營改增下企業(yè)納稅籌劃的策略

[摘 要]營業(yè)稅存在著重復(fù)征稅的缺點(diǎn)，而增值稅更為公平合理，西方發(fā)達(dá)國家普遍是以增值稅為流轉(zhuǎn)稅的主流稅種。我國自2012年，推出了“營改增”的稅制改革，并分行業(yè)逐年推廣，到2016年，實現(xiàn)了全面的增值稅流轉(zhuǎn)稅制。“營改增”實施后，對企業(yè)的稅負(fù)和征管都帶來了巨大的變化和調(diào)整，企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時應(yīng)對，通過納稅籌劃，來獲得最大的稅收利益。本文分析了“營改增”對企業(yè)經(jīng)營的影響，并提出了納稅籌劃的策略，以幫助企業(yè)在“營改增”后的新稅制下降低負(fù)擔(dān)，提高資金運(yùn)營效率，促進(jìn)企業(yè)的生存發(fā)展。

[關(guān)鍵詞]營改增;企業(yè)經(jīng)營;納稅籌劃;策略

[中圖分類號]F275.4 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A

“營改增”是我國在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新時期推出的一項重大稅制改革，自2012年開始，逐漸分區(qū)域、分行業(yè)擴(kuò)大覆蓋面。到2016年，全面推開營改增試點(diǎn)，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)全部納入營改增試點(diǎn)，至此，營業(yè)稅退出歷史舞臺，增值稅制度在全國實行，完成了營改增的整體改革。這種重大的稅制變革，不僅影響到整個經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的發(fā)展方向和結(jié)構(gòu)調(diào)整，對企業(yè)本身的運(yùn)營也必然會產(chǎn)生重要影響。

稅制改革對企業(yè)最直接的影響是稅負(fù)的變化，以及由此帶來的納稅征管方面的變化，依據(jù)新的稅制，對營改增下企業(yè)納稅籌劃的策略進(jìn)行研討，具有重要的現(xiàn)實意義。

1 “營改增”對企業(yè)經(jīng)營的影響

營業(yè)稅和增值稅是流轉(zhuǎn)稅中的兩大稅種，營業(yè)稅便于征管，征稅效率高，但有個很顯著的缺陷，就是重復(fù)納稅，而增值稅依據(jù)商品在流通各個環(huán)節(jié)的增加值來征稅，在法理上更為公平合理。

西方發(fā)達(dá)國家，流轉(zhuǎn)稅的征稅基本上是以增值稅為主流稅種，我國依據(jù)經(jīng)濟(jì)水平和國家發(fā)展總體部署，借鑒國外經(jīng)驗，提出了“營改增”的重大稅制改革。從2012年以來，企業(yè)降負(fù)效果明顯，隨著增值稅制的全面實行，僅2017年共減稅9186億元，稅制改革取得了良好的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。

“營改增”的推行，對企業(yè)經(jīng)營的影響主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

1.1 減負(fù)效果明顯，為企業(yè)發(fā)展提供了回旋空間

從國家統(tǒng)計局和稅務(wù)總局的數(shù)據(jù)來看，“營改增”的減負(fù)效果是非常明顯的，尤其重要的是，這項稅制改革對小規(guī)模企業(yè)實現(xiàn)了傾斜式的扶持，按照現(xiàn)行政策，原先的小企業(yè)一般執(zhí)行稅率較高的營業(yè)稅，本次統(tǒng)一調(diào)整為3%，這是實實在在的調(diào)減，增加了小企業(yè)的利潤空間。而其他的一些行業(yè)政策調(diào)整也是有增有減，有些看上去是名義稅率提高了，但由于增值稅的進(jìn)項抵扣，實質(zhì)上也存在實際稅負(fù)下降的情況，比如說商業(yè)銀行，由原來的5%營業(yè)稅調(diào)整為6%增值稅，名義稅率提高了，但由于在資產(chǎn)購置環(huán)節(jié)可以進(jìn)項抵扣，那些由于擴(kuò)張和升級改造有大量資產(chǎn)購置的機(jī)構(gòu)，經(jīng)過核算，實際稅負(fù)反而下降了。從這些調(diào)整的效果來看，營改增整體降負(fù)效果是明顯的。

1.2 倒逼企業(yè)加強(qiáng)管理，調(diào)整業(yè)務(wù)內(nèi)容

“營改增”實行后，對企業(yè)的管理和運(yùn)營提出了更高的要求，這種要求的提高體現(xiàn)在兩個方面，首先，“營改增”對企業(yè)的財務(wù)管理提出了更為嚴(yán)格的要求。增值稅的推行，不僅要求在會計處理和稅務(wù)申報上更為嚴(yán)密，要求財務(wù)和涉稅人員具有更高的專業(yè)素質(zhì)，更重要的是由于進(jìn)項抵扣的要求，強(qiáng)化了發(fā)票管理，進(jìn)而對企業(yè)的費(fèi)用報銷整個的財務(wù)管理上加以強(qiáng)化，整體上提高了企業(yè)的管理水平。其次，“營改增”后，增值稅的稅率目錄和優(yōu)惠政策與原來的營業(yè)稅有較大不同，企業(yè)為獲得稅收上的好處，必然會依據(jù)新稅制來調(diào)整整個業(yè)務(wù)內(nèi)容，這對促進(jìn)企業(yè)優(yōu)化業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)具有積極作用。

2 “營改增”下企業(yè)納稅籌劃的策略

“營改增”后，我們要根據(jù)新的稅制進(jìn)行納稅籌劃。首先，我們要加強(qiáng)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)。增值稅法有許多新內(nèi)容和政策，切實地掌握增值稅的政策和稅法是進(jìn)行納稅籌劃的基礎(chǔ)和起點(diǎn)，同時我們還要了解“營改增”的部署安排和政策優(yōu)惠，因為有一些營業(yè)稅期間的政策優(yōu)惠是會延續(xù)到過渡期的，如果對這些不清楚，納稅籌劃就不夠全面。其次，要依據(jù)新的稅制盤點(diǎn)企業(yè)現(xiàn)狀，不同的企業(yè)性質(zhì)和行業(yè)歸屬，對稅負(fù)和征管要求都是不同的，不盤點(diǎn)清楚企業(yè)本身的現(xiàn)狀，就無法作出有效的稅務(wù)籌劃。再次，要了解企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃。這一點(diǎn)是在稅務(wù)籌劃過程中經(jīng)常忽略的方面，不同的企業(yè)發(fā)展目標(biāo)，需要不同的稅務(wù)信息，有時，稅務(wù)本身的信息對企業(yè)發(fā)展是重要的，企業(yè)的稅務(wù)籌劃不是以降低稅負(fù)為唯一目標(biāo)。最后，還要加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通?；鶎拥亩悇?wù)機(jī)關(guān)是稅收征管的實施者，各地稅收的細(xì)則存在著許多不同，而這僅只通過稅法學(xué)習(xí)是無法掌握的，還有許多在具體征管環(huán)節(jié)存在著自由裁量的空間，這更需要得到征管機(jī)構(gòu)的理解和支持。增值稅的核算和繳納申報較為復(fù)雜，各種分歧也需要與征管機(jī)構(gòu)建立良好的溝通渠道。

從納稅籌劃的實務(wù)角度，我們要從以下幾個方面著手：

2.1 確定納稅人身份

增值稅對不同的納稅人規(guī)定了不同的稅率，尤其是對小規(guī)模企業(yè)具有傾斜性的優(yōu)惠政策，稅率也相對較低。具體來說，企業(yè)分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種，在政策上納稅人身份一般是由銷售額來確定的，我們據(jù)此可以進(jìn)行合理的納稅籌劃，有目的性地確定納稅人身份。

這種納稅人身份的確定不是我們無原則地拆分企業(yè)，進(jìn)而達(dá)到逃稅的目的。而是很多企業(yè)由于決策的失誤而增加了稅收負(fù)擔(dān)，這是無謂的稅收損失。比如，有些企業(yè)一味求大，把許多不同品類的經(jīng)營主體合并成一個大的單位，這樣就無法享受小規(guī)模納稅人的政策優(yōu)惠，而這些不同的經(jīng)營內(nèi)容甚至存在著行業(yè)區(qū)別，這種企業(yè)決策本身就存在不合理之處。

另一方面，我們可以在合法合規(guī)的前提下，把企業(yè)的業(yè)務(wù)進(jìn)行細(xì)分和細(xì)化，把企業(yè)進(jìn)行分拆，只要這種分拆后在經(jīng)營上是經(jīng)濟(jì)的，就是可行的。

納稅人認(rèn)定是納稅籌劃的基本方法和基礎(chǔ)性手段，在操作前，需要更多的考慮，納稅人身份一般來講在企業(yè)屬于戰(zhàn)略決策，一定要和企業(yè)發(fā)展目標(biāo)和企業(yè)定位結(jié)合起來整體考量。比如，小規(guī)模納稅人一般可以獲得稅負(fù)上的好處，但一般納稅人則在商譽(yù)和信用上具有更高的評價，尤其存在上市或企業(yè)價值增值作為經(jīng)營目標(biāo)時，這種稅負(fù)的好處與企業(yè)潛在商業(yè)價值的增值方面，需要更多和更深入的決策把握，納稅籌劃必須要和企業(yè)的整體經(jīng)營思想和方針結(jié)合起來才能得出正確的決策。

2.2 靈活利用政策優(yōu)惠

納稅籌劃的主要內(nèi)容就是在各種稅收優(yōu)惠政策中的選擇，并使企業(yè)得到最大的稅負(fù)減收。我們還要注意那些延續(xù)的政策優(yōu)惠，“營改增”雖然至今已經(jīng)是全面實行，但還有很多歷史優(yōu)惠政策是有延續(xù)性的，我們要盡量利用這些延續(xù)的政策進(jìn)行納稅籌劃，利用過渡期實現(xiàn)納稅籌劃。

2.3 加強(qiáng)進(jìn)項稅抵扣管理

“營改增”后的增值稅制下的納稅籌劃不僅與納稅人身份與分行業(yè)的稅率選擇緊密相關(guān)，還與進(jìn)項抵扣的管理密切相關(guān)。

進(jìn)項抵扣管理需要內(nèi)部核算上合理利用政策的差異進(jìn)行合理的處理。首先要對增值稅進(jìn)項核算時明確可抵扣進(jìn)項稅項目和不可抵扣進(jìn)項稅項目，區(qū)別對待。例如企業(yè)出于運(yùn)營車輛的采購可以實現(xiàn)進(jìn)項抵扣，而作為員工通勤車則是福利開支，卻不能抵扣，兩者共用的話則可以抵扣，據(jù)此，我們應(yīng)當(dāng)合理選擇核算，資產(chǎn)的項目以及后續(xù)的處置辦法。

進(jìn)項抵扣的管理在企業(yè)經(jīng)營中還要貫徹到供應(yīng)商的選擇上，因為供應(yīng)商如果不能提供一般納稅人的增值稅專用發(fā)票，就會造成企業(yè)無法獲得進(jìn)項稅額抵扣。供應(yīng)商的選擇不僅是主要生產(chǎn)的上游廠商，還包括費(fèi)用支出、勞務(wù)和固定資產(chǎn)、設(shè)備等的合作商，也一樣要選擇可以提供進(jìn)項抵扣的合作方，而且不同行業(yè)的合作方可以提供不同稅率的進(jìn)項抵扣，這就需要我們通過納稅籌劃進(jìn)行合理的調(diào)配。

3 結(jié)語

“營改增”后，由于實行時間尚短，新內(nèi)容、新政策多，很多企業(yè)的納稅籌劃做得很不到位，甚至在繳納稅和核算方面存在著許多問題，甚至很多企業(yè)沒有認(rèn)識到由于缺乏納稅籌劃造成了很多隱性的利潤損失和納稅風(fēng)險隱患。我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵期，隨著國內(nèi)和國際競爭的加劇，以及不確定因素的增多，稅務(wù)制度和政策的調(diào)整對企業(yè)的生存發(fā)展的影響也越來越重要，納稅籌劃本身的作用也越來越得到企業(yè)的重視，我們要認(rèn)真對“營改增”后的新稅制進(jìn)行深入研究，使納稅籌劃更為科學(xué)合理，最終達(dá)到減輕企業(yè)稅負(fù)，提高資金效率，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)持續(xù)地生存發(fā)展的目標(biāo)。

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[收稿日期]2019-01-03

[作者簡介]楊潔（1992—），女，陜西省渭南市人，碩士研究生在讀，研究方向：財務(wù)會計理論與實務(wù)。