企業經營過程中的合理避稅

王　兵

摘要：目前，企業避稅是我國稅收理論與實務界關注的焦點問題之一。筆者認為合理避稅作為納稅人的一項權利，在我國已逐步被越來越多的企業管理者和財會人員所接受和運用。本文主要從如何利用納稅籌劃合理的避稅進行探討。

關鍵詞：企業合理避稅經營

合理避稅是一種理財活動，也是一種策劃活動。近年來，隨著我國社會主義市場經濟體制的不斷完善。市場化程度的不斷提高，一方面，為各類市場主體的發展提供了廣闊的發展空間：另一方面則加劇了市場主體間的競爭。在買方經濟條件下，競爭優勢主要體現在低財務成本上。而稅收成本是企業重要的外部成本之一。為此，合理避稅成為企業降低財務成本的有效途徑。也是企業提高競爭力的關鍵一環。

一、合理避稅的含義與作用

1、合理避稅的含義

合理避稅是指在稅法規定的范圍內，在符合立法精神的前提下，當存在著多種納稅方案的選擇時，納稅人以稅收負擔最低的方式來處理財務、經營、組織及交易事項，做出財務安排或稅收籌劃，在不違反稅法規定的前提下，達到規避和減輕稅負的目的，實現利潤最大化和稅負最小化。

2、企業經營過程中合理避稅的作用

1)是適應市場競爭環境的必然選擇

我國自加入WTO以求。內地市場全面對外開放，我國企業正在一個更加開放、公平的市場環境中與國外企業競爭。市場化程度的不斷提高將導致低成本戰略成為企業在市場競爭中制勝的關鍵，而稅收成本是企業重要的外部成本之一，減少稅收成本對提高企業競爭力非常關鍵。在這方面，國外企業已經形成較為穩健和成熟的財務機制。已經能夠通過合理避稅手段降低企業整體的成本水平，進而提高其盈利水平。所以。我國企業也應該重視合理避稅，降低成本，提高競爭力。

2)有利于完善國家稅收體制

合理避稅有利于企業降低稅務成本，也有利于貫徹國家的宏觀經濟政策，使經濟效益和社會效益達到有機結合，從而增加國家稅收。比如納稅籌劃中的避稅，就是對現有稅法缺陷做出的昭示，暴露了現有稅收法規的不足，國家則可根據稅法缺陷情況采取相應措施，對現有稅法進行修正，以完善國家的稅收法規。

3)是企業追求可持續發展的唯一選擇

稅收是以實現國家職能為目的，基于政治權力和法律規定，由政府專門機構向居民和非居民就其財產實施的強制、非罰與不直接償還的課征。稅收的強制性和不直接有償性決定了企業必然要流出部分發展所需資金。另外，我國目前已經是一個較高稅負的國家，在這種情況下，我們不能采取逃稅、漏稅、抗稅等違法行為，合理避稅就成為我國企業發展的唯一選擇。

二、企業經營過程中合理避稅的措施

1、利用籌資方式進行避稅

籌資方式的避稅技術，是指利用一定的籌資技術使企業達到最大獲利水平和負方法。企業常用的幾種籌資渠道：①財政資金：②金融機構信貸資金；③企業自我積累；④企業間拆借；⑤企業內集資；⑥發行債券和股票；⑦商業信用、租賃等等形式。從納稅角度看，這些籌資渠道產生的稅收后果有很大的差異。對某些籌資渠道的利用可有效地幫助企業減輕稅負，獲得稅收上的好處。通常情況下，站在避稅的角度，企業內部集資和企業之間拆借方式效果最好，金融機構貸款次之，自我積累效果最差。比如采用采用發行債券的形式進行籌集資金，按照現行所得稅法規規定，其籌集資金的成本——發行長期債券籌集的資金所支付的利息，允許在稅前列支。在其他條件既定的情況下，由于債務性籌資可以在計提所得稅以前列支利息支出，故可以增加公司的股東利益。

2、縮短固定資產折舊進行避稅

縮短固定資產折舊年限進行加速折舊，是納稅企業減輕稅負的常用方法。縮短折舊年限有利于加速成本回收，可以使成本費用前移，從而使前期會計利潤發生后移。比如寶鋼股份第二屆董事會第一次會議決定從2003年1月1日起，對運輸類固定資產的折舊年限和折舊率進行調整。變更前折舊年限為6-10年，年折舊率為9.6％～16％，全年折舊費用4.87億元；變更后折舊年限為5年，年折舊率為1906億元。在不考慮資金價值因素的條件下。加速折舊方法通過遞延形式到第五年繳納。但如果考慮到資金的時間價值因素，企業少交60，918，000元的所得稅，這種情況下如果再有稅收優惠的話，則避稅的稅額更大。在正常生產經營條件下，這種加速折舊的做法可以遞延繳納稅款。但若企業處于稅收減免優惠期間，加速折舊對企業所得稅的影響是負的，不僅不能少繳稅，反而會多繳稅。

3、利用合理的存貨計價方法進行避稅籌劃

存貨的發出計價，稅法允許按實際成本或按計劃成本，同為實際成本計價又有加權平均，移動平均。先進先出，后進先出和個別計價法等多種方法可供選擇。銷貨成本=期初存貨+本期存貨一期末存貨。通常在物價持續上漲的情況下選擇后進先出法計價，可以使期末存貨成本降低。本期銷貨成本提高，企業應納所得稅額相對減少，從而達到減輕企業所得稅負擔的目的。反之在物價持續下降的情況下則應選擇先進先出法計價，才能減輕企業的所得稅負擔。而在物價上下波動的情況下，則宜采用加權平均法或移動加權平均法對存貨進行計價，以避免因各期利潤忽高忽低造成企業各期應納稅所得額上下波動增加企業安排應用資金的難度。

4、利用關聯交易進行避稅

我國現階段的關聯交易呈現多元化，以傳統的購銷業務往來為主，此外還包括相互間無形資產的轉讓、提供勞務、資金融通、資產租賃等多種關聯交易行為。很多企業集團通過關聯交易將盈利企業的利潤轉移到虧損企業或將正常納稅企業的利潤轉移到享受稅收優惠的關聯企業，以達到平衡集團稅負，降低集團整體稅負水平的目的。涉及稅種有企業所得稅、增值稅、營業稅或消費稅等。關聯企業轉移利潤的主要途徑有：一是有形財產轉讓定價，關聯企業對原材料、產成品等的轉讓實行高進低出，或者低進高出；二是無形資產的轉讓定價。關聯企業之間無形資產的轉讓不按該類交易的市場價格收取；三是勞務費用的轉讓定價，關聯企業之間常采用一方將虛擬的勞務費轉移到另一方的賬上；四是財產租賃的轉讓定價，某企業與其關聯方簽訂低于或高于市場的場地租賃合同。轉讓定價具有很大的靈活性和隱蔽性，特別是在專利技術、商標使用權等無形資產轉讓方面。具有很大的彈性空間，危害性極大。

三、企業合理避稅過程中應注意的問題

1、必須遵守稅收法律

合法性是合理避稅與偷稅、漏稅行為的本質區別。這里要注意稅法正在不斷完善過程中，企業在進行納稅籌劃時，相關人員一定要及時更新知識。熟悉相關稅法知識的變化，采取相應的避稅方法時，注意“時效性”問題。否則，“合理”避稅就有可能變成“違法”，避稅就與偷稅、漏稅無異了。

2、服從于財務管理總目標

合理避稅的目的在于擴大收益，但稅負降低并不總是一定提高收益。例如：稅法規定，企業負債利息允許在企業所得稅前扣除，因而負債融資對企業具有避稅作用。然而，隨著負債率的提高。企業的財務風險和融資成本也會隨之增加，當負債成本超過了息前的投資收益率時，負債融資會呈現出負效應，這時企業收益就會隨著負債比例的提高而下降。

3、規范會計核算基礎工作

稅收籌劃也是建立在企業生產經營的良性循環的基礎上，許多稅收籌劃方案的實現都是建立在企業預期經濟效益能夠實現的前提條件下，才能達到預期目的的。所以依法設立完整規范的財務核算體系，建立完整的會計信息披露制度，正確進行會計核算才是企業進行稅收籌劃的基本前提。稅收籌劃是否合法，首先必須能保證企業正確的核算和符合稅收政策的規定，作為企業會計核算的賬務處理、會計憑證、賬簿、票據都能經得住稅務部門的納稅檢查。因此。中小企業應正確核算企業的經營行為，規范會計基礎工作，為提高稅收籌劃的效果，提供可靠的依據。

總之，避稅是納稅人對現有稅法的缺陷及特有漏洞的成功發現。合理避稅，關鍵在于納稅人的主觀努力和客觀的經濟環境。一個成功的企業家，不僅要熟悉經濟知識，更要充分了解國家政策、法規，充分了解自己的權利，在實踐中參與、運用和提高，并造福于企業，在盡納稅義務的同時。也合理地行使自己避稅籌劃的權利，才能獲得更大的經濟效益。

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