新形勢下會計信息失真的成因及對策研究

劉萍

[摘 要]新形勢下國家出臺的一些經濟政策非常必要，這些政策的出臺有些是依據企事業單位提供的財務數據等會計信息。目前一些企業為了追逐利益，偽造虛假財務數據，給國家和廣大投資者帶來重大損失，進而影響國家宏觀調控，阻礙了經濟的發展。本文從會計信息失真的主要成因進行分析，并對失真的應對方法做初淺探討。

[關鍵詞]會計信息;失真;成因;對策

[中圖分類號]F233 [文獻標識碼]A

《企業會計準則》中對會計信息質量的要求第一條就是客觀性原則，即會計記賬和報表的披露必須真實、客觀地反映企業的經濟活動。它是對企業會計信息真實性的一個總體要求。會計信息真實性對于國家制定宏觀政策、企業長遠發展、投資人了解企業經營狀況都具有非常重要的意義。但從目前企業披露的會計信息來看，會計造假，信息失真現象屢見不鮮，嚴重的導致國家稅款的大量流失，也擾亂了金融市場的良性發展。因此，加強法律法規監管，從源頭治理會計信息失真刻不容緩。

1 會計信息失真的主要成因

1.1 會計法律法規政策局限性造成的會計信息失真

其一，目前我國相關的會計法律制度包括會計法、企業會計準則及各行業會計制度，是會計工作具有指導性的法律法規，是各行業會計工作遵循的指南。隨著經濟的迅猛發展，各種新興業務不斷出現，現有的準則、制度雖然經歷了幾次大的變革，但仍然具有一定主觀性，存在著經濟發展與會計準則等制度不匹配的情況，導致企業在處理有關會計問題時無法可依，或者在處理業務有多種選項時模糊不清，導致會計信息的失真。

其二，目前國家的一些行政機構對于公民出現刑事犯罪嚴懲不貸，但是對于企業出現的會計信息披露虛假的情況在遵循會計法律法規上還存在著有法不依、執法不嚴的局面。具體表現為重罰款，輕處罰責任人，尤其是對企業法人更是沒有懲罰，這樣造成企業對于會計信息失真所承擔的責任和代價較小，在巨大的利益面前，促使企業管理者鋌而走險違法違規。

1.2 企業管理者利益驅動且監管機制不完善造成的會計信息失真

其一，會計信息失真最根本的原因是各種利益因素的驅使。作為提供會計信息的企業，其信息的受用者為政府機構、所有者、投資人等，他們關心的是企業經營的好壞，其直接影響著國家稅款的收取、企業收益和分紅。當各方利益發生沖突時，主導著企業經濟命脈的管理者為了自己的利益，粉飾輸出的會計信息，掩蓋企業獲利多或虧損的狀況，騙取國家稅款或騙取投資人繼續投資。

其二，企業內外部監管不嚴也對會計信息失真起不到制約作用。企業內部的審計機構通常是在管理者領導下，監督制度不健全，責、權、利不明確，在出現問題時，通常是為完成任務，與管理者一起違規。企業外部的監管機構如：稅務部門關心的是國家稅款足額上繳、工商部門關心的是企業年檢是否正常，他們各自按照自己的職責范圍開展監督，沒有共同聯手治理會計信息失真。獨立于企業之外的社會審計機構以盈利為目的，不排除為企業弄虛作假的行為。

1.3 會計從業人員綜合業務能力和職業道德低造成的會計信息失真

會計信息的輸出最終是由會計從業人員來執行的，其綜合業務能力、職業道德高低，是否有堅定的職業操守都影響著會計信息的真實性。會計行業受經濟發展的影響，政策、法規不斷更新，而一些從業人員專業能力不強，思想固化不變，不能應對不斷變化的經濟業務，正確地進行會計的計量、確認。尤其是對于一些特殊的經濟業務，準則中規定可以選擇不同的會計處理方式時，不能準確地判斷與把握，造成會計信息不準導致失真。另一方面，受環境影響或管理者要求，會計從業人員不遵守職業道德，忽視會計法律、法規，追逐私欲，明知偽造虛假會計信息損害國家和投資人的利益，還是鋌而走險，將管理者的違規旨意付諸實現。

1.4 企業在會計工作中未引入先進的信息技術造成的信息失真

當前，信息化以其高效精準的特點已經在各個領域廣泛應用，會計行業的信息化也逐步提到議事日程，“大數據”“云計算”等代表先進的信息技術的專有名詞不斷出現，但大部分企業尤其是中小型企業還存在意識落后、技術落后、不愿投入資金的情況;相關從業人員不具備先進的計算機軟硬件技術，沒有進行系統的培訓，沒有意識進一步將會計專業知識與先進的信息技術結合，或者將會計信息化僅僅停留在用會計軟件代替手工記賬，沒有充分發揮信息化給企業會計工作帶來的便利，無法應對新形勢下處理大量數據高質量的需求，造成信息失真。

2 應對會計信息失真的對策

2.1 充分發揮法律對會計信息失真的制約作用

解決會計信息失真從根本上要加強立法，并充分考慮其可操作性。當前經濟業務的類型和形式不斷地翻新，在會計業務處理中起主導作用的會計法、企業會計準則、企業會計制度要配合這種變化，在結合國際會計準則和本國特點的基礎上，不斷地修訂和完善。2014年正式修訂了五項，新增了三項企業會計準則，發布了一項準則解釋，對于保證和提高會計信息質量和透明度有一定的作用。與之相配合的企業會計制度是指導財務人員進行會計計量、確認的具體法規，要適應這種變化不斷完善，將有些模糊的會計處理模式標準化，并且對于特殊的經濟業務有一定的指導性規范，處理好統一性和靈活性的關系。同時，充分提高會計法在整個法規中的地位，細化虛假會計信息處罰的法律條文解釋，讓每個有可能導致會計信息失真的主觀行為都有相應的法律法規約束并對違反者給予重罰，使違規的財務人員和其幕后指使者望而止步。

2.2 建立并完善企業內部監督及社會監督為一體的管理機制

其一，不斷完善企業內部控制制度和強化監督機制，從源頭上治理會計信息質量。建立獨立的內部控制和審計機構，確立各部門的相互制約關系，對會計基礎工作進行規范，定崗定責，讓不同的崗位相互牽制、相互分離。在實際工作中發現問題能及時糾正，杜絕了經營決策的失誤與信息造假，保證了會計信息的真實性。同時，獨立的財務部門和權威的內部監督還能擺脫管理層對會計信息失真的影響。

其二，加強政府、社會的監管力度，治理企業會計信息失真。獨立于企業外部的財政、稅務、工商、社會審計部門的監督能彌補企業內部監督的不足，各部門雖然職責權利不同，但是治理企業會計信息失真的監管目標是一致的，各部門各負其責，又要加強配合和協作，齊抓共管，定期不定期下企業監督檢查，發現問題，嚴加懲罰力度，并進行曝光，使損害國家和投資人利益的企業及管理者受到制裁，也對一些有僥幸心理打政策擦邊球的企業吸取教訓有所收斂。

2.3 加強會計從業人員終身學習的觀念和職業道德的培養

會計信息造假的操作者是財務人員，因此加強從業人員的專業技能和職業道德尤為重要。隨著會計法律法規的不斷修訂，要求從業人員與時俱進，通過各種方式學習新的企業會計準則企業會計制度，對于法律法規不解的地方要通過一些渠道弄通弄懂，以防在具體工作時理解不到位導致處理業務偏差造成會計信息失真。另外，從業人員缺乏職業道德素養，也會導致他們在利益誘惑下迷失，縱容了會計造假。企業應定期進行此方面教育，在技能培訓的同時，穿插一些違反財經法規案例的介紹，讓從業人員時刻警醒，從源頭堵住會計信息失真。

2.4 加強企業的信息化建設，確保為企業提供真實的會計信息

在會計領域推進信息化建設是依據現代管理模式和信息技術，對會計電算化進行變革發展的結果。通過運用現代信息技術，將業務處理高度自動化，信息共享，隨時輸出財務信息。其高效精準的特點成為會計領域里的一次變革。企業應構建會計信息化網絡平臺，把信息化作為防范會計信息失真的一種工具，提高了會計信息質量、效率及透明度，通過模塊間高度的兼容性進行財務報告的分析，為財務信息的使用者提供了便利，也促進了企業財務水平全面提升，在一定范圍內限制了財務人員造假，保證了會計信息真實性，為企業長足發展奠定基礎。

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[收稿日期]2019-01-06