我國政府會計改革的“必經(jīng)之路”

張麗梅

摘 要：以深圳市龍崗區(qū)集中核算單位會計制度落地工作為實際案例，從三個方面闡述會計制度落地工作的“必經(jīng)之路”。

關(guān)鍵詞：新信息系統(tǒng);新舊制度銜接;轉(zhuǎn)換底稿的設(shè)置;日常賬務(wù)處理難點

一、政府會計改革的背景

2017年10月24日，為了適應(yīng)權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革需要，規(guī)范行政事業(yè)單位會計核算，提高會計信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國會計法》《中華人民共和國預(yù)算法》《政府會計準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》等法律法規(guī)，財政部制定印發(fā)了《政府會計制度――行政事業(yè)單位會計科目和報表》，自2019年1月1日施行。

二、政府會計改革的必經(jīng)之路

以深圳市龍崗區(qū)集中核算單位會計制度落地工作為實際案例，從三個方面闡述會計制度落地工作的“必經(jīng)之路”。

1.必須具備符合和支持改革發(fā)展的新信息系統(tǒng)

在大數(shù)據(jù)時代，任何改革都離不開先進(jìn)的信息系統(tǒng)支持。新政府會計制度實行“平行記賬”，若按照傳統(tǒng)的信息核算體系，分為收付實現(xiàn)制下一套賬務(wù)數(shù)據(jù)和權(quán)責(zé)發(fā)生制下一套賬務(wù)數(shù)據(jù)，與改革的精神“平行記賬”是不相符合的。龍崗區(qū)經(jīng)過多方調(diào)研、專家評審、集體決策后，果斷引入了新賬務(wù)系統(tǒng)。新系統(tǒng)要達(dá)到“平行記賬”“差異自動取數(shù)”資產(chǎn)信息自動對接等功能，并利用二維碼、掃描槍等技術(shù)手段實現(xiàn)信息溝通的高效性、及時性、準(zhǔn)確性。此次改革對信息化系統(tǒng)的要求有：一是提高數(shù)據(jù)輸入的準(zhǔn)確性。也就是說日常賬務(wù)的一些手工化工作盡量能通過系統(tǒng)來完成，減少人為出錯的可能性。二是提高智能化水平。增強賬務(wù)處理以及賬務(wù)稽查功能。三是提高數(shù)據(jù)的安全性。杜絕數(shù)據(jù)篡改或數(shù)據(jù)源丟失甚至失真的情況發(fā)生。

2.新舊制度銜接的完成

（1）期初財務(wù)會計――會計科目的轉(zhuǎn)換。科目轉(zhuǎn)換首先要按照制度的要求設(shè)置，同時也要兼顧單位實際業(yè)務(wù)情況，要能清楚地體現(xiàn)出單位的債權(quán)債務(wù)關(guān)系。以龍崗區(qū)某學(xué)校的部分轉(zhuǎn)換科目對照表為例，比如租賃保證金通過會計科目可明細(xì)到責(zé)任方。實操中，轉(zhuǎn)換底稿通過列示對照表，可以明確轉(zhuǎn)換的對應(yīng)關(guān)系，通過進(jìn)一步梳理會計科目，能達(dá)到順利完成期初會計科目的轉(zhuǎn)換工作。

（2）期初預(yù)算會計――會計科目的轉(zhuǎn)換。這是轉(zhuǎn)換工作的重點，也是難點。

一是資金結(jié)存的調(diào)整。會計科目“資金結(jié)存――銀行存款”應(yīng)依據(jù)單位的實際業(yè)務(wù)情況進(jìn)行一一調(diào)整。如針對“應(yīng)繳財政款”“其他應(yīng)付款――質(zhì)保金、押金”等會計科目的科目余額，應(yīng)對應(yīng)地調(diào)減資金結(jié)存;針對“其他應(yīng)收款――押金”等會計科目，調(diào)增資金結(jié)存。

二是結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的調(diào)整。首先要區(qū)分財政結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和非財政結(jié)轉(zhuǎn)余，再按照業(yè)務(wù)類型進(jìn)行分類處理。比如已經(jīng)計入預(yù)算支出尚未支付財政資金的金額;已經(jīng)支付財政資金尚未計入預(yù)算支出的金額;已經(jīng)計入預(yù)算支出尚未支付非財政補助專項資金的金額;已經(jīng)支付非財政補助專項資金尚未計入預(yù)算支出的金額等。

三是轉(zhuǎn)換底稿的設(shè)置。轉(zhuǎn)換底稿的設(shè)置是提高建賬速度的關(guān)鍵。轉(zhuǎn)換底稿的設(shè)置方法有：設(shè)置科目對照表;轉(zhuǎn)換底稿列示轉(zhuǎn)換前后項目編碼（考慮到新系統(tǒng)，編碼變化會較大）及項目名稱（一般變化不大）、功能科目（依據(jù)2019年的最新功能科目）轉(zhuǎn)換前后編碼及名稱，列示轉(zhuǎn)換前后會計科目的變化，列示數(shù)據(jù)變化的過程。以龍崗區(qū)某局的部分轉(zhuǎn)換底稿為例。

3.日常賬務(wù)處理難點

當(dāng)轉(zhuǎn)換工作完成后，擺在財務(wù)工作人員面前的日常賬務(wù)處理難點也會一一呈現(xiàn)出來。以龍崗區(qū)集中核算單位的日常業(yè)務(wù)為例，主要從三個方面細(xì)述。

（1）有關(guān)固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理。

一是固定資產(chǎn)的新購及入庫處理（略預(yù)算會計）。

例：2019年3月8日，事業(yè)單位預(yù)付固定資產(chǎn)購入費用90000元，款項通過單位零余額賬戶支付，且固定資產(chǎn)已驗收入庫。此筆業(yè)務(wù)的平行賬務(wù)處理有幾種爭議：第一種認(rèn)為，既然資產(chǎn)已經(jīng)入庫，賬務(wù)會計應(yīng)掛借方“固定資產(chǎn)”，貸方“零余額賬戶用款額度”。因為預(yù)付已經(jīng)變成了實質(zhì)上的付款，因而不用掛會計科目，但因為單據(jù)附件少了發(fā)票，實質(zhì)付款就少了附件要素，形成了付款內(nèi)控要素的缺失，顯然不掛預(yù)付賬款不適合。第二種認(rèn)為，賬務(wù)會計應(yīng)掛借方“預(yù)付賬款”，貸方“零余額賬戶用款額度”。固定資產(chǎn)暫不入庫。因為沒有發(fā)票，有可能不構(gòu)成實質(zhì)性的債權(quán)債務(wù)關(guān)系，待發(fā)票到達(dá)時，單位再入固定資產(chǎn)，沖預(yù)付賬款。第三種采取折中的方法，認(rèn)為賬務(wù)會計應(yīng)掛兩筆分錄，第一筆，借方“預(yù)付賬款”，貸方“零余額賬戶用款額度”;第二筆，借方“固定資產(chǎn)”，貸方“應(yīng)付賬款”。原因是固定資產(chǎn)入庫時，同時產(chǎn)生一項債務(wù)關(guān)系。筆者傾向于第三種方法。

二是以前年度產(chǎn)生的固定資產(chǎn)尾款在2019年通過單位零余額賬戶支付，且分兩種情況進(jìn)行具體分析。第一種情況，固定資產(chǎn)在2019年到達(dá)并驗收入庫，借方“固定資產(chǎn)”，貸方“零余額賬戶用款額度”，差額記貸方“以前年度盈余調(diào)整”或借方“單位管理費用”（或“業(yè)務(wù)活動費用”）。第二種情況，固定資產(chǎn)在2018年到達(dá)并驗收入庫，此筆業(yè)務(wù)的平行賬務(wù)處理有兩種爭議，第一種處理方法：借記“單位管理費用”（或“業(yè)務(wù)活動費用”）。貸記“零余額賬戶用款額度”。第二種處理方法：借記“以前年度盈余調(diào)整”或“累計盈余”，貸記“零余額賬戶用款額度”。筆者傾向于第二種方法。

三是無償調(diào)入或調(diào)出固定資產(chǎn)。需要特別強調(diào)的是政府會計單位無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，以成本價入賬。其成本按照調(diào)出方賬面價值加上相關(guān)稅費、運輸費等確定。實操中，無償調(diào)入的固定資產(chǎn)按照原值錄固定資產(chǎn)卡片，調(diào)整取得時間，補提折舊及攤銷。

四是分期付款購入固定資產(chǎn)。有個別行政事業(yè)單位，先付一部分款項給購買方（且非在建工程），后再付尾款，取得固定資產(chǎn)并入庫。參照企業(yè)的賬務(wù)處理方式，借“預(yù)付賬款”貸方“零余額賬戶用款額度”等。

（2）以前年度的往來款項調(diào)整和沖賬的賬務(wù)處理。一是以前年度的往來款項掛錯金額，并于2019年1月份調(diào)整。財務(wù)會計可通過“以前年度盈余調(diào)整”這個會計科目來進(jìn)行往來款項的調(diào)整。同時，也要依據(jù)期初建賬的實際情況調(diào)整預(yù)算會計。二是往來款項的沖賬。一般情況下，往來款項的沖賬只涉及財務(wù)會計。有一種情況要特別注意，那就是期初建賬時有調(diào)整過結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的，預(yù)算會計就有可能要同時進(jìn)行調(diào)整。

（3）權(quán)責(zé)發(fā)生制下合同掛賬的賬務(wù)處理。實操中有不少財務(wù)工作者認(rèn)為，既然是實施權(quán)責(zé)發(fā)生制下的會計核算，只要合同未一次性付清，就必須掛賬。這里要強調(diào)的是，應(yīng)從會計核算的八大基本原理去理解權(quán)與責(zé)的關(guān)系，當(dāng)然也應(yīng)該根據(jù)單位的實際業(yè)務(wù)情況來入賬，否則會出現(xiàn)虛增資產(chǎn)與負(fù)債的情況。這就與會計核算原則“實質(zhì)重于形式”“相關(guān)性”等相違背了。總之，合同掛賬與否，要從實際出發(fā)，在不違反會計準(zhǔn)則的情況下去處理。

參考文獻(xiàn)

1.王晨明，周欣 政府會計實務(wù)及案例解析.立信會計出版社，2018.

2.武月華，李衛(wèi)超 .政府會計準(zhǔn)則與制度解讀 行政事業(yè)單位會計核算實務(wù).人民郵電出版社，2019.

3.汪謙.政府會計基本理論與操作實務(wù).中國商業(yè)出版社，2018.（責(zé)任編輯：劉海琳）