現問題和漏洞。

3.審計證據溝通

根據《第2103號內部審計具體準則——審計證據》的規定審計證據包括書面證據、實物證據、視聽證據、電子證據、口頭證據、環境證據等。

審計組在審計取證時，必須就證據的相關性、可靠性和充分性進行溝通驗證。首先，與相關人員確認證據與審計事項是否存在實質性聯系，保證證據的相關性。其次，審計人員應相互確認取證程序的規范性和證據的真實性，以保證證據的可靠性。最后，與相關部門確認審計抽樣的合理比例，保證證據的充分性。

4.工作底稿溝通

工作底稿，是審計過程中形成的工作記錄。是證明審計目標實現程度、檢查評價審計質量、證明審計規范性和編制審計報告的依據。

工作底稿完成后，要就底稿內容是否完整、記錄是否清晰、結論是否明確，審計結論、意見和建議是否客觀與被審單位反復的確認。

（三）審計終結階段的溝通

審計終結階段的溝通是指審計結果的溝通，是就審計概況、依據、結論、意見和建議進行的討論交流，以提高審計結果的客觀性、公正性并取得被審計單位理解和認同。具體可用會議和文件形式將通報初步結論并向被審單位并征求意見。

正式報告形成之前，要編制審計報告的征求意見稿，形成初步的結論。并一定與被審單位進行充分溝通，這樣才能保證正式報告的通過，也為整改的順利落實打下基礎。

（四）后續審計階段的溝通

后續審計是指審計機構為跟蹤被審計單位整改情況而進行的審查評價活動。相應的溝通活動是為檢查評價整改效果而進行的文件往來或實地考察，多以書面的方式進行。

綜上所述，溝通貫穿審計工作全過程，維持著審計機制的順暢運轉。如何才能做好審計溝通呢？下面就溝通的原則、技巧、和程序做簡單的介紹。

三、審計溝通的實務

（一）審計溝通的基本策略

1.堅持原則態度

溝通要按規則辦事，任何中間路線靈活處理的做法都是錯誤的。

2.秉承專業精神

審計人員應該嫻熟的運用制度，分析問題敏銳、判斷定性準確、輔導整改精準。

3.重視人格尊重

在任何情況下都要保持對人格的尊重，建立在尊重人格上的溝通，才能贏得配合與理解。

4.保持沉穩冷靜

溝通過程要控制情緒，示人以怯或輕易動怒都會陷入被動。

綜上所述，溝通的精髓就在于堅持原則、心存敬畏，秉承專業、以理服人，尊重人格、互相理解，沉穩應對、步步為營。在這其中原則是態度，專業是保障，尊重和沉穩是方法。

（二）審計溝通中的基本技巧

1.要注意傾聽

傾聽是指注意講話人說了什么，捕捉談話的意思。一旦開始談話就要保持警惕、專心和細心。具體有四個要點。

一是注意談話舉止。保持和藹的眼神接觸，身體前傾面向說話人，體現出謙虛的姿態。

二是注意談話感情。關注談話人語言之外的感情意味，這與談話內容一樣重要。

三是注意談話神態。用莊重和關注的神態會去調動講話人的積極性，鼓勵它講出更多的內容。

四是注意談話態度。不要因偏見影響對內容的理解。

2.關注敏感問題

一旦出現敏感問題，審計組組長必須及時向主管部門報告。對于敏感問題的處理，最佳方法是通過雙方都認可的渠道進行。

3.基調鮮明

審計進點會要明確審計基調，安撫不必要的擔心。進點會是關鍵溝通環節，如果出現問題，審計就不能順利開展。

（三）審計溝通的基本程序

1.訪談準備

（1）確定訪談目的

確定訪談目是指預先設想的訪談目標和結果。訪談目的一般可以分為：

①傳遞信息，了解情況;②聯絡感情，建立信任;③說服思想，推進項目等。

（2）了解被訪人的情況

獲取被訪談人的職務職責、工作內容、學識背景，性格特征和行事風格等信息，以保證訪談有的放矢。

（3）擬定訪談提綱

訪談提綱是訪談活動圍繞審計目的計劃保障，其內容包括問題清單、訪談策略、訪談方式等。提綱質量影響著訪談的主動權和質量。

（4）制定訪談工作流程

訪談工作流程包括訪談時間、地點、人員、順序、情景、注意事項、責任分工等。

2.現場訪談

（1）人場

為了表示尊重，審計人員要提前到達約定地點。被訪談人到后要主動起身、握手問好、邀請人座。訪談開始是可先聊一些題外話，營造輕松氣氛再切入正題。

（2）注重情感和肢體語言的運用

訪談對應注意聲音、語調、聲調、表情的控制，保持和諧的談話氛圍。肢體動作要恰當溫和，讓對方意識到的你的專注。

（3）控制訪談過程

訪談過程控制的核心是圍繞訪談目標，選擇傾聽、提問和緘默的時機，辨明態勢、調整策略，以理服人、不論輸贏。

（4）調動被訪談人的心理

要積極使用心理激勵的來緩和談話氣氛，激發談話愿望，使被訪談人樂于融入訪談中。

（5）關注非常現象

非常現象一定有非常原因，非常現象往往隱藏著更多的事實情況，搞清楚這些情況會帶來意想不到的收獲。遇到非常情況時要高度重視，用恰當的方法誘導被訪談人講出背后的原因和事實。

（6）訪談結束退場

好的開端是成功的一半。同時，好的結束則可能是另一個好的開端。因此，要重視訪談的結束和退場，要選擇恰當的退場時機，切不可在被訪談人還意猶未盡時結束訪談。訪談結束前要和被訪談人員再次確認訪談的內容，留下再次訪談的契機。

3.訪談總結

（1）形成訪談記錄

訪談結束后應立即整理記錄，避免遺忘。

（2）重要線索跟進

對發現的主要線索可提前核實和取證，以防證據滅失，必要時可再次開展針對性的訪談。

以上是作者參與國有企業領導入經濟責任審計所獲得的有關審計溝通的一點認識，其中有個人的感悟，也有制度的理解，還有他人經驗的借鑒，一并奉與讀者分享。由于水平有限，難免有不足之處，敬請讀者斧正。

參考文獻：

[1]鄭軍東，王晉，王利軍.內部審計溝通模型構建及應用分析——以陜西華泰為例[J].財會通訊，2018（34）：81-84.

[2]明香宇.淺談審計溝通的技巧[J].審計月刊，2018（10）：29.

[3]趙常慧.國有企業內部經濟責任審計淺議[J].財經界（學術版），2018（18）：107-108.

[4]劉洪甜.公路部門內部審計強化溝通的思考[J].交通財會，2018（7）：49-50.

作者簡介：

曹曦子，華北電力大學經濟與管理學院，北京。