對我國政府會計核算方法創(chuàng)新的思考

李淑文

摘要：本文在對我國政府會計核算方法及其發(fā)展進行分析基礎(chǔ)上，通過對政府會計核算方法創(chuàng)新必要性的分析，對其具體創(chuàng)新實現(xiàn)進行思考，以為有關(guān)實踐及研究提供參考。

關(guān)鍵詞：我國政府 會計核算 方法 創(chuàng)新 思考

在市場經(jīng)濟與財政體制改革不斷深化的影響下，面對我國政府會計領(lǐng)域多種制度并存以及內(nèi)容交叉、會計信息可比性補強等問題，開展政府會計改革成為一種必然趨勢。值得注意的是，政府會計改革是一項系統(tǒng)性的工程，其改革過程中在實現(xiàn)完整的政府會計體系構(gòu)建和完善政府的會計功能同時，也需要針對預(yù)算會計與財務(wù)會計的有機結(jié)合以及新舊會計制度的順利轉(zhuǎn)換實施等問題進行思考，以最大程度的降低政府會計改革的難度，減少會計改革的成本，推進我國政府會計改革的順利實施。

一、我國政府會計核算方法及發(fā)展分析

政府會計是針對政府部門以及公益性單位的財務(wù)收支活動、受托責(zé)任履行情況進行確認、計量、記錄與報告的會計體系。我國政府會計體系在建國初期一直采用預(yù)算會計，后隨著改革開放的提出政府會計制度也經(jīng)歷了多次變革，以不斷滿足和適應(yīng)政府部門及公益性單位的財政管理需求，在政府財政管理中實現(xiàn)其積極作用發(fā)揮。現(xiàn)階段，隨著我國社會經(jīng)濟的快速發(fā)展與公共財政體系的全面構(gòu)建，原有的政府會計制度已經(jīng)不能適應(yīng)當(dāng)前發(fā)展與改革的需求，因此，進行更加全面的政府會計體系構(gòu)建，以促進政府會計功能的不斷完善，為我國政府財政管理提供多樣化的會計信息，成為當(dāng)前我國政府會計改革的重要方向。

值得注意的是，我國政府會計改革中，其改革的基本內(nèi)容之一就是在傳統(tǒng)的預(yù)算會計基礎(chǔ)上實現(xiàn)財務(wù)會計功能的拓展，以通過預(yù)算會計與財務(wù)會計的有機結(jié)合，對預(yù)算管理及財務(wù)管理的需求進行滿足。其中，預(yù)算會計在政府會計工作中主要負責(zé)財政資金流量核算與信息提供，而財務(wù)跨級則負責(zé)財政資金的全面核算與信息提供，通過將二者相互結(jié)合，則能夠?qū)崿F(xiàn)對我國政府部門與公益性單位預(yù)算收支運行以及政府財務(wù)狀況、績效、持續(xù)履責(zé)能力等會計信息實現(xiàn)更加全面、多層次、多樣化提供滿足，進而促進政府會計的基本目標實現(xiàn)。

二、我國政府會計核算方法創(chuàng)新的必要件

結(jié)合上述對我國政府會計核算方法及發(fā)展的分析可以看出，當(dāng)前我國政府會計核算方法是以預(yù)算會計與財務(wù)會計分開的方式實施，只有少數(shù)地區(qū)政府會計中對二者實現(xiàn)一定程度的結(jié)合，但是，由于預(yù)算會計和財務(wù)會計在具體核算實施中相互獨立特點，再加上其進行提供的會計信息側(cè)重也表現(xiàn)不同，因此，在實現(xiàn)我國政府會計改革以及進行政府會計核算完整體系構(gòu)建中，就需要對預(yù)算會計與財務(wù)會計進行相互結(jié)合，通過將財政資金核算與信息提供及預(yù)算管理與監(jiān)督、財務(wù)管理等職能綜合在統(tǒng)一的體系中，在對預(yù)算會計與財務(wù)會計進行綜合考慮、相互統(tǒng)一基礎(chǔ)上進行會計核算開展及有關(guān)問題分析。而針對上述問題的基本解決思路就是進行預(yù)算會計和財務(wù)會計兩個平行系統(tǒng)的建立，在實現(xiàn)其各自作用的充分發(fā)揮基礎(chǔ)上，通過兩者在形式與內(nèi)容上的相互呼應(yīng)與結(jié)合、統(tǒng)一關(guān)系，實現(xiàn)預(yù)算會計與財務(wù)管理有機結(jié)合下的會計核算及有關(guān)問題開展。根據(jù)這一思路可以看出，它實際上就是要求預(yù)算會計以收付實現(xiàn)制管理，在實現(xiàn)預(yù)算收入、預(yù)算支出以及預(yù)算結(jié)余三個會計要素形成基礎(chǔ)上，進行政府部門與公益性單位的財政資金流量核算，而財務(wù)會計中采取修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制，以收入、費用以及結(jié)余、資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)等要素為主，對政府部門及公益性單位的財政資金運行進行全面的核算。

三、我國政府會計核算方法的創(chuàng)新思考

基于上述對我國政府會計改革以及政府會計核算方法的有關(guān)分析，在實現(xiàn)政府會計核算方法創(chuàng)新中，可以采用擴展的復(fù)式記賬法來推動政府會計核算方法的創(chuàng)新，這種政府會計核算方法的創(chuàng)新策略實際上就是將預(yù)算會計和財務(wù)會計兩個體系統(tǒng)一起來，利用會計要素實現(xiàn)預(yù)算會計和財務(wù)會計兩個系統(tǒng)的會計科目構(gòu)建，然后按照各自的會計基礎(chǔ)進行分別處理，以促進會計核算在預(yù)算會計與財務(wù)會計相互結(jié)合基礎(chǔ)上的有機統(tǒng)一，促進二者在會計核算以及財政管理中的作用充分發(fā)揮和實現(xiàn)。如下圖l所示，即為根據(jù)我國政府會計改革中預(yù)算會計與財務(wù)會計有機結(jié)合內(nèi)容實現(xiàn)的政府會計核算方法創(chuàng)新體系構(gòu)建的示意圖。

根據(jù)上述對我國政府會計核算方法的創(chuàng)新分析，在進行上述政府會計核算方法創(chuàng)新體系構(gòu)建，其重要理論基礎(chǔ)表現(xiàn)為：上述政府會計核算方法的創(chuàng)新體系中，作為獨立會計科目的預(yù)算會計體系的會計要素包含資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余，并且其會計核算中會計賬務(wù)處理的基礎(chǔ)為收付實現(xiàn)制;而作為會計科目中另一獨立體系的政府財務(wù)會計體系，其包含的會計要素為資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入以及費用、結(jié)余等，它是以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計賬務(wù)處理的重要基礎(chǔ)。在創(chuàng)新的政府會計核算方法體系中，上述兩個獨立的會計科目體系中，其在收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制下的會計賬務(wù)處理最大區(qū)別表現(xiàn)在應(yīng)收應(yīng)付項目確認上，除這一區(qū)別外，兩個獨立的會計體系在很大一部分會計核算內(nèi)容上是相同的，這也表面了兩個會計體系的會計賬務(wù)處理中不存在不同會計基礎(chǔ)間差異情況，僅在應(yīng)收應(yīng)付項目上存在差異，這也是預(yù)算會計與財務(wù)會計有機結(jié)合的重要體現(xiàn)，它在促進政府會計改革以及推動我國財政體制改革上有著十分積極的作用和意義。

結(jié)束語：總之，對我國政府會計核算方法創(chuàng)新的思考，有利于促進其在實踐中推廣應(yīng)用，從而加快我國政府會計核算方法創(chuàng)新與推動我國政府會計改革，具有十分積極的作用和意義。