金融企業會計風險防控之策略

李麗

[摘要]在現代市場經濟中，金融是配置社會資金、調劑資金余缺、提高資金使用效率的重要樞紐。金融即為資金的融通，高效率的資金運轉，可為經濟發展提供原動力，是促進經濟快速發展不可或缺的中間環節。金融企業是經營貨幣信用業務的特殊企業，它不僅指傳統的商業銀行，還包含其他非銀行金融機構，在社會進步及經濟發展中有不可替代的作用。因此金融企業會計作為給金融企業的利害關系人提供決策所需財務相關信息的信息系統，要保證所提供信息的真實、準確、客觀、完整，這樣才能保證信息使用者做出判斷的依據是可靠的，其重要性可見一斑。金融企業會計對風險的防控能力，決定著金融市場整體的運作效率。金融企業會計的風險近年來日益復雜、多元，其中主觀原因與客觀原因都存在。已不能僅從單一的層面去分析解決。本文主要對金融企業會計在發展過程中所面臨的風險進行分析，并結合實際探究金融企業會計風險的防范控制措施，以此有效降低金融企業的財務風險。更好地促進金融企業的進一步發展，逐步完善我國金融市場體系。

[關鍵詞]金融企業;會計風險

[中圖分類號]F830[文獻標志碼]A[文章編號]1000-8284（2019）04-0099-06

近年來，中國經濟高質量發展，在各個領域均有所突破。金融企業的快速發展過程中會面臨諸多的風險，其中財務會計風險較為突出，帶來的危害巨大，應予以充分重視。金融企業應正視風險的存在，以審慎的態度面對財務風險，才能有效地化解財務風險。如果對其風險控制不當將直接影響金融企業的生存和發展，進而影響我國經濟的運行[1]。因此，面對當前中國經濟充滿未知的外部環境，對頻繁出現的金融企業會計風險問題進行有效地防范具有實質性意義，成為當前金融企業發展亟須解決的重要問題。

一、 文獻回顧

（一）金融企業會計風險防范的重要性

隨著近年來金融企業會計風險的頻繁出現，金融企業會計風險呈現多樣化、擴大化、持續化的特點，風險案件頻發、大案要案不斷。國內學者對金融企業會計風險的重視程度逐漸加大，很多學者在文章中強調了對金融企業會計風險進行防范的重要性。如劉艷平認為，金融企業會計是金融管理工作中的重要內容，對金融企業的健康發展有著重要作用。企業的會計素質提高，經濟管理工作就會提升，對經濟發展具有促進作用。因此對于會計風險要具備快速識別的能力，從企業運行的實際出發，采取相應的措施解決，推進金融安全穩定地運行。許乃文認為，現如今，我國金融大環境與經濟社會的發展息息相關，金融企業中會計是其中的重要內容。張巧麗認為，從金融會計的角度來看，金融風險的工作必須得到重視，如果發生風險危機，便不利于企業與金融運行的穩定。由此可見，業界對于金融企業會計風險防范的重要性是能夠達成共識的。

（二）金融企業會計風險的成因

目前，金融界對于金融企業會計風險成因的認知較為一致，認為主要是以下幾個方面導致了當前金融企業會計風險的激增。首先是對于金融企業會計風險的防范和內控工作不夠重視，如許乃文通過大量的調研實踐得出，正是由于金融企業的管理者對金融企業會計風險不予重視，忽視企業的內控，才導致出現了一系列監守自盜的行為。現實的情況也能很好地印證這一理論。通過統計最近幾年出現的大小金融企業的歷次會計風險數據，不難發現，每次金融企業會計風險的出現，都伴隨著管理者主觀上對會計風險防范的疏忽及企業內部內控的缺失。其次是同行之間的惡性競爭導致風險的出現。馮鑫源、仇嫻大量查閱金融企業年報資料，發現很多金融機構為了突出自己的經營成果，違反《企業會計準則》《公司法》《證券法》的規定，在會計信息上做文章。致使會計信息不真實、不完整、不準確，從而帶來了較大的企業會計風險。最后是成本風險，金融企業在一個會計期間的經營成果，在收入的基礎上我們要考慮期間的各種費用和成本。如計永嘉通過對金融企業中的商業銀行進行研究得出，為了增加吸儲能力，商業銀行盲目新增網點，擅自提高存款利率，未授權新增業務等造成商業銀行會計風險急劇增加。除此之外，還有財務成本核算不合理的風險、信息失真誤導帶來的風險、聯行失誤的風險、外匯匯率變動的風險、人員方面的風險、現代化技術應用不足風險等諸多原因。

（三）風險解決路徑方面

利率是金融市場的關鍵詞，利率決定著企業籌融資的成本及收益，在會計風險防控方面也起著重要作用。如鄭永超經過分析利率對商業銀行的存貸業務盈利的影響，得出金融企業會計的風險之一為由于利率變動導致貨幣供需變化，具備一定的風險性。因此我們要對利率的計算方式進行改革，推行利率市場化。國內很多學者提出，市場監督機制的缺失是導致金融企業會計風險的重要原因，加強市場監督機制對市場投融資業務進行規范勢在必行。如王子梁認為要保障金融市場的穩定性，防范未知風險的出現，加大金融市場監管力度是首要任務。互聯網現代化技術在金融領域的應用不足，是導致金融企業會計風險的又一風險點。如胡子慧認為在當前的網絡信息時代，想要化解會計工作效率低，會計信息質量不高的風險，就要從指導、培訓、學習、考試等方面入手，確保金融會計電算化的整體管理水平的提升。候學剛通過對相關從業人員的分析得出，加強對會計電算化人員的培訓，能夠提升會計工作的效率，保證會計信息的質量，在初期避免會計風險的出現。

二、金融企業會計風險理論分析

隨著我國全面改革的進一步深化，在諸多領域的改革進程都在加快。如何緊跟改革的步伐，積極應對市場的變化是金融企業發展的首要課題。因此必須充分重視金融企業會計風險的防范，把防范風險作為我們當前開展工作的出發點和落腳點。金融企業會計是為決策者提供決策有用信息的信息系統，是指以貨幣資金作為主要的核算手段，采用金融企業會計特有的會計計量核算評估方法。金融企業的主營業務是貨幣和信用業務，其中商業銀行的主營業務是經營貨幣存放業務，特殊的核算對象，決定了金融企業會計相較于其他的行業會計而言，有著諸多的不同點，具體如下：

（一） 核算內容的社會性

金融企業的會計核算除了核算其本身的業務活動，更要反映國民經濟中各部門、各企業的資金活動情況。因此，金融企業會計綜合反映了社會宏觀經濟活動的情況，具有更廣泛的社會性。金融企業會計人員在辦理業務的過程中與其他金融機構產生業務往來。其中包括商業性金融機構與中央銀行（中國人民銀行）的日常往來款項的匯劃、結轉，如法存的繳納會依據央行所發布的經濟數據對發存進行調整。這其中對大型金融機構與中小型金融機構分別提出了不同的要求。這也要求我們要建立嚴密的內部監控機制，如收付款符合制度、雙人臨柜制度、貸款的審貸分離制度和貸款三查制度等[2]。由于金融企業是關系著國計民生的重要行業，宏觀性的特點明顯，因此必須建立審慎的金融企業會計風險防范體系。

（二）會計核算過程、業務處理過程和風險防范過程具有一致性

金融企業的會計部門處于業務活動的第一線，每一筆經濟業務的發生都必須通過會計人員來進行記錄、核實和計算，過程中既處理了業務，如依據審核無誤的原始憑證登記記賬憑證，依據記賬憑證來編制會計報表，又進行了基本的會計核算，也就是業務活動和會計核算的統一性。一致性還體現在監督和服務的雙重性，在業務辦理的過程中既要為客戶提供優質服務，又要進行實時的監督，如賬戶的設立是否合理、單位的四大賬戶是否按功能使用、協助相關部門凍結存款賬戶、對反洗錢進行監管等等。當業務活動完成時，會計核算工作也基本完成了，風險的防范可以通過在處理過程中建立更加審慎的制度來完成。

（三）金融企業風險的隱蔽性及周期性

金融企業在日常業務的核算中，風險的未知行、不確定性、復雜性及風險控制人員技術不足、對風險認識不夠，都將導致風險被掩蓋，使得風險具有隱蔽性，金融企業除了我們熟知的狹義的金融企業即商業銀行外，還有廣義的金融企業，也就是保險、典當、證券、資產管理、期貨等金融企業，這些企業所面臨的各自的風險是不同的[3]。風險的多元化使得風險具有隱蔽性。企業金融會計的風險所在周期性特點方面比較明顯，主要是企業的運營過程中，很多都有自身的生產周期及會計區間，如期貨公司的周期為某一期貨合約的交割周期，保險公司的周期為保險合同的存續期間，因此相對應的風險也呈現出周期性的特點。

（四）風險具有多變性

我國金融企業的組織框架是以央行為領導核心，以商業銀行為主體，附之以政策性銀行和非銀行金融機構。雖然廣義的金融企業涵蓋面較多，但均以經營貨幣業務為主，容易受到宏微觀、供需、基本面、國際外盤環境等多重影響[4]。金融企業會計對國民經濟的特殊作用和金融企業業務的特殊性使得金融企業會計在日常核算過程中，具有更多的未知性、多變性、善變性。多數風險的發生都呈現出偶然性、隨機性的特點，是沒有規律且不可預知的，例如在商業的傳統業務存貸業務中，就面臨著諸多由于政策調整所帶來的風險。如在貸款損失準備提取的工作中，就出現過由于財政部金融司下發文件的變更、提取準備金金額調整的問題。因此在商業的主營業務貸款業務中，就建立了審慎的貸款損失準備制度，以便更好的防范金融企業在經營過程中面臨的風險。金融企業在業務辦理過程中出現的由于政策調整而出現的風險較為頻繁，應引起我們的注意。

（五）提供會計數據資料的及時性

提供的會計信息數據及時準確是會計信息的基本質量要求。我國金融機構的組織體系框架是以中央銀行為領導核心，以商業性銀行為主體，輔之以政策性銀行與非銀行金融機構。其中對商業銀行會計信息的質量要求外，還有可靠性、相關性、可比性、明晰性、謹慎性、重要性原則。在經濟快速發展的今天對信息的實效性要求極高，也只有所提供的會計數據資料是及時的才能為會計信息的使用者提供決策有用的信息，才能為決策者使用者做出正確的預測和判斷提供依據，及時性是有效性的前提條件。以商業銀行為例，銀行的主營業務即貨幣信用業務，是經營貨幣存放業務的經濟機構，低息吸儲、高息放貸是商業銀行的主要贏利點。由于它的經營對象本身就是貨幣，業務活動所引起的直接后果即款項的匯劃、資金的劃撥所表現出來的即貨幣資金的增減變動，因而金融企業會計對信息的及時性有較高要求[5]。

三、金融企業會計風險點識別

（一）內控系統建設不完善

金融企業會計部門是金融企業的核心部門，日常業務辦理的各階段都離不開會計的核算，核算工作是金融企業開展各項業務工作的起點。金融企業的財務狀況和經營成果、一定周期內新型金融產品的推出、宏觀貨幣政策工具作用的發揮等，都需要通過會計核算反映。內部控制體系的不健全主要表現在四個方面：一是缺乏有效的監督手段，內部審計作為內控的一種主要手段，其獨立性不夠、工作人員對內部審計的職能理解存在偏差。二是缺乏對內控的清醒認識，仍然按照傳統的觀念和方式進行管理，或者只對企業經營過程中的某幾個環節進行管理，沒有全面、系統、合理、科學的內控系統。三是會計人員缺乏企業內部財務的整體有效控制。會計是一門管理科學。但在我國的有些金融企業中僅僅是把會計工作人員當作具體工作的執行者，而不是會計信息的管理者，財務工作的監督者。在日常財務工作的處理上，普遍存在會計控制弱化，并沒有得到應有重視，會計的崗位職能單一。四是企業內控制度實施不得力，更多的只是流于形式，并沒有實質性的內控，即便是部分金融企業制定了內控制度，往往所覆蓋的內容并不全面，加之企業決策者對風險認識不足，對已有風險評估不到位，忽視已出現的各種風險。并沒有切實的結合金融企業自身發展目標來制定具體、科學、全面、系統的內控制度。如果內控系統不健全，那么就無法真實地反應企業的資產負債結構與規模、資產的質量、經營的效益、資金的流轉等狀況都無法得到準確真實地反應[6]，那么其所面臨的風險是可想而知的。

（二）從業人員專業素質普遍偏低

在我國的金融企業當中普遍存在著會計從業人員業務水平不高、業務能力偏弱的問題。主要是由于現有的會計從業人員主要由兩大部分人群組成。一部分是有較多的實踐工作經驗，從事會計、審計相關行業工作時間較長，有較多實踐積累，能夠在較短時間內完成會計核算工作。但是，隨著現代化、電算化會計核算的日益普及，對計算機的使用要求有所提高，要求從業者掌握用友、金蝶等會計核算軟件。這無疑會給這些從事會計工作時間較長的人帶來一些困擾，因為他們已經有了固有的模式，對新生事物的接受程度較弱，因此在運用計算機進行業務處理時表現出業務水平不高的狀況。二是那些年輕的會計員，他們往往是應屆本碩畢業生，在高校經過較系統地專業技能的培訓，對現代化、電算化的系統有較好的掌握。但是由于沒有相關的實踐工作經驗，在業務開展過程中常常出現對情況不了解而手足無措的情況。與此同時會計從業人員在會計制度的落實過程中，對相應的規則、條例執行不嚴，或是不夠深入全面、在執行過程中馬虎、隨意，習慣性按照自身的理解操作，出現了應收未收、付款業務未記賬先付款、賬實不符，任意的退票、押票、拒付、新的會計制度出現依然按照原有制度執行等違反制度操作的情況。

（三）現代化技術在實踐中應用不足

當今時代，現代化信息技術得到了前所未有的發展和應用，金融企業在信息化及現代化的發展中均取得了長足的進步。處在當前的網絡信息時代，企業的金融會計工作效率高低和工作質量的好壞，可以用現代化的標準進行衡量，實施責任金融會計制度，多方位保障金融企業會計電算化的發展，從而推進互聯網電算化的目標[7]。近年來，我國企業在會計信息化變革方面取得了很大進展，現代化技術在金融企業的實踐中應用十分廣泛，順應信息化潮流，充分運用現代技術，實現會計信息化，已成為會計發展的必要趨勢。但同時也存在著不少值得重視的問題，如理論與實際的運用不能很好地相結合，主要表現在對會計信息化缺乏認識，現階段會計信息化的普及程度還是遠遠不夠的。往往是較為前沿和較大型的企業才擁有會計信息化的系統，部分企業限于資金及人員配備不足，會計信息化難以推廣普及。會計內容不能全面的信息化，會計信息的掌握往往僅能依靠金融企業的專職會計人員，其他相關人員獲得會計信息的難度較大，往往使得會計核算內容不夠準確、連續，缺乏及時性，這些都給金融企業的發展埋下了隱患。

（四）對金融風險的認知和評估不足

隨著金融體制改革的不斷深入，金融逐步走向市場化，金融風險問題也愈發突出。然而，與日益增多的市場金融風險相對應的，確是金融企業的會計從業人員遠未達到的風險防范意識和風險認知評估的能力。許多從業人員未樹立金融風險意識，錯誤的金融觀念在頭腦中根深蒂固。大多數人并沒有在風險產生的初期予以重視。在平時的工作中則表現為對企業金融信息、相關會計準則制度不予以及時更新、掌握的政策法規較為落后，不能適應金融企業發展的需求。在實際的核算中，高估資產與盈利、低估負債與支出，并沒有在實際工作中應用審慎性原則。造成會計信息的真實性缺失，在會計政策的新舊交替的關鍵時期出現弊端等等。對風險的認識不足，是造成金融企業會計風險的主要原因。例如，商業銀行的有些客戶會認為，銀行吸收儲戶存款，發放給資金需求者貸款，賺取存貸之間的利差，看似沒有成本沒有風險。甚至于還有的人認為銀行發放貸款的錢是國家的錢，因此國家是絕不會讓銀行出現風險的。這樣由于常識缺失，錯誤的觀念讓一些企業產生了逾期不還，利用虛假業務套取銀行利潤，用不足值的資產做抵押，騙取貸款，自認為銀行不會追究進而轉嫁金融企業的經營風險。面對這樣的客戶，一些銀行的業務人員，沒有很好地進行解釋與溝通，造成為了年終報表好看而重業務拓展、無視業務辦理的質量，忽視風險，不對風險做任何防范，一味盲目擴張業務，為了提高吸儲的能力，不惜一切代價吸收儲戶的存款。違背了商業銀行利用信用吸收社會暫時閑置資金構成房貸資金的原則。更有甚者，熱衷于利用虛假業務違規進行賬務處理，如違規進行賬外經營的情況屢見不鮮。導致金融秩序混亂，置規章制度與不顧，各種亂象叢生。違規吸收來的資金的投資方向又大多是一些高風險的行業，到期后造成大面積的違約情況，形成次級、可疑、損失類的不良貸款激增，這其中均蘊藏和潛伏著巨大的金融企業財務會計風險。

四、破解機制與實施路徑

（一）建立健全內部管理制度體系

內部管理制度的建立與完善是我們開展會計日常核算工作的前提和基礎。有了健全的科學管理制度，才能是會計工作有法可依，有章所循。從而從制度體系層面優化企業金融會計工作，保證金融會計風險得到有效的防范，更好地著手業務經營管理[8]。 要想健全管理制度體系，就要從完善企業內部制度做起，它是制約管理制度體系的重要因素，具體應從三個方面入手：一是提高內控制度監督力度。內部審計是企業內部活動不可或缺的，也是監督內部控制的重要力量。這是商業銀行進行風險防范的第一步，為此，企業要想讓內部設計機構獨立于其他的管理部門，要先確保內部審計的獨立性和權威性。二是建立科學的內控制度。在進行相關從業人員招聘時，我們要按照所需的崗位的要求，優中擇優，用人唯賢，要用優越的條件吸引人才、要用優厚的待遇留住人員、最重要的是要用科學、規范、合理的制度管理留住人才。這些需要制度的指定與落實。三是深化對內部控制認識。內控是預防和化解風險的根本。金融企業會計風險的最初發生一定是起源于內部管理制度的缺失，好的內控制度可以使金融企業之間相互監督、相互扶持、相互鼓勵。預警機制的建立是完善內審工作的重點之一，可以使我們及早地發現問題、發現風險、處理風險，及早地完善制度是我們金融風險防范工作的重點。要能夠從多個環節上保證對管理型的金融企業會計制度體系的建立。如建立核算體系并有效地結合分級授權和統一管理，有效地加強會計管理的秩序，對存在的假憑證以及假賬簿等問題進行嚴肅處理。

（二）建立專業素質高的會計隊伍

會計隊伍中人員自身的職業道德素養以及業務能力對金融企業會計風險的把控有直接的影響。這就需要企業不斷地培養、強化相關金融會計隊伍的建設，從職業道德素養和業務能力兩方面進行提升，可以一定程度上有效降低金融企業的會計風險。職業道德修養是評價金融企業會計從業人員是否合格、是否勝任的一個重要標準，也是會計從業人員提高自身業務能力的有效約束力之一[9]。職業道德要求會計人員能夠從政治素養以及專業的素養上不斷提高，能夠通過自身過硬的職業道德水平和業務能力滿足工作崗位的需求，不做假賬，不挪用公款，不貪污;職業道德要求會計人員能夠不斷提升自身的專業文化素養和專業實踐技術，通過現代化的工作技術來優化金融會計的工作;職業道德要求會計人員能夠將道德教育與法制教育相結合，加強法制觀念，大力宣傳相關專業性的法律法規，通過參加專題講座、組織職業道德教育課程，加強法律知識、法律意識的培養，使他們從日常生活中規范會計行為，在做到遵紀守法的同時，還具有可以法律手段維護自身效益的基本能力，堅守道德。專業會計人員的整體業務能力的提升是企業金融會計工作快速發展的動力。作為出色的會計人員，不能固步自封，要與時俱進，追隨時代的步伐，要有較強的職業判斷和預測分析能力。企業應加強對員工崗前、崗中的全方位培訓，通過相關案例和行業理論知識提升員工素質，提高其對違規違章的認識。同時，還可以建立明確的、清晰的、科學的、有效的內部激勵約束機制，將員工的執行情況與獎金和職務掛鉤，同時也嚴把入職關，倡導因崗設人而不是因人設崗，任人唯賢，注重業務能力，倡導人才要德才兼備。總之，隨著我國經濟的不斷發展，金融企業會計從業人員要適應這個社會必須要不斷提高素質要求，不斷完善自我，才能更好地推動金融行業的發展。

（三）注重會計電算化技術的應用

會計電算化是把電子計算機技術和數據處理技術應用到會計工作中的簡稱，它不僅是一項技術，更是一種重要的會計制度。是用電子計算機代替人工記賬、核算賬實的相符程度、填制會計報表和編制會計報告，以及通過電腦完成對會計信息的分析、預測進而為信息使用者提供決策相關信息。其目的是使企業的會計工作科學、規范、系統、完整。對于風險的防范起到了舉足輕重的作用。這其中包括事前預防、事中控制、事后管理。并逐漸由事后管理向事中控制、事先預測轉變，為管理信息化打下基礎。會計電算化的普及和應用，極大地提高了會計核算的效率。在信息技術的應用下，用友軟件、金蝶軟件在金融企業會計部門的普及程度越來越高，除此之外，金融企業會計部門還內設了自己的會計核算系統，通過實際應用中不同模塊來反映，將現代化技術應用到各類金融會計的實踐當中，有助于金融企業資源的整合，有助于提高工作的效能。

（四）加強對金融企業財務風險的評估

會計工作是一項管理工作，金融企業會計是為決策相關者提供決策有用信息的信息系統。是一種比較典型的經濟管理活動。金融市場的風險無處不在，所以金融企業財務風險的存在是正常的、難以避免的，因此加強對企業金融風險的評估工作勢在必行。主觀上認知風險，對風險的規避有著積極作用。但要從根本上徹底消除金融企業的財務風險，清除風險的各種隱患，就必須把金融體制改革落到實處，與時俱進加大金融體制改革的創新力度，創新發展能夠給我們提供全新的視角，開拓全新的領域，規避原有市場中的諸多風險[10]。相關的會計風險評估人員，要明確自身的職責與定位，要能對當前的經濟發展形勢進行研判，對當前經濟形勢能夠有全面的清醒的認識，要依據自己的專業知識對金融企業會計的風險進行分析細化，拆分后更容易發現風險，才能快速的化解風險，將風險降到最低。這其中離不開決策層的重視，只有上級領導重視、強調、提倡才能對基層工作人員起到帶頭模范作用。因此風險防范意識的加強需要金融企業領導層的帶領，才能在風險的控制力上得到提高。

五、結語

金融是現代經濟的核心，對于經濟具有推動作用。我們在觀測一個國家的創新程度時，很大程度上是在觀測這個國家金融的創新程度，現代金融的發展離不開金融企業的發展壯大。金融企業在經濟改革、高質量發展的過程中扮演著領頭羊的角色，對整體經濟實力的提升功不可沒。對金融企業會計的風險進行有效的控制，可以促進金融行業穩定發展。這其中的金融企業不僅包含我們常規所理解的商業銀行，還包括其他的非銀行的金融機構，他們共同構成了我國金融企業的組織框架。經濟的多樣性、未知性、多變性、善變性的特點，使得當前的金融企業風險類型呈現出多樣化的特點。這些都給金融企業會計風險的防范提出了新的挑戰，為金融企業的快速發展埋下了隱患。有些企業無法適應市場風險的迅速出現、急劇的擴張以致被市場所淘汰。這些都需要金融企業尋找風險出現的原因，結合客觀實際情況，具體風險具體分析，提出具體的解決對策，有效的化解風險，保障企業能夠適應市場的變化，在激烈的市場競爭中保持優勢。

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〔責任編輯：徐雪野彭博〕