農村信用社的內部控制探討

李雪玲

摘要：我國農村信用社的內部控制還很薄弱，在內部控制制度建設和執行等方面存在著明顯的缺陷，無法有效地控制風險。本文為此對農村信用社內部控制的理論和實踐進行了深入的分析，提出了許多有建設性的意見和建議，對我國農村信用社內部控制的研究和建設具有重要的借鑒作用。

關鍵詞：農村信用社內部控制內涵

農村信用社是中國金融體系的重要組成部分，也是目前主要的合作金融組織形式。雖然我國理論界最近幾年一直在對我國農村信用社的內部控制理論進行研究，但對內部控制的研究依然遠遠不夠，仍有一系列的問題需要深入的研究探討。本文正是從我國農村信用社內部控制的內涵人手，借鑒相關的研究理論，提出改善內部控制的建議。

一、農村信用社內部控制的內涵

1、農村信用社內部控制的定義

農村信用社內部控制與一般內部控制的原理也是相通的，結合農村信用社的經營特點，農村信用社內部控制的定義可表達為：農村信用社管理層為實現既定的經營目標和防范金融風險，對內部各職能部門、分支機構及其員工從事的業務活動進行風險控制、制度管理和相互制約的一系列方法、措施和程序的總稱。農村信用社內部控制的定義，還可以細分為兩個層次來理解。按照控制的范圍來劃分，可分為內部會計控制和內部管理控制。健全的組織結構、恰當的職責分離、嚴格的授權，內部會計控制是內部控制的核心內容，指農村信用社為鑒別、分析、分類、記錄和報告業務經營及其相關活動而建立起來的會計方法和措施：內部管理控制是內部控制的具體方法，是指農村信用社為提高經營效率、確保經營決策得以實施，在組織結構、人員素質、授權審批制度、職務分離、法規、內部審計等方面采取的一系列具有組織、制約、協調功能的業務控制、措施及程序。

2、農村信用社內部控制的目標

農村信用社無論在建立內部控制制度之始，還是在不斷加強和完善內部控制體系的過程中，都應該牢牢把握住內部控制的目標，才能做到有的放矢，使內部控制的各項方法、措施及程序在自身的管理和經營中發揮有力的作用。具體來講，農村信用社建立有效的內部控制體系所要達到的目標，有以下幾個方面。

1)確保金融法律規章制度的貫徹執行

在市場經濟條件下，任何經濟活動和經營行為都必須在法律的嚴格規范下進行，企業的正常運行必須建立在遵守相關法律法規的基礎上，而金融企業無一例外地要受到比一般工商企業更為嚴格的監管。內部控制規定了處理各種業務所必須遵守的制度和程序，將組織內部各職能部門執行法律法規的情況反映出來，通過授權批準程序使決策層得以控制和指揮本企業的一切業務活動。

2)確保風險控制在規定的范圍之內

金融風險是金融機構業務經營過程中造成各種損失的可能性，是客觀的、普遍存在的，完全規避各種風險是不太可能的。問題是如何有效地防范、控制和化解風險，將風險造成的損失控制在最小的、可接受的范圍內。金融業作為一個特定行業，具有高負債、高風險等特點，經營的產品是貨幣及其它衍生金融產品，容易成為犯罪分子作案的目標，其經營管理中存在一系列高風險環節，要求建立與其業務性質及規模相適應的完善的內部控制制度，以防范可能產生的各種風險。

3)確保自身發展戰略和經營目標的全面實施

有效的內部控制體系必須確保農村信用社的業務能夠根據管理層制定的政策以審慎的方式進行經營，如只有經過適當的授權才能進行交易，資產能得到保護而負債受到控制，會計及其它記錄能夠提供全面、準確和及時的信息，管理層能夠及時發現和評估業務的風險等。

二、農村信用社內部控制的內容

按照控制活動的具體表現形式，農村信用社的內部控制方法可分為崗位設置控制、授權批準控制、程序控制、預算控制、實物控制等。每一種控制方法都有其自己獨特的作用，在農村信用社經營管理中已被廣泛應用。

1、崗位設置控制

崗位設置控制是對農村信用社內部崗位設置、職位分工的合理性和有效性所進行的控制。農村信用社內部部門設置和職位分工應遵循相互制約、相互配合的原則，要建立三道監控防線：一是建立一線崗位雙人、雙責為基礎的第一道防線，屬于單人、單崗操作的要有后續監督機制。二是建立相關部門、崗位之間相互制約的工作程序作為第二道防線。按照內部控制原理，信用社要對不相容職務進行分離。所謂不相容職務，是指某些職務如由一名雇員擔任，則其既可以弄虛作假，又能夠自己掩蓋自己錯弊行為的那些職務。三是建立內部監督部門對各崗位、各業務部門、各項業務全面實施監督的第三道防線。內部監督部門作為對業務的事后監督機構，必須獨立地監督各項業務活動，同時及時將檢查評價的結果反饋給最高管理層。

2、授權批準控制

授權批準控制是指農村信用社的各項業務必須經過授權批準才能進行，其中包括：(1)授權批準的范圍，通常企業的所有經營活動都應納入其范圍。(2)授權批準的層次，應根據經濟活動的重要性和金額大小確定不同的授權批準層次，從而保證各管理層有權亦有責。(3)授權批準的責任，應當明確被授權者在履行權力時應對哪些方面負責，應避免責任不清，一旦出現問題又難咎其責的情況發生。(4)授權批準的程序，應規定每一類經濟業務審批程序，以便按程序辦理審批，以避免越級審批、違規審批的情況發生。信用社內部的各級管理層必須在授權范圍內行使相應職權，經辦人員也必須在授權范圍內辦理經濟業務。

3、程序控制

程序控制也叫標準化控制。它是指對一些重復出現的常規業務，制定標準化的處理程序，以減少業務操作的失誤和差錯，提高工作效率。程序控制包括制定信用社的規章制度和指定操作規程兩個方面。規章制度是關于信用社運作過程中的原則意見和一般規定，而操作規程是在規章制度的基礎上制定的更加詳細的適應信用社業務操作的規范和程序。按業務分類，規章制度和操作規程主要包括：授信業務規章制度和操作規程，資金業務規草制度和操作規程，柜臺業務規章制度和操作程序，財務制度、會計制度和會計核算操作規程等等。由于計算機的普及與應用，農村信用社的許多操作都已通過計算機來完成，操作程序通過軟件設計來實現。

4、預算控制

預算是為達到農村信用社既定目標編制的經營、資本、財務等年度總體收支計劃，從某種意義上講，預算也是對農村信用社經濟業務規劃的授權批準。農村信用社預算控制實際上是一種目標控制方法，它的控制作用有：(1)預算確定了信用社的整體目標，制定為達到這一目標所應有的各類經營計劃和為配合經營計劃而應有的財務收支計劃。(2)在業務執行和收支執行過程中，嚴格執行預算計劃，并在必要時酌情調整計劃，以確保計劃的可執行性。(3)及時和定期做出反映實際和預算的業績報告，以公正考核工作成果，并及時糾正偏差，確保預定目標的實現。(4)通過預算劃分權責，使信用社高層保持集中控制有效，又同時不減弱各級管理人員的責任。

5、實物控制

內部控制各種方法都有保護資產安全的作用，這里所述的實物控制是指對實物資產的直接保護。為了保證業務活動的需要，農村信用社要持有大量的實物資產，主要包括現金、有價證券、重要空白憑證、業務用章、密押、合同契約和各種固定資產等等。農村信用社的實物資產控制主要內容包括：(1)限制直接接觸，限制直接接觸主要指嚴格限制無關人員對實物資產的直接接觸，只有經過授權批準的人員才能夠接觸資產。限制直接接觸的對象包括限制接觸現金、其他易變現資產與存貨。(2淀期盤點，建立資產定期盤點制度，并保證盤點時資產的安全性。通常可采用先盤點實物，再核對賬冊來防盤盈資產流失的可能性。對盤點中出現的差異應進行調查，對盤虧資產應分析原因、查明責任、完善相關制度。(3)記錄保護，應對企業各種文件資料妥善保管，避免記錄受損、被盜、被毀的可能。對某些重要資料應留有后備記錄，以便在遭受意外損失或毀壞時重新恢復，這對計算機系統尤為重要。

總之，農村信用社如果沒有健全有效的內部控制，難以全面有效地控制風險。農村信用社內部控制作為防范經營風險的第一道屏障，直接關系到信用社的資產質量和經營管理狀況。建立健全內部控制對于防范金融風險，保證資產安全，提高經營效率等都有著重要的意義。

參考文獻：

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