國有企業(yè)內(nèi)部控制的精細化與財務(wù)核算體系構(gòu)建

盧煥芝

摘要：隨著經(jīng)濟體制的深化改革，國有企業(yè)在內(nèi)部控制方面暴露出了很多問題，對國企競爭力的提升具有非常不利的影響。因此，國企需要引進先進管理理念，從具體工作中加強內(nèi)部控制。而精細化管理理念就是當(dāng)前運用比較廣泛，效果比較顯著的管理理念，國企可以在財務(wù)核算體系的構(gòu)建方面引進該理念，構(gòu)建更加完善的財務(wù)核算體系，提升國企的內(nèi)控水平，增強國企的市場競爭力。精細化財務(wù)體系的構(gòu)建要堅持以人為本的原則，不斷創(chuàng)新管理方式，提高工作人員的專業(yè)素質(zhì)，使財務(wù)核算體系在國企內(nèi)部控制中發(fā)揮重要作用。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè);內(nèi)部控制;精細化;財務(wù)核算

一、精細化管理與財務(wù)內(nèi)部控制體系概述

（一）精細化管理

精細化管理是企業(yè)將內(nèi)部各種要素聯(lián)系起來，對其進行管理，使其實現(xiàn)統(tǒng)籌管理的一種先進管理思想。精細化管理要激活企業(yè)所有要素，建立各種管理機制，并使所有工作人員積極的投入到企業(yè)的管理中，使企業(yè)的所有資源得到優(yōu)化配置，提高整體工作效率。精細化管理以建立規(guī)范的業(yè)務(wù)流程為基礎(chǔ)，并隨著內(nèi)外部環(huán)境的變化，不斷完善管理流程[1]。精細化管理的一個重要方向就是財務(wù)管理，企業(yè)可以通過直觀的財務(wù)數(shù)據(jù)了解企業(yè)的具體發(fā)展情況。同時，精細化管理通過精確的數(shù)據(jù)對企業(yè)的財務(wù)狀況進行量化分析，使管理者能夠詳細的了解企業(yè)的成本、利潤等各方面的具體情況。

（二）財務(wù)內(nèi)部控制體系

財務(wù)內(nèi)部控制體系是企業(yè)為了更好的管控企業(yè)的經(jīng)濟活動，制定的一項專門的約束管理體系。它的主要目標(biāo)是強化對企業(yè)財務(wù)狀況的管理，通過加強各環(huán)節(jié)的財務(wù)管理，建立有效的管理體系，提升財務(wù)管理效率，降低財務(wù)風(fēng)險與成本支出。隨著經(jīng)濟的發(fā)展與企業(yè)實際情況的轉(zhuǎn)變，企業(yè)需要不斷引進先進的理念與技術(shù)，完善財務(wù)內(nèi)部控制體系。國企財務(wù)內(nèi)部控制的精細化管理可以為企業(yè)經(jīng)營活動的效率提升提供基礎(chǔ)性的保障。

二、當(dāng)前國有企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制的現(xiàn)狀

當(dāng)前很多國有企業(yè)的內(nèi)部控制已經(jīng)跟不上體制改革與企業(yè)發(fā)展的要求，國有企業(yè)在內(nèi)部控制方面暴露出的問題也越來越多，如果不能有效解決這些問題，將會嚴(yán)重阻礙國企的發(fā)展。其一，國企的經(jīng)營指標(biāo)存在不準(zhǔn)確問題，給企業(yè)成本、收入等預(yù)算的編制造成影響;其二，在收入結(jié)算方面沒有明確應(yīng)收的底線，企業(yè)各部門都沒有業(yè)務(wù)壓力，導(dǎo)致很多部門與工作人員產(chǎn)生懈怠心理;其三，上級企業(yè)在為下屬企業(yè)下達經(jīng)營目標(biāo)時沒有客觀的分析實際情況，導(dǎo)致預(yù)算指標(biāo)缺乏科學(xué)性與合理性，不利于下屬企業(yè)的執(zhí)行;其四，一些國企的審計監(jiān)督機制缺乏或者不完善，還有一些企業(yè)的內(nèi)部審計把重點放在會計賬目審核上，卻忽略了對財務(wù)內(nèi)部控制制度的評價。同時，企業(yè)對各部門與所有員工的工作評價也不到位;其五，資金管理不到位。資金管理是財務(wù)管理的核心，如果對該項內(nèi)容管理不到位，就會影響財務(wù)收支的平衡。

三、構(gòu)建精細化財務(wù)核算體系的策略

隨著我國經(jīng)濟全球化趨勢的發(fā)展，我國很多企業(yè)都借鑒了國外的先進管理經(jīng)驗，在財務(wù)核算方面，我國國有企業(yè)采用了主輔分離的方式，對國企財務(wù)管理具有重要意義。同時，精細化管理思想的引入也使國企內(nèi)部控制的質(zhì)量不斷提升。基于此，國企可以結(jié)合財務(wù)核算與精細管理構(gòu)建精細化的財務(wù)核算體系，進一步提升國企的管理水平。

（一）加強精細化管理考核工作

精細化財務(wù)考核體系的建立需要在嚴(yán)密考核的基礎(chǔ)上進行，因此，國企要首先建立考核平臺，把考核工作的制度與流程規(guī)范化。考核平臺建立需要設(shè)置具體目標(biāo)，而這些目標(biāo)之間的聯(lián)系又比較密切，如果一項目標(biāo)出現(xiàn)問題，其他目標(biāo)也會受到影響。考核目標(biāo)的建立對具體財務(wù)指標(biāo)的量化、規(guī)范化與標(biāo)準(zhǔn)化具有指導(dǎo)作用，這也是精細化管理的重要體現(xiàn)[2]。同時，國企還要利用管理會計工具，建立管理會計的具體運用體系。管理會計可以通過企業(yè)當(dāng)前與過去的經(jīng)營發(fā)展情況分析，為企業(yè)的發(fā)展提供預(yù)測參考，對企業(yè)未來發(fā)展目標(biāo)的制定具有重要意義。在具體的預(yù)測工作中企業(yè)可以把定性分析與定量分析結(jié)合在一起，使分析結(jié)果更加客觀準(zhǔn)確。管理會計存在于企業(yè)日常的業(yè)務(wù)與經(jīng)濟往來中，需要企業(yè)所有部門和員工以負(fù)責(zé)的態(tài)度運用管理會計。管理會計工具在國企財務(wù)數(shù)據(jù)分析方面的作用非常明顯，在應(yīng)用時，主要對國企的績效評價、經(jīng)營管理、風(fēng)險管理等具體方面發(fā)揮作用。另外，企業(yè)還可以引入戰(zhàn)略會計、戰(zhàn)略成本分析等工具，對企業(yè)的成本進行控制。

（二）預(yù)算管理體系

預(yù)算管理是企業(yè)內(nèi)部控制的重要方式，是企業(yè)綜合管控企業(yè)各單位、各部門的各種資源，并根據(jù)各單位、各部門的實際需求，進行資源的統(tǒng)一協(xié)調(diào)與調(diào)配，使國企資源實現(xiàn)優(yōu)化配置。在國企中，企業(yè)集團需要根據(jù)內(nèi)外部實際情況與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略編制科學(xué)的預(yù)算方案，并把各下屬單位的預(yù)算目標(biāo)通報給下屬單位，督促其積極完成目標(biāo)。在各單位執(zhí)行的過程中，企業(yè)集團的相關(guān)部門要對下屬單位的執(zhí)行過程進行動態(tài)化的全面監(jiān)控[3]。而下屬單位也按照這些流程為具體的單位與部門制定預(yù)算方案，層層分解目標(biāo)，盡量把工作目標(biāo)分解到個人，并在執(zhí)行的過程中進行全面監(jiān)控。這種預(yù)算管理方式經(jīng)過不斷完善與規(guī)范就會形成有效的預(yù)算管理體系。

（三）核算管理體系

國有企業(yè)的核算方式是集中式的，其核算管理體系一般分為三級。第一級核算單位為部門，第二級為部門核算，第三級為班組。部門一般指財務(wù)部，財務(wù)部的財務(wù)科就是財務(wù)核算的主要單位，它的核算主體為部門的經(jīng)營成果。財務(wù)科的工作內(nèi)容比較繁重，它在核算部門成果時還要通過財務(wù)軟件進行各種分類核算。部門核算是企業(yè)集團總部的部門，通過向下屬單位派駐財務(wù)人員，對其核算部門的成果進行核算。這樣集團總部可以有效的掌控下屬單位的財務(wù)狀況。同時，在月初部門的財務(wù)會計會與部門的財務(wù)部進行核算結(jié)果對賬，并與預(yù)算方案進行對比，再向上級管理部門報告分析結(jié)果。另外，各部門的考核以及企業(yè)的整體工作考核也需要參考該財務(wù)報告。第三級的班組核算是由各班組的統(tǒng)計員進行，核算的主要對象有材料物資、月收入、費用消耗等。得出統(tǒng)計結(jié)果后，要在月末向部門報告，而部門在分析核算結(jié)果后，依據(jù)該結(jié)果對班組的經(jīng)營情況進行考核評估。

（四）對標(biāo)體系

對標(biāo)體系也是國企精細化財務(wù)管理體系的重要內(nèi)容，它的構(gòu)建也是三級的。第一級對標(biāo)為國有企業(yè)和同行業(yè)先進水平;第二級對標(biāo)是部門之間的;第三級對標(biāo)是部門所屬單位內(nèi)部的對標(biāo)。以A國有供電公司為例，分公司首先確定對標(biāo)的項目和標(biāo)值，而下屬單位選定自己的對標(biāo)項目與標(biāo)值，并設(shè)定單位內(nèi)部和收費員的對標(biāo)項目與標(biāo)值，而三級對標(biāo)項目與標(biāo)值就可以確定到各班組與臺區(qū)電工。

（五）提高財務(wù)人員素質(zhì)

財務(wù)人員的綜合素質(zhì)對財務(wù)核算體系的構(gòu)建與執(zhí)行也具有重要影響。財務(wù)人員不僅需要財務(wù)與會計方面的專業(yè)素質(zhì)，還要具備管理與內(nèi)部控制方面的專業(yè)素質(zhì)。只有工作人員綜合素質(zhì)不斷提高，財務(wù)人員才會具備全局意識，才能從自身的工作中更好的執(zhí)行國企的內(nèi)部控制措施。國企要在企業(yè)的大小會議中不斷向財務(wù)人員強調(diào)自身的職責(zé)，讓財務(wù)人員時刻牢記自身的權(quán)利與責(zé)任。而財務(wù)人員自身也要不斷學(xué)習(xí)新的財務(wù)知識與財務(wù)軟件，樹立終身學(xué)習(xí)的理念，不斷提升自身的專業(yè)，使國企的財務(wù)管理水平不斷提升。

四、結(jié)束語

內(nèi)部控制是企業(yè)提升管理水平的重要方式，它的主要控制對象有企業(yè)的財務(wù)、資產(chǎn)、經(jīng)營活動等。其中，財務(wù)管理是一項重要的控制內(nèi)容，而財務(wù)管理又與企業(yè)的經(jīng)濟活動緊密聯(lián)系在一起，所以，加強財務(wù)管理對國企內(nèi)部控制具有重要意義。當(dāng)前，精細化的管理思想已經(jīng)在國企中廣泛應(yīng)用，國企可以應(yīng)用精細化管理思想構(gòu)建財務(wù)核算體系，加強財務(wù)管理，進而提升內(nèi)部控制水平。

參考文獻：

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