對D固廢處理公司重大錯報風險的評估研究

[摘 要]2017年以來，隨著中國進入“十三五”以改善環(huán)境質量為重點的關鍵時期，環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展逐漸釋放出積極信號，固體廢棄物處理行業(yè)面臨良好的產(chǎn)業(yè)發(fā)展機會。但是，由于我國大部分危險廢物處于低水平綜合利用或簡單儲存狀態(tài)、固廢處理工藝復雜，市場競爭無序、產(chǎn)業(yè)化程度和市場集中度還比較低，盡管產(chǎn)業(yè)發(fā)展?jié)摿^大，仍難以突破現(xiàn)有的局限，還處于成長的初期。而我國目前對審計風險的研究還比較欠缺，仍有很多問題尚未明確或需要進一步探討。所以，研究固廢處理企業(yè)的重大錯報風險對我國環(huán)保事業(yè)的發(fā)展有很重要的意義。

[關鍵詞]重大錯報風險;風險識別與評估;風險應對

[中圖分類號]F406 [文獻標識碼]A

1 引言

1.1 文獻綜述

汪國平（2006）將重大錯報風險因素分為宏觀因素、行業(yè)因素和微觀層面相關因素三個方面。張文祥（2008）對重大錯報風險進行了包括環(huán)境風險因素、財務風險因素、戰(zhàn)略經(jīng)營風險因素、治理結構風險因素、會計錯弊風險因素、內部控制風險因素六大要素進行了分類。楊明增，任慶玲（2015）指出經(jīng)營風險的評估對識別和評估重大錯報風險具有積極的作用;戰(zhàn)略分析方法有助于經(jīng)營風險和重大錯報風險的評估，實務中審計風險模型的作用有限，更多的是指導審計計劃的一個概念性模型。

1.2 研究背景、目的及意義

D固廢處理公司于2013年開始籌備建設，注冊資本為5000萬元，業(yè)務內容主要為一般工業(yè)固體廢物、危險廢物收集、貯存、處置運輸;金屬廢料和碎屑的加工處理、銷售非金屬廢料和碎屑的加工處理、銷售;環(huán)保設備制造及銷售;自營自產(chǎn)產(chǎn)品及貨物進出口，技術進出口;醫(yī)療醫(yī)藥廢物等。通過固廢處理公司重大錯報風險研究，可以清楚地識別審計中重大錯報風險，了解審計的重點，制訂出合理審計計劃，實施有效的審計程序，從而降低會計師事務所的審計風險，提高審計的質量。同時，也可以為同行業(yè)提供借鑒經(jīng)驗。

2 對D固廢處理公司及其環(huán)境的了解

2.1 外部環(huán)境：政策引導型、特許經(jīng)營權，兼有污染和資源的雙重性

固廢處理行業(yè)是一個法律法規(guī)和政策引導型行業(yè)，這是固廢處理行業(yè)區(qū)別于其他行業(yè)的一個十分突出的特點。而且，固廢處理項目通常采用特許經(jīng)營的方式實施。政府部門授予具有資質的企業(yè)特許經(jīng)營權對廢物進行規(guī)范化處理，使固廢處理企業(yè)的經(jīng)營活動有法可依。同時政府對企業(yè)在廢物供應上給予相應的保障，并在資金上給予一定的扶持。固體廢棄物的污染性表現(xiàn)為固體廢棄物自身的污染性和固體廢棄物處理的二次污染性。固體廢棄物的資源性表現(xiàn)為固體廢棄物是資源開發(fā)利用的產(chǎn)物和固體廢棄物自身具有一定的資源價值。

2.2 內部環(huán)境

D固廢處理公司屬于其他有限責任公司，采用企業(yè)會計準則作為財務報表的編制基礎，公司旨在完善陜北及周邊地區(qū)固廢處理處置體系，實現(xiàn)固廢安全處置、資源化再利用的環(huán)保型企業(yè)。D固廢處理公司的主要風險為政策風險，政策的支持力度在很大程度上決定了企業(yè)的盈利狀況。然而，技術風險也是D固廢處理公司關注的重點：一方面，隨著固廢設施環(huán)保標準的逐步趨嚴，部分高污染固廢處理技術必然被低污染技術所替代;另一方面，國家對固廢處理投資的高速增長，必將使得新的高效率、低污染固廢處理技術不斷涌現(xiàn)。

2.3 內部控制

在以往的審計過程中，通過了解D固廢處理公司內部控制中有關會計制度、會計工作機構和人員職責、財產(chǎn)管理制度、內部審計制度等有關方面的情況，并作了分析研究。認為，D固廢處理公司現(xiàn)有的內部控制總體上還是較好的，但有的方面還存在一些不足之處。

3 識別D固廢處理公司的重大錯報風險

3.1 應收賬款

截至2017年12月31日，D固廢處理公司應收賬款賬面價值為45，653，927.40 元，占資產(chǎn)總額的12%，占資產(chǎn)總額的比例較高。D固廢處理公司應收賬款主要是D固廢處理公司提供廢物處置服務業(yè)務形成，屬于公司重要資產(chǎn)。若應收賬款不能按期收回或無法收回而發(fā)生壞賬，對財務報表影響較為重大，為此要加強對應收賬款的減值評估識別。

3.2 固定資產(chǎn)

截至2017年12月31日，固定資產(chǎn)賬面價值為275，148，657.01元，在建工程賬面價值為639，232.37元，合計賬面價值為275，787，889.38元，占資產(chǎn)總額的71%，占資產(chǎn)總額的比例高。管理層對固定資產(chǎn)、在建工程的會計處理涉及較多判斷，主要包括：確定在建工程轉入固定資產(chǎn)開始計提折舊或攤銷的時點;估計相應固定資產(chǎn)的經(jīng)濟可使用年限及殘值。這些判斷將對固定資產(chǎn)、在建工程的賬面價值和會計政策產(chǎn)生重大影響。

3.3 營業(yè)收入

截至2017年12月31日，D固廢處理公司財務報表中營業(yè)收入的金額為46，162，929.22 元，D固廢處理公司主要收入來源于廢物處理處置服務。由于收入是固廢處理公司的關鍵績效指標之一，從而可能存在管理層為了達到特定目標或期望而操縱收入確認時點的固有風險。同時，目前固體廢物處置企業(yè)提供處置服務，在收到廢物處置費時確認收入，形成的庫存如果超過一個會計年度，則預提處置成本。對于制造費用通常都是按照各系統(tǒng)的處置量作為分配標準，這樣會形成處置量高的分配的制造費用就多，而實際該系統(tǒng)并未發(fā)生這些額度的現(xiàn)象。為此，要加強對固廢處理的營業(yè)收入的評估。

4 對D固廢處理企業(yè)重大錯報風險的應對

4.1 應收賬款方面

了解、評價并測試管理層對應收賬款管理及壞賬計提相關內部控制關鍵控制點設計和運行有效性;審閱應收賬款的壞賬準備計提過程，評估所采用會計政策的合理性（包括確定應收賬款組合的依據(jù)、金額重大的判斷、單獨計提壞賬準備的判斷等，復核相關會計政策是否一貫地運用）;對于單獨計提壞賬準備的應收賬款，選取樣本獲取管理層對預計未來可收回金額做出估計的依據(jù)，包括法院判決書及相關資料，并復核其合理性;對于按賬齡分析法計提壞賬準備的應收賬款，分析公司應收賬款壞賬準備會計估計的合理性，并選取樣本對賬齡準確性進行測試;分析及比較公司本年度及以前年度應收賬款壞賬準備的合理及一致性。

4.2 固定資產(chǎn)方面

評價與固定資產(chǎn)、在建工程的完整性、真實性和準確性、相關的關鍵內部控制的設計和運行有效性;基于對固廢處理行業(yè)的了解，評價管理層對固定資產(chǎn)的經(jīng)濟可使用年限及殘值的估計的恰當性;對主要在建工程項目，通過檢查交接單、驗收單或項目進度報告等，檢查在建工程轉入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的時點是否合理;以及通過實地監(jiān)盤程序和對相關人員的訪談，檢查是否存在在建工程延遲結轉固定資產(chǎn)的情況;從本年度增加的固定資產(chǎn)、在建工程會計記錄中選取樣本，核對其相關的合同、付款單據(jù)、發(fā)票等;向主要供應商實施函證程序，詢證本年度發(fā)生的交易金額及往來款項（含預付工程設備款）的余額;按照相應法的會計政策和會計估計方法重新計算固定資產(chǎn)折舊，評價固定資產(chǎn)折舊的準確性;實地抽樣檢查了相關資產(chǎn)，并實施了監(jiān)盤程序，結合毛利率情況及項目運營情況了解和分析資產(chǎn)是否存在減值跡象。

4.3 營業(yè)收入方面

測試管理層廢物處理處置收入確認內部控制系統(tǒng)與執(zhí)行的程序;以及評估廢物處理處置收入是否計入恰當?shù)臅嬈陂g控制系統(tǒng)的有效性;對公司廢物處理處置收入截止性執(zhí)行實質性分析程序，關注D固廢處理公司收入的準確性是否計入恰當?shù)臅嬈陂g。審查了與廢物處理處置收入相關的會計核算，并檢查了相關文檔記錄。

5 總結

通過對D固廢處理公司內、外部環(huán)境及內部控制的了解，并結合歷年來J事務所對固廢公司的審計數(shù)據(jù)的分析，可以識別出D固廢處理企業(yè)的重大錯報風險主要集中于應收賬款、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及營業(yè)收入四個方面。本文針對重大錯報風險的集中的四個領域，進行認真的研究分析，總結出相應的應對措施。

[參考文獻]

[1] 汪國平.審計重大錯報風險影響因素及其評價系統(tǒng)[J].財會通訊，2006（01）.

[2] 張文祥.財務報表重大錯報風險要素識別與評估[J].財會通訊，2008（01）.

[3] 楊明增，任慶玲.現(xiàn)代風險導向審計模式運用及其研究[J].中國注冊會計師，2015（03）.

[收稿日期]2019-01-04

[作者簡介]劉婷（1993—），女，山西運城人，碩士研究生在讀，研究方向：會計。