“營改增”對建筑企業會計核算的影響及應對措施

閻順吉

摘要：營改增稅收制度的實施使得建筑企業的財務管理工作受到重要的影響，會計核算工作作為財務管理工作的重點內容也受到波及，為了能夠有效應對營改增稅收制度的沖擊，建筑企業必須要加強對會計核算工作的完善。本文主要對營改增對建筑企業會計核算的影響進行分析，并提出相應的解決對策。

關鍵詞：營改增;建筑企業;會計核算;影響;對策

隨著經濟的轉型以及創新發展。我國為了促進內需和供給開始對稅收制度進行改革，為經濟的發展營造良好的制度環境。我國稅收制度的改革中，主要是將營業稅向增值稅方面進行改革，通過稅收制度的改革，使得原來重復征稅的情況得到有效的改革，促進建筑企業結構的完善，提升企業的經濟效益。建筑企業在建設項目的開展中，會導致建筑行業的會計核算工作受到嚴重的影響，使得會計核算工作面臨巨大的挑戰。因此建筑企業還需要抓住稅收改革的機遇，提升企業的整體管理水平和經濟效益。

一、營改增稅收制度改革的意義

首先，有利于促進稅收制度的改革。營改增稅收制度的實施有利于改善傳統企業中重復稅收的情況，有效降低企業的稅收數額，保證稅收制度的科學性與合理性，促進稅收制度的發展。同時，營改增稅收制度的實施還有利于保證企業間競爭的公平性。營改增稅收制度在建筑企業中的實施，將第三產業中的部分行業也納入到增值稅的范圍內，防止出現稅收不平衡的情況[1]。其次，營改增稅收制度的改革還有利于促進行業的發展，在營改增稅收制度下，企業不需要同時繳納營業稅和增值稅，防止稅收對企業的發展造成嚴重的影響，而且營改增稅收制度的改革也導致行業的發展被限制，為行業的發展提供更有利的機會。

二、營改增稅收制度對建筑企業會計核算產生的影響

（一）營改增對現金流的影響

建筑工程項目建設期間涉及到的投資金額數目巨大，往往需要投入大量的人力資源與物力資源才能夠滿足項目建設需求。然而，介于建筑工程建設周期較長且施工力度較大等方面的影響，導致建筑企業資金回收緩慢，墊資經營儼然成為業內普遍現象。實行“營改增”政策之后，建筑企業面臨的資金鏈情況愈加緊張。究其原因，主要可以集中體現為以下幾個方面：

一是，實行“營改增”之后，存在建筑服務發生地預繳增值稅問題。二是，納稅義務發生之間要比以往提前。依據簽訂的施工合同，發包方按合同約定預付一筆工程款給建筑企業。針對這一問題，相關法律法規作出明確規定：納稅人提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。也就是說，該筆預收賬款需要在收款期間就完成預繳增值稅工作。對于實行增值稅工作之前，建筑企業因未確認收入而導致的收款問題，是不需要繳納營業稅。三是，已經墊付但卻未收到工程款稅金問題。出現這一問題的主要原因在于建筑企業按照發包方驗工計價方式，實行開具發票工作，并根據實際情況，繳納增值稅。但是介于發包方一昧拖欠工程款的問題過于普遍，導致實際支付的工程款與預期相比，差距過大。建筑企業雖未收回工程款項，卻要承擔一定的增值稅額;四是，建筑企業購買材料時，需要預付材料款，普遍存在未收到工程進度款時需要大量墊款的情況。同時，材料銷售方不及時開具發票，導致進項稅額不能及時抵扣。五是，建筑業務承建結束，發包方會存在滯驗收、超驗、欠驗等情況，再加上雙方就結算金額未達成一致，工程款的結算無限期延后，導致建筑企業墊付的資金無法按時收回，其現金流短缺。而發包方就該項目而言，現金流充足。

（二）會計核算科目的影響

稅改政策實施之前，建筑企業只需針對營業稅問題進行會計核算工作即可，涉及到的核算科目比較簡單且涉及到的會計工作量也不是很繁雜，但是在實行“營改增”稅改政策之后，會計核算項目內容明顯增多，涉及到的核算內容十分冗雜，無疑是加強了會計核算工作量與強度。在實行“營改增”前，在會計上使用“應交稅費——應交營業稅”二級科目進行核算，而在“營改增”后，會計上要新增“應交稅費——應交增值稅”二級科目，設置三級明細科目銷項稅額、進項稅額、進項稅額轉出、己交稅金等明細科目。如此一來，導致賬務處理較為復雜，核算難度和工作量明顯加大。

（三）營改增對成本核算的影響

營改增之前，為了降低施工成本，施工企業往往選擇個體戶、小規模供應商。營改增之后，所采購的原材料在增值稅的可抵扣稅率方面存在的問題明顯增多。如相關部門針對磚、沙、混凝土等施工原材料的增值稅稅率問題進行了優化設置。而在稅改之后建筑企業雖可在成本費用方面實行可抵扣政策，但是涉及到的成本費用明顯下降。再加上個別項目施工過程涉及到的人工費比重問題明顯加大，使得稅改之后的人工費在某些層面上可以實現抵扣要求。針對于此，本人建議建筑施工企業應加強公司管理，從業務源頭籌劃，加強自身管理，樹立堵漏意識，盡量減少損失。

三、營改增制度下建筑企業會計核算的對策

營改增稅務制度的實施，使得企業的會計核算受到一定的影響，因此建筑企業必須要注重對會計核算制度的改革，使其能夠更好的應對營改增環境，使企業抓住稅務改革的機制，促進會計核算工作的健康發展，提升企業的市場競爭力。

（一）完善企業的會計核算制度

營改增稅收制度的改革和實施下，建筑企業必須要明確財務管理的應對對策，加強對會計核算制度的完善，使會計人員在職責的落實中能夠有據可依，提升會計工作的實施效果，促進建筑企業的會計核算制度完善，并合理設置相應的增值稅科目，嚴格按照各明細科目的核算內容和賬務處理規范開展工作。

（二）加強企業的內部管理

營改增稅收制度的實施中，建筑企業必須要加強對內部管理制度和標準的完善，使內部管理制度更加全面和規范，完善建筑企業的經營管理方式，做好內部管理機制的重構，包括對企業發展戰略的制定，分公司的設置等。公司內部組織架構、管理制度、合同協議的簽訂等，要從業務源頭做好管理。因此建筑企業必須要強調做好內部管理工作，規范集團的經營管理方式，有效預防法律風險，促進建筑集團企業的發展。

（三）提升會計核算人員的能力和素質

建筑企業會計核算人員的專業能力和素質對會計核算的效果具有直接的影響，因此要想提升建筑企業會計核算效率和質量，必須要加強對會計核算人員綜合能力和素質的提升，注重對會計核算人員的教育和培訓。舉例而言，領導人員可以對全體人員實行關于“營改增”政策的相關培訓活動，主要針對管理人員、預算人員、財務人員以及材料采購人員等專業程度不高的問題，進行積極改善與優化，讓其明確增值稅問題以及要點，培養他們樹立正確的管理理念，為各項管理工作提供安全保障。另一方面，在招聘的過程中必須要保證會計人員具有扎實的財務管理知識和業務水平;其次，還需要加強對會計核算人員的培訓，注重對財務會計知識的更新和完善，包括法律知識、財務會計知識等，提升財務會計人員的綜合能力和素養，為企業經濟利益的提升奠定基礎。

（四）提升建筑企業營改增稅收制度意識

營改增稅收制度改革主要是為了促進經濟市場的健康、穩定發展。對于建筑企業來說，為了更好的適應市場經濟發展現狀，提升企業的經營效益，必須要加強對營改增稅收制度的認識。首先建筑企業需要樹立良好的營改增管理意識，在具體的工作開展中，加強內部發展態勢的評估，促進建筑企業的經營和發展。為了降低營改增稅收制度的影響，建筑企業必須要強化內部管理工作，提升建筑企業管理水平，應對營改增工作帶來的挑戰，提升企業內部管理效率，促進建筑企業穩定的發展。

結語：綜上所述，實行營改增稅收制度改革后，建筑企業內部的會計核算工作與管理工作均受到不同程度的影響，主要體現在現金流、核算以及成本核算等方面。從建筑企業的發展來看為了有效的降低稅收制度的影響，必須要加強對企業會計核算意識、財務管理制度的完善以及會計人員能力和素質的提升，降低營改增稅收制度的影響，提升建筑企業內部管理效率，促進建筑企業的健康穩定發展。

參考文獻：

[1]張駒.營改增對建筑企業會計核算的影響及策略研究[J].中國鄉鎮企業會計，2018（7）：31-32.

[2]張爽迪.營改增對建筑企業會計核算影響淺析[J].消費導刊，2018（9）：213.

[3]任姝奈.營改增對建筑企業會計核算的影響分析[J].中小企業管理與科技，2017（25）：65-66.