住房公積金財務管理“兩個辦法”修訂之淺見

張友

摘要：目前適用于住房公積金財務會計管理的兩個辦法均于20多年前發布，隨著全國住房公積金業務迅猛發展，住房公積金歸集和貸款規模不斷擴大，以及我國市場經濟環境深刻的變化，無論從住房公積金行業發展現狀還是從提高住房公積金抵抗風險能力來說，都不能適應當前住房公積金財務管理的需要，甚至導致會計信息的失真，所以修改和完善住房公積金財務管理“兩個辦法”迫在眉睫，筆者試圖從修改涉及“兩個辦法”法律地位和主體定位以及具體財務管理制度方面進行闡述，發表幾點看法，以供相關人員參考。

關鍵詞：住房公積金;財務管理;修訂;研究

1995年全國實行住房公積金制度以來，隨著我國房地產市場的快速發展，住房公積金業務發展也得到了長足的進步，根據住建部發布2017年度住房公積金公報，截至2017年12月底，全國住房公積金歸集余額達5.16萬億，發放住房公積金個人貸款4.5萬億。住房公積金在改善廣大繳存職工居住條件，滿足資金需求，提供低息貸款，減輕債務負擔發揮重大作用，也越來越受到廣大干部職工的認可，但目前適用于住房公積金財務管理和會計核算的相關制度都是沿用國家財政部于1999年11月發布《住房公積金會計核算辦法》財會字（1999）1145號，2000年2月發布了《住房公積金財務管理辦法》財綜字（2000）110號（以下簡稱“兩個辦法”），這“兩個辦法”對住房公積金業務處于初始階段，指導各地住房公積金管理中心組織會計核算，理順住房公積金財務關系，規范住房公積金管理中心財務行為，保障住房公積金繳存者合法權益發揮重要作用，但隨著各地住房公積金的業務發展，房地產市場的變化，以及社會經濟環境的深刻變革，這“兩個辦法”始終沒有得到修改和完善，也越來越不適應住房公積金財務會計核算的需要，甚至有的方面造成當前會計信息失真，使社會各界很難通過管理中心財務會計資料掌握資金運行全面狀況，也與全國龐大資金量和貸款量不相稱。因此，筆者作為長期在一線進行住房公積金財務會計管理工作者，加強對住房公積金會計核算探討和研究，具有重要的現實意義。本文即圍繞如何修改完善住房公積金會計核算辦法及財務管理進行了分析和探討，具體內容如下：

一、提高住房公積金“兩個辦法”的法律地位

1995年全國住房公積金制度剛剛建立時期，由于受當時住房公積金政策推動進展緩慢，單位和職工對住房公積金認可度不高等因素的制約，歸集住房公積金的規模普遍較小，財政部也未發布具體的會計核算辦法，各地管理中心都自行組織會計核算，自行設立會計科目和報表，隨著1999年3月《住房公積金管理條例》的頒布，財政部同年11月發布《住房公積金會計核算辦法》和《住房公積金財務管理辦法》，但截至筆者發稿時2019年，已過去近20年，一直沿用過去的“兩個辦法”，從沒有得到全面整體修改和完善，與目前住房公積金的規模和社會影響力不能匹配，也制約住房公積金業務的發展，因此筆者建議財政部盡快組織實施“兩個辦法”的修改，并提高其法律地位，由辦法提高到制度，提高“兩個辦法”法律約束力的層次，以規范住房公積金會計核算，強化住房公積金財務管理為目的，與當前住房公積金管理的資金規模和社會影響力相適應。

二、改變住房公積金貸款風險準備提取辦法

目前，各地住房公積金管理中心提取貸款準備依據財政部《住房公積金財務管理辦法》規定，按照報告期貸款余額的不低于1%或當年增值收益的60%提取，從實踐來看，管理中心這兩種辦法都在采用，同時也有部分省市財政部門要求管理中心提足住房公積金貸款余額的1%就不再提取，當時財政部發布這樣規定，中心普遍貸款規模較小，資金大量結余，適用上述兩種方法提取問題不大，但截至 2017年底住房公積金貸款余額4.5萬億，規模巨大，隨著借款人群覆蓋面逐漸加大，特別是開辦異地貸款和自由職業者納入后，有可能造成貸款損失風險加大，目前適用的兩種提取方法這提取的貸款風險準備要么超額提取，要么提取額度偏小;提取較多的造成資金閑置浪費，提取過少出現呆賬壞賬不能覆蓋，造成風險，建議按照金融企業通行做法，依據人民銀行發布的《貸款損失計提準備指引》的標準，由管理中心在報告期內，按照借款人逾期天數將貸款進行分類，分別計提貸款風險準備，與個人貸款逾期狀況掛鉤采用不同比率提取，提取額度更為合理，也能更好地增強管理中心抵御風險能力。

三、增加編制發布住房公積金現金流量表

1999年發布《住房公積金財務核算辦法》要求各管理中心需要編制的會計報表主要有“資產負債表”、“增值收益表”和“增值收益分配表”三張報表和資產負債表附注組成報表體系，但隨著住房公積金業務的發展，住房公積金貸款規模迅猛增長，許多管理中心都面臨資金壓力，特別房地產市場火爆的熱點城市，不少管理中心都通過向金融機構融資方式發放個人貸款，流動性矛盾日益突出，2017年底個人貸款存貸比超過90%有9個省或自治區，超過100%有三個省或自治區，住房公積金資金緊張狀況可見一斑，所以編制現金流量表勢在必行，編制現金流量表的目的在于提供會計報告期間的現金收入和支出信息，以反映管理中心現金周轉的時間、金額及原因等情況，其公式可表述為：“當期現金凈增加額=歸集提取現金凈流量+貸款運用現金凈流量+籌資現金凈流量”，并向社會公開發布。可以通過此表直觀了解住房公積金資金變動狀況，對資金流動性有個全面了解，對管理中心運行健康狀況作出更加全面合理的評價。

四、增設會計科目和修改會計報表欄目

對現行的《住房公積金核算辦法》重新編寫，明確相關財務核算制度，對原有會計科目進行重新分類，有的科目賦予新的核算內容，根據當前住房公積金業務發展狀況，建議增設新的會計科目，并修改會計報表欄目。

1.鑒于不少管理中心從金融機構融資，且期限長短不一，建議增設“短期借款”和“長期借款”科目，分別核算中短期借款增減變化情況。

2.增加“財務費用”科目。核算管理中心支付給金融機構貸款利息和公轉商貸款貼息情況，按期按照合同約定的利率計提，支付減少財務費用，并設立明細科目核算“金融機構融資利息支出”和“公轉商補貼利息支出”。同時在“應付利息”科目增加二級科目“應付金融機構融資利息”和“應付公轉商補貼利息”。

3.增加“抵債資產”科目，用以核算因借款人不能按期還款，管理中心依法行使債權或擔保物權而受償于債務人、擔保人或第三人的實物資產或財產權利抵債的各類資產。

4.為與金融企業會計制度接軌，把“貸款風險準備”科目，修改為“貸款損失準備”。

并根據上述增加和修改的科目內容，分別調整“資產負債表”和“增值收益表”相關欄目。

五、修改住房公積金“兩個辦法”要融入現代財務管理理念

住房公積金經過20多年發展，按照1999年頒布的《住房公積金管理條例》規定，管理中心是不以盈利為目的的事業單位，“兩個辦法”的出臺，基本是圍繞管理中心這個定位來組織進行住房公積金會計核算和財務管理，但隨著住房公積金的快速發展和社會治理環境的變化，“兩個辦法”在對推進管理中心體制改革，促進產權明晰、權責明確、政事分開還難以發揮作用，所以“兩個辦法”必須在《住房公積金管理條例》修改出臺后，明確管理中心主體地位下，以建立產權明晰為目的，定位于住房公積金財務技術規范，回歸住房公積金財務管理本質，著眼于“管理未來、控制現在”，把內部控制和管理會計等現代財務管理理念融入到新的財務管理辦法中去，特別是現金流量、業務管理、信息管理和資金運營等內容，對于提升管理中心財務管理水平、提高財務報表質量具有十分重要意義。

六、結語

綜上所述，隨著社會住房公積金業務的發展，作為住房公積金業務主管部門、財政部以及管理中心財務人員必須全面提高對住房公積金財務會計重視和關注，重點從加強住房公積金財務會計信息質量和提高住房公積金內部控制管理水平入手，加快涉及住房公積金財務的“兩個辦法”修改和完善，從而保障住房公積金事業健康快速發展，避免由于財務管理不規范造成資金管理出現重大問題的發生，以適應經濟新常態下社會主義市場經濟建設的需要。