發達國家現行兒童稅收福利的梳理及政策建議

摘? 要：從二十世紀七十年代以來，世界發達國家不斷發揮稅收優惠政策在兒童福利方面的作用，以緩解家庭對對國家財政福利制度的過度依賴，減輕高福利支出給財政預算的壓力，激勵家庭對兒童的撫養。本文梳理了發達國際現行的兒童稅收優惠政策并提出對我國的政策建議。

關鍵詞：兒童福利;稅收優惠;兒童稅收

發達國家兒童稅收優惠政策以“稅收抵免”為主，兒童照顧費用稅收抵免、收養費用稅收抵免和兒童稅收抵免在發達國家現行的兒童稅收中占有重要的位置。

一、兒童照顧費用稅收抵抵免

為了使更多的女性參與社會工作同時達到減輕家庭在撫養兒童壓力的目的，在1976年福特在《稅收改革法案》中提出兒童照顧費用稅收抵免（Child and DependentCare Credit，CDCC）。現行的CDCC政策以納稅人的收入水平為標準，對養育兒童所花費的費用按不同比例進行扣除。具體規定為，養育的兒童年齡應在13歲以下，照顧費用的抵免比例為20%到35%之間，養育一名13歲以下的兒童每年最高抵免限額為1050美元，可進行稅收抵免的兒童數量最多為兩名。每名兒童每年照顧費用的最高限額為三千美元，超過部分不予扣除。具體的費用抵免比例為，納稅人每年收入在1.5萬美元之下的，按照35%的比例在納稅前扣除照顧兒童的費用;當年收入在1.5～4.3萬美元時，抵免比例為34%至20%，當納稅人每增加2000美元時，可抵免的比例下降1%;當納稅人的納稅人超過四萬三千美元時，抵免比例最低為20%。

二、收養費用稅收抵免

1996年，克林頓在《小企業和工作保護法案》中第一次提出了收養費用稅收抵免（Adoption Tax Credit，ATC），以此來鼓勵人們收養兒童。2018年，ATC對于收養兒童允許抵免的最高限額在考慮了CPI指數后定位13840美元。具體規定，（1）當抵免額超過最高抵免額時不予申請反還現金，但可就超出的部分再五年內結轉;（2）對于年收入低于207580美元的納稅人，當收養符合條件兒童所花費的費用不超出13840美元時，所花費的費用據實抵免;（3）對于年收入在207580～247580美元之間的納稅人來說，隨著收入的增加，可享受的ATC抵免額減少，具體可享受的抵免額為（247580-納稅人）÷40000×實際所花費的收養費用，當抵免額超出最高限額時，按最高限額進行抵免;（4）對于高收入人群即納稅人在247580美元之上的收養人，則不能享受ATC政策所帶來的稅收優惠。

三、兒童稅收抵免

1997年頒布的《納稅人救助法案》中第一次增加了兒童稅收抵免（Child Tax Credit， CTC），并于次年正式開始實施。現行的CTC規定兒童年齡應在17歲以下，納稅人應與其共同生活半年以上，可享受稅收抵免。現行的CTC優惠政策中可享受稅收抵免額的最低年收入為2500美元，只有收入達到了2500美元才能申請稅收抵免。隨著收入的增加，可享受的抵免減少。當年收入遠遠高于最低收入門檻時，個人申報達到20萬美元及以上，家庭聯合申報達到40萬美元及以上的納稅人可享受的抵免額開始減少，當收入每高出20萬（或40萬）美元1000美元時，可享受的抵免金額下調50美元。對于應納稅額小于抵免額可申請現金退稅的納稅人，其可申請的退稅金額為（年收入-2500）×15%，即年收入高于2500美元部分中15%可享受退稅。

四、政策建議

在我國現行的個稅中只用一項對于子女教育的費用扣除屬于兒童稅收福利的范疇，對比與發達國家的稅收政策，我國仍需在此方面擴大兒童稅收優惠政策的范圍。具體的政策建議有：（1）擴大關于養育兒童方面的稅收優惠項目，我國目前僅有子女教育費用專項附加扣除，對于兒童的養育，收養兒童都沒有相關的政策優惠，所以應擴大對此的政策優惠，既可以增加家庭對兒童的教育投資，也利于減輕社會福利壓力;（2）不同收入個人或是家庭享受不同的稅收優惠政策，收入越高的納稅人應享受的稅收優惠少，以此來減輕低收入家庭的負擔，實現收入分配的公平;（3）建立健全個人所得稅的征納監督體系，稅收優惠的目的是為了減輕低收入家庭的負擔，增加對兒童的福利，但若監管出現不利則會出現濫用優惠政策，對國家稅收造成損失，不利于社會公平。

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作者簡介：張思佳（1994—），女，漢族，內蒙古烏海人，碩士研究生，單位：云南財經大學，研究方向：國際稅收。