政府會計制度下公立醫(yī)院固定資產(chǎn)折舊業(yè)務(wù)探究

摘要：2017年10月份財政部牽頭出臺了《政府會計制度》，并要求包括公立醫(yī)院在內(nèi)的所有行政事業(yè)單位從2019年1月開始執(zhí)行，《政府會計制度》的實施與公立醫(yī)院所執(zhí)行的醫(yī)院會計制度存在較大差異，因此對其會計核算產(chǎn)生了重大影響，其中固定資產(chǎn)折舊所受影響最大。基于此，本文結(jié)合政府會計制度與醫(yī)院會計制度中固定資產(chǎn)折舊業(yè)務(wù)的對比，總結(jié)了在政府會計制度下公立醫(yī)院固定資產(chǎn)計提折舊的主要難點，并在基礎(chǔ)上提出在政府會計制度下公立醫(yī)院完善固定資產(chǎn)折舊業(yè)務(wù)的對策，意在為加強醫(yī)院固定資產(chǎn)折舊的新舊制度銜接，完善固定資產(chǎn)管理提供參考。

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院;政府會計制度;固定資產(chǎn)折舊

一、引言

2016年7月《政府會計準則第3號一固定資產(chǎn)》頒布，2017年10月24日財政部牽頭出臺了《政府會計制度》，并要求自2019年1月1日起開始實施，新會計制度與醫(yī)院在應(yīng)用的醫(yī)院會計制度相比存在較大的差異，特別是固定資產(chǎn)的核算及其折舊的計提所受影響和發(fā)生變化最大。在此背景下，本文主要在參考政府會計制度和醫(yī)院會計制度的相關(guān)規(guī)定的前提下，通過對比，揭示公立醫(yī)院在政府會計制度下固定資產(chǎn)計提折舊存在的主要難點，并據(jù)此提出一些對策建議。

二、政府會計制度與醫(yī)院會計制度中固定資產(chǎn)折舊業(yè)務(wù)的對比

對比政府會計制度和2012年開始執(zhí)行的醫(yī)院會計制度可以發(fā)現(xiàn)，二者在固定資產(chǎn)折舊業(yè)務(wù)發(fā)生的變化主要體現(xiàn)在以下四個方面。

（一）固定資產(chǎn)的折舊計提時點存在差異

2012年醫(yī)院會計制度要求醫(yī)院對固定資產(chǎn)按月計提折舊，其中計提的時點是當月增加的固定資產(chǎn)和減少的固定資產(chǎn)都自下月開始和停止計提折舊，而在政府會計制度下，對于固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定主要是固定資產(chǎn)必須嚴格按月計提折舊，提足折舊仍可繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)不再計提折舊，而預(yù)先報廢的固定資產(chǎn)不需補提折舊。

（二）固定資產(chǎn)的折舊年限存在差異

對于固定資產(chǎn)的折舊年限規(guī)定，政府會計制度與醫(yī)院會計制度存在的一定的差異。對于醫(yī)療設(shè)備等固定資產(chǎn)在折舊年限方面二者沒有差異，因此醫(yī)院可延續(xù)舊制度對固定資產(chǎn)折舊計提，而對于計算機設(shè)備、家具和辦公設(shè)備這三類固定資產(chǎn)，二者的折舊年限存在差異，在醫(yī)院會計制度規(guī)定這三類固定資產(chǎn)的折舊年限為5年，但是在政府會計制度下，計算機設(shè)備和辦公設(shè)備折舊年限改為不低于6年，而家具類的折舊年限調(diào)整為不低于巧年。按照新舊會計制度銜接的規(guī)定，存在折舊年限差異的應(yīng)按照制度規(guī)定最低年限在新制度落實時調(diào)整，而不進行追溯調(diào)整，僅對未提足折舊固定資產(chǎn)補提一個月折舊。

（三）固定資產(chǎn)的折舊范圍分類存在差異

在醫(yī)院會計制度下，其固定資產(chǎn)劃分為專用設(shè)備、房屋和建筑物、一般設(shè)備和其他固定資產(chǎn)四類，但是在新制度下固定資產(chǎn)被劃分為專用設(shè)備、房屋和構(gòu)筑物、通用設(shè)備、家具用具及裝具，資產(chǎn)類別的劃分同時配其折舊年限也有了一定的調(diào)整，從而使得固定資產(chǎn)的折舊分類更為明細。

（四）固定資產(chǎn)折舊的會計科目設(shè)置變化較大

在醫(yī)院會計制度下，醫(yī)院固定資產(chǎn)每月在計提折舊時，其做如下會計分錄：“借：待沖基金、醫(yī)療業(yè)務(wù)成本、管理費用、其他支出貸：累計折舊”。在政府會計制度下，取消了待沖基金科目，在購進固定資產(chǎn)時進行財務(wù)會計和預(yù)算會計平行記賬，在月末對固定資產(chǎn)計提折舊時，做如下會計分錄：“借：業(yè)務(wù)活動費用、單位管理費用、經(jīng)營費用等貸：固定資產(chǎn)累計折舊”，不用進行預(yù)算會計的賬務(wù)處理。取消待沖基金科目，對于醫(yī)院來說可以有效杜絕部分醫(yī)院錯誤使用該科目、無法及時按規(guī)定對該科目進行沖銷的問題，從而使得核算能夠更真實地反映固定資產(chǎn)的狀況，提高決算報表數(shù)據(jù)的真實準確性。

三、政府會計制度下公立醫(yī)院固定資產(chǎn)計提折舊存在的主要難點

通過政府會計制度與醫(yī)院在用會計制度的對比可以看出，在實施政府會計制度使，醫(yī)院固定資產(chǎn)在折舊年限、折舊會計科目設(shè)置等方面發(fā)生了較大的變化，這將會給醫(yī)院固定資產(chǎn)計提折舊帶來兩方面的難點和障礙。

一是部分固定資產(chǎn)折舊年限的延長給醫(yī)院的固定資產(chǎn)計提折舊帶來了較大困難。如上文所述，《政府會計準則第3號一固定資產(chǎn)》的應(yīng)用指南對不同資產(chǎn)的折舊計提年限做出了調(diào)整與改變，雖然不用追溯調(diào)整，但是對醫(yī)院固定資產(chǎn)折舊的計提卻帶來了較大難題。究其原因，主要是因為公立醫(yī)院從總體上來說規(guī)模較大，其資產(chǎn)種類和使用狀況等數(shù)據(jù)信息較為龐雜，若沒有較為堅實的管理和核算基礎(chǔ)，那么在按照政府會計制度進行計提折舊時，將會存在較多的困難和障礙。

二是待沖基金科目的取消對醫(yī)院執(zhí)行政府會計制度的運營管理績效產(chǎn)生一定的不利影響。受醫(yī)院的管理體制的影響以及財務(wù)管理水平的局限性，當前部分公立醫(yī)院在使用待沖基金科目的過程中存在亂用財政資金、錯誤使用待沖基金以及不按規(guī)定及時沖銷待沖基金科目等現(xiàn)象，從而使得待沖基金的余額與實際存在不相符的問題，影響了醫(yī)院總體運營管理。按照規(guī)定，對于未及時沖減的待沖基金部分按款項來源及時調(diào)整至“累計盈余一財政項目盈余”或“累計盈余一科教盈余”科目。

四、在政府會計制度下公立醫(yī)院完善固定資產(chǎn)折舊業(yè)務(wù)的對策

從上文分析可以看到，政府會計制度的實施對公立醫(yī)院固定資產(chǎn)折舊的計提產(chǎn)生了較大影響，同時也帶來了一定的業(yè)務(wù)處理難點，目前仍處于實踐探索階段。鑒于此，筆者結(jié)合政府會計制度的相關(guān)內(nèi)容以及醫(yī)院固定資產(chǎn)管理的實際經(jīng)驗，建議從如下角度采取對策來完善在政府會計制度下公立醫(yī)院的固定資產(chǎn)折舊業(yè)務(wù)處理。

（一）進行固定資產(chǎn)清查，按照準則要求對固定資產(chǎn)進行類別重劃分，并對其折舊年限進行重新明確

結(jié)合政府會計制度的要求，公立醫(yī)院應(yīng)當對自身所擁有的全部固定資產(chǎn)進行一次大清查，對閑置不用的固定資產(chǎn)及時按照處置流程進行處置，對于在用的固定資產(chǎn)則要按照政府會計制度要求進行重新分類，并借鑒其他行政事業(yè)單位的經(jīng)驗，重新明確固定資產(chǎn)的使用年限。需要注意的是，在此過程中醫(yī)院可根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和實際使用情況，對于在制度允許的折舊年限范圍內(nèi)的資產(chǎn)，盡量選擇不變更折舊年限的方式，或者將同類別、同批、折舊年限相同的固定資產(chǎn)進行捆綁計提折舊，這樣不僅可以減輕財務(wù)人員的工作量，同時還能夠保持會計數(shù)據(jù)的穩(wěn)定性。

（二）強化公立醫(yī)院固定資產(chǎn)管理的信息化建設(shè)

公立醫(yī)院普遍存在固定資產(chǎn)種類多、數(shù)量龐大的特點，從而給固定資產(chǎn)管理及其計提折舊帶來了困難。在此筆者建議醫(yī)院可以參考當前的信息共享技術(shù)以及互聯(lián)網(wǎng)信息化的不斷發(fā)展，適應(yīng)智慧醫(yī)院的發(fā)展前景，通過建立數(shù)據(jù)庫、電子固定資產(chǎn)卡片，制作資產(chǎn)卡片的二維碼，利用掃碼槍進行固定資產(chǎn)盤點等方式，一次性將盤點信息錄人固定資產(chǎn)管理信息化平臺，實時更新，動態(tài)監(jiān)控，從而為固定資產(chǎn)折舊的準確、快速計提提供良好的信息化、智能化環(huán)境。

（三）借鑒企業(yè)的固定資產(chǎn)計提折舊的經(jīng)驗，結(jié)合固定資產(chǎn)類別選擇合理的固定資產(chǎn)折舊方法

雖然當前的政府會計制度對于固定資產(chǎn)折舊的計提方法并未做過多的明確規(guī)定，但是從政府會計制度改革的方向以及醫(yī)院固定資產(chǎn)折舊業(yè)務(wù)的管理需求來看，借鑒企業(yè)的固定資產(chǎn)計提折舊經(jīng)驗，結(jié)合固定資產(chǎn)的類別選擇固定資產(chǎn)折舊方法進行折舊計提具有一定的優(yōu)勢。例如對于房屋和辦公家具等耐用且低損耗的固定資產(chǎn)來說，可以采用直線法的折舊計提方法，而對于醫(yī)療專用設(shè)備以及電腦等會技術(shù)含量高或更新?lián)Q代較快的設(shè)備，則宜采用雙倍余額遞減法等方式加速折舊，將醫(yī)院的損失降至最低。

五、結(jié)束語

本文從政府會計制度與醫(yī)院會計制度的對比出發(fā)，探討了二者之間固定資產(chǎn)折舊相關(guān)內(nèi)容的差異以及醫(yī)院執(zhí)行政府會計制度在固定資產(chǎn)計提折舊方面存在的兩個難點，并在此基礎(chǔ)上提出了一些較為具體的應(yīng)對策略，以期能夠為醫(yī)院完善其固定資產(chǎn)折舊業(yè)務(wù)的管理提供有價值的參考。

參考文獻：

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[2]石琳琳.政府會計制度對公立醫(yī)院的影響——以固定資產(chǎn)為例[J].會計之友，2018（7）.

作者簡介：

張科，湖北省宜昌市中心人民醫(yī)院，湖北宜昌。