企業績效評價體系研究綜述

[摘 要]本文在前人研究的基礎上，總結歸納了國內外績效評價的發展歷程，同時對平衡計分卡在我國的發展作了整理，最后指出我國績效評價存在的問題。

[關鍵詞]績效評價;平衡計分卡;發展歷程

[中圖分類號]F272 [文獻標識碼]A

1 國外績效評價發展歷程

1.1 成本控制績效評價時期

19世紀初，資本主義商品經濟的發展、工業革命的浪潮掀起了成本會計的第一次革命，企業為滿足自身生產發展的需要，普遍采用簡單的產品成本計算方法，來降低生產成本和提高利潤。但是，隨著資本主義經濟的進一步發展，企業的經營活動越來越復雜，這對企業成本控制提出了更高的要求。1911年，在“科學管理之父”Taylor的科學管理理論基礎上，美國會計人員哈瑞設計了標準成本制度，建立了標準成本和成本差異分析制度，實現了成本計劃、成本計算與成本控制的結合，將重點放在了事前成本預算和事中成本控制，真正做到了對成本的管理，促使成本控制績效評價體系得到了進一步完善。

1.2 財務指標績效評價時期

到了20世紀初，資本主義的進一步發展以及所有權與經營權的進一步分離，使得各利益相關者開始逐漸關注企業的財務狀況和經營成果，而單一的成本控制績效評價已經不能滿足各利益相關者的需求，從此進入了財務指標績效評價階段。

20世紀初，企業合并的浪潮正在大規模地推進，促使一種新型企業組織——多元化經營型企業得到迅速發展，為創新企業績效評價指標體系創造了條件。美國杜邦公司創新的杜邦財務分析體系，以投資報酬率為核心指標，將其分解為銷售利潤率和資產周轉率，并在此基礎上進行了進一步的分解，讓企業內部各部門理解其創造的業績與公司整體的效益之間的聯系，讓管理人員知道影響投資報酬率變動的因素和指標并提高管理效率，從而成為大型綜合性企業績效評價的理想選擇。杜邦財務分析體系的創立，完善了以財務指標為中心的績效評價體系。1928年，亞歷山大沃爾選擇了7個財務指標并賦權，然后同行業平均水平作比較，得出相對比率，最終得出總評分，據此評價企業的信用水平。20世紀50年代，美國通用電氣公司針對投資報酬率的局限性，提出了剩余收益指標。美國思騰思特咨詢公司在對剩余收益指標改造之后，于1982年提出了經濟增加值的理念，基本含義可表示為資本收益與資本成本的差額，用來激勵管理層增加股東財富，成為當時美國資本市場的資本運作績效評價指標。

1.3 戰略性績效評價時期

20世紀90年代以后，經濟全球化進入全方位發展階段，世界經濟一體化趨勢明顯，市場瞬息萬變，使得企業面臨的經營環境愈加復雜多變。在這種嚴峻的形勢下，企業生存和發展的根基必須以長遠的戰略規劃為準，只有這樣才能保證企業在激烈的市場競爭中保持核心競爭力并擁有立足之地。企業戰略目標的實現需要多方面因素的共同作用，僅含財務指標的傳統績效評價方法顯然遠遠達不到要求，非財務因素逐漸得到學者們和企業的高度重視，包含財務指標和非財務指標的具有戰略性意義的績效評價方法應運而生。

2 我國績效評價體系的發展歷程

我國績效評價體系的發展歷程與我國國情密切相關，由于我國的執政方式和經濟體制的特殊性，首先取得比較系統發展的是國有企業。隨著我國經濟體制的改變以及國企改革的大浪潮，我國國有企業績效評價研究經歷了以下四個階段：

2.1 實物產量指標績效評價階段

新中國成立至20世紀70年代期間，我國實行計劃經濟體制，企業無自主經營權，一切以國家的指令性生產計劃為依據進行生產和運作，因此以實物產量作為考核指標。這種績效評價方法只關注實物的產出，的確緩解了當時物資緊缺的困境，但是導致企業的生產成本被忽視了。

2.2 產值和利潤指標績效評價階段

改革開放后，我國進入市場經濟體制時期，國有企業擁有了自主經營權，國家以企業創造的經濟效益對其進行考核評價，主要以產值、成本和利潤等指標進行考核。1982年，國家計委、國家經委等部門提出以總產值、上繳利潤等16項經濟效益指標為標準，對國企進行考核。雖然這種績效評價方式反映了企業的經濟效益，但也存在諸如缺乏指標間的可比性等一系列問題。

2.3 投資報酬率指標績效評價階段

1992年，國家計委、國務院生產辦及國家統計局針對我國工業企業，制定了專門的工業企業績效評價指標，具體有成本費用利潤率、產品銷售率、凈資產增加值、資金利潤率、資金流動周轉率和全員勞動生產率。1993年7月，8項財務評價指標公布在財政部頒布的《企業財務通則》中，并且被劃分為償債能力指標、營運能力指標和盈利能力指標，來衡量和評價企業的績效水平。1995年，財政部在對之前的8項指標做出調整后，公布了包括10項指標的企業績效評價體系，其中增加的指標有總資產報酬率、資本保值率、社會貢獻率和社會積累率。這一階段的指標雖然有助于企業經濟效益的提高，但是嚴重地偏重財務指標會使企業出現短期行為，不利于其長遠發展。

2.4 國有資本金綜合指標績效評價階段

1999年6月，財政部頒布了《中華人民共和國國有資本金績效評價操作細則》和《中華人民共和國國有資本金績效評價規則》，該績效評價體系包括基本指標、修正指標和評議指標三類，以24項定量指標和8項定性指標來評價企業的償債能力、發展能力、資本效益和資產運營狀況，首次將非財務指標引入我國績效考評體系中，實現了財務指標與非財務指標的相互結合，使得反映我國國有企業經營狀況的結果更加全面。2002年，《企業效績評價操作細則（修訂）》將指標縮減調整為28項，使企業績效評價體系趨于合理和完善。2009年，《中央企業負責人經營業績考核暫行辦法》出臺，將經濟增加值作為評價央企的績效評價方法。2016年，《關于完善中央企業功能分類考核的實施方案》將中央企業按照競爭類、功能類和公益類進行了分類，同時實施有針對性的績效考核。

通過對我國國有企業績效評價體系的梳理和分析，可以看出其經歷了從選擇單一指標到選擇多類型指標，從注重短期經濟效益到關注企業長遠發展，從注重財務指標到綜合選取指標的變化過程，這些變化反映了我國政府對國有企業績效評價的高度重視，推動了我國國有企業績效評價體系的逐步完善和發展，更重要的是，對我國企業績效評價體系的發展和繁榮做出了巨大貢獻，也為我國其他企業績效評價體系的發展提供了強有力的支持。

3 國內平衡計分卡研究現狀

李宏?。?998）重點介紹了三種績效評價方法，其中就包含了平衡計分卡，在文中解釋了企業管理層為何要平等重視財務指標和非財務指標，并通過圖解的形式剖析了平衡計分卡的基本內涵。

葉盛（2000）認為在工業經濟時期，傳統的財務績效評價系統可以適應企業發展的需要，但是在如今重視知識的信息化時期，必須存在反映企業的無形資產、員工的知識儲備和創造力等潛在因素，認為平衡計分卡很好地滿足了當代企業績效評價的要求，堪稱績效評價發展史上的一大進步。

吳金梅（2000）從企業戰略管理的角度介紹了平衡計分卡，詳細分析了平衡計分卡在各個方面彌補傳統績效評價系統的不足，同時說明了其對企業戰略管理的重要性，最后說明雖然在國內推廣平衡計分卡的實施可能會遇到阻礙，但為了適應當代社會經濟的發展，我國企業應該砥礪前行。

4 結語

雖然有關績效評價的理論在不斷完善，但是在實際應用中，我國企業績效評價多以構建公司整體層面的指標體系為主，未說明這些指標與各部門之間的聯系，可能導致在執行過程中可能存在部門間互相推諉的現象，不利于企業戰略目標的順利實施。因此，在今后的研究中要注意厘清各指標與各部門之間的關系，注重績效評價實施的過程和結果。

[參考文獻]

[1] 李宏健.當前世界級企業之管理會計實務[J].對外經貿財會，1998（04）.

[2] 葉盛.平衡計分卡： 業績評價系統的新發展[J].財會通訊，2000（10）.

[3] 吳金梅.平衡計分卡： 企業戰略管理的方法[J].經濟管理，2000（08）.

[收稿日期]2019-01-04

[作者簡介]白慧（1994—），女，山西省臨汾市人，碩士研究生在讀。