納稅籌劃的現狀與展望

趙小峰

摘要：本文主要圍繞納稅籌劃的若干方面進行探討，首先通過一則經濟生活中的實例說明了稅收籌劃的可行性，緊接著對當前稅收籌劃所面臨的問題和不利因素進行了分析，然后對稅收籌劃的幾種類型進行了逐一探討。并重點論述了其方法，提出一些可行性建議，在文章的最后對稅收籌劃進行了展望。在尊重法律的前提下，國家、納稅人、稅籌人三者能夠協調發展，并且都是大有可為的。

關鍵詞：納稅籌劃現狀展望

一、引言：

納稅籌劃是企業整體規劃的重要內容之一。一個企業在設立或投資之前，一般都會進行稅務評估和納稅籌劃；在不違背立法精神的前提下，納稅人根據稅收法律、法規的規定和政策導向，通過對投資、融資、供應、生產、銷售和利潤分配等經營活動的合理安排。以求達到減輕或延緩納稅義務的一種正常行為。以下一則真實的案例。

某企業準備投資一汽車交易市場，主要業務是長期租賃展廳，按現行稅收政策規定，除了要按租賃費交納5％的營業稅外，出租房產還要交納12％的房產稅及一些地方稅(地方稅因稅額較小，暫不予考慮)。該交易市場每年的租賃費收入預計500多萬元。這樣企業每年應交營業稅25萬元，房產稅60萬元，稅負合計85萬元。籌劃顧問對企業情況進行的詳細的研究，根據稅法中對物業管理只征收5％的營業稅的規定，協助該企業辦理了物業管理執照。然后讓企業將租賃費分為每年收取租賃費200萬元、物業管理費300萬元，并在帳上分別核算，分別計算納稅。結果是應交營業稅25萬元、房產稅24萬元，企業合計納稅只需49萬元。

所以可以肯定一點。如果能對企業的整體發展進行合理規劃、引導，利用好優惠政策，確實能為企業創造效益。

二、當前納稅籌劃所面臨的問題：

1、納稅籌劃向避稅演進國家稅收受損

稅收是我國財政收入的主要來源。納稅人利用稅法漏洞鉆營避稅，減少應納稅數額，變相減輕稅負，不僅直接導致國家財政收入的減少。而且破壞了稅收政策的貫徹實施，使稅收的宏觀調控職能失靈。

2、會計信息失真，影響利益相關者的決策

會計信息是企業利益相關者進行決策的依據，也是政府進行宏觀調控的依據。一些企業為了少繳稅。往往通過操縱應計項目的確認時間來掩飾其經營業績，比如推遲確認收入，提前確認費用：一些企業為獲得政府補貼或減少政府采取不利于企業的行為，而隱瞞其盈利，損害會計信息的可靠性和可比性，導致國家統計數據失真。必將對國家宏觀經濟政策的制定產生誤導。

3、干擾了企業的經營管理，破壞了公平競爭

科學的納稅籌劃有利于提高企業經營管理水平，但由于避稅可以在政府整體稅負不變的情況下，使社會財富的分配份額向避稅一方傾斜，從而導致一些企業不注重提高經營管理水平，而是通過投機取巧來獲取較大利潤：注重提高經營管理水平的企業相對利益受損。

三、納稅籌劃的要求

1、稅收籌劃的可操作性

前一段時間。為了支持環保，鼓勵節能，國家出臺了對資源綜合利用企業實行稅收優惠的政策(可以說這是今后很長一段時間內稅收優惠的側重點)。對利用城市生活垃圾發電的企業，生產再生混凝土的企業和在水泥中摻有30％廢渣的生產企業。實行增值稅即征即返的優惠政策，也就是說，不再對這類企業收取17％的增值稅；另外，還規定對利用風力等資源發電和部分新型墻體材料生產企業實行增值稅減半征收的優惠。我們應把籌劃的側重點更多地放在優惠政策的利用上。稅收本身就是一種宏觀調控手段，對于一些國家鼓勵的行業、產品，家會出臺一些優惠政策，諸如此類的優惠政策可以說是很多，如果能加以研究、加以利用，還是有很大的發展空間，也是具有可操作性的。

2、納稅籌劃對納稅人的要求

納稅人要進行成功的納稅籌劃，不僅需要具備豐富的稅收法律知識和財務會計知識，而且需要掌握一定的生產和經營方面的知識，更要具備稅收、財務、會計和生產經營各方面知識的綜合運用能力。

3、納稅籌劃對會計的要求

納稅籌劃對會計人員也提出了全新的要求，更是對會計人員職業道德的一種考驗。在考慮企業整體利益提升的同時。更要尊重稅收法律、法規，避免給企業帶來涉稅風險。

稅收籌劃不但要以財務與會計的理論知識為基礎。而且在具體籌劃中還要與財務、會計的實踐相結合。所以。財務、會計與稅收籌劃有著密不可分的關聯性。這就要求會計人員不僅具有財務、會計方面的專業理論和實踐經驗。而且還要掌握稅法的專業理論和專業技能。具有綜合運用財務、會計和稅收知識的基本素質。不斷提高自己的專業知識和綜合能力，努力豐富自己的實踐經驗，為企業合法、合理納稅和節稅提供幫助。

四、納稅籌劃的幾種類型

稅收籌劃的目標是選擇低稅負或延遲納稅期。然而稅收籌劃不能僅局限于個別稅種稅負的高低，而應考慮整體稅負的輕重，因為納稅人的經營目標是獲得最大總收益。不一定要求整體稅負最低。理想的稅收籌劃應是總體收益最多。或許納稅并非最少。稅收籌劃本質上是一個方法論體系，其涉及范圍很廣。在我國主要是就企業的稅收進行籌劃。

1、新建企業的稅收籌劃

(1)企業組織形式的選擇。企業組織形式不外乎三種：有限責任制、合伙制和股份制。因為一般納稅人的稅率是17％。而小規模納稅人的稅率僅為6％。如果企業稅額較大，而企業的資金周轉又較為困難，則可以對納稅期進行合理規劃。即在法律允許的最大時限內履行納稅義務；既解決企業一時資金周轉的困難，又能起到遞延資金的作用，取得資金運作的時間價值。

(2)地點、行業的選擇。國家為了實行其宏觀產業政策。要針對特定地區、從事特定行業的企業給予稅收優惠。這種稅收優惠就成為企業進行稅收知籌劃確定經營地點、經營行業的重要依據。

(3)會計處理方法的選擇。企業進行稅收籌劃的基本原則為縮小稅基、降低稅率和遞延稅款。企業的財務人員如果能掌握一定的稅收法規知識。就可以通過選擇適當的會計方法達到遞延稅款的目的。例如：折舊方法、存貨計價方法的選擇等等。

2、企業擴展的稅收籌劃

(1)分公司與子公司的選擇。企業為進一步壯大實力，拓展自己的經營范圍。提高自己的競爭力，就需要組建新的分公司或子公司，這時就面臨是組建子公司還是分公司的決策。分公司和子公司在稅收待遇上是不一樣的，分公司和總公司在法律上同是法人實體，分公司實現的盈虧要同總公司合并繳稅；而子公司則為一個獨立的法人，要單獨納稅。一般而言。新擴建企業經營初期若虧損，則以辦分公司有利；后期若盈利，則以子公司為好，特別是子公司若在國外，利潤不匯入母公司則可以不必合并納稅。可以獲得遞延納稅的好處。

(2)企業重組的稅收籌劃。所謂企業重組是指企業經營發展

到一定時期。原有的組織形式已制約了其進一步的發展。要改變原有的組織形式，給企業提供一個更大的發展空間。重組時，稅收是一個必須考慮的因素。

3、企業在融資、投資及利潤分配過程中的稅收籌劃

(1)企業資本結構的稅收籌劃。企業從事經營活動所需資金主要可通過債權和股權的形式籌集。債權和股權兩種籌資方式在稅收待遇上不同。債權的利息費用可在稅前扣除。得到利息免稅的優待：但向股東發放的股利則只能從企業稅后利潤中分配，從稅收籌劃的角度。利用債權籌資越多越好。但債務過大，會增加企業的經營風險，因此企業資本結構決策中要進行稅收籌劃。

(2)企業投資核算的稅收籌劃。企業以購買股票方式對外投資，其投資核算方法有兩種：成本法和權益法。運用權益法投資帳戶要按期調整，而成本法則不用按期進行調整，因此可以起到遞延納稅的效果。

(3)股利決策的稅收籌劃。在企業股利政策理論中，有一種稅負差異理論，按這種理論。股份制企業最好不發放任何一種股利，而通過提高股票價格來間接地增加股東財富，因為發放股利，股息要繳個人所得稅。而且國家針對這種紅利性質的所得稅負較高。由此可見，企業在選擇股利政策時也要進行稅收籌劃。

五、納稅籌劃的展望

我國的稅法體系經過幾十年的完善和發展。已經具有了相當的嚴密性和成熟性，稅收籌劃和偷稅有著本質的區別，合法合規的稅收籌劃應該受到法律的保護，但是對于披著納稅籌劃的外農，實質上進行偷稅的行為應該堅決打擊。目前，稅務機關已經設立了專門的反避稅機構，我國的第一部反避稅法規也即將出臺。

納稅籌劃是學懂容易學會難，操作起來更困難。就像炒股。說起來簡單，但能夠盈利的終究是少數人。所以對于納稅籌劃的選擇一定要謹慎，更多地把側重點放在稅收的優惠政策方面。而不應加以濫用。面對社會上那些視納稅籌劃如探囊取物的夸大宣傳，納稅人應謹慎處之。

參考文獻：

[1]國務院法制辦、財政部、國家稅務總局負責人就《企業所得稅法實施條例》有關問題答記者問，財務與會計綜合版。2008年第01期

[2]落實科學發展觀構建科學稅收制度一訪財政部稅政司司長史耀斌，財務與會計理財版，2008年第11期

[3]2009年注冊稅務師考試教材，《稅務代理實務》、《稅收相關法律》